錢　麗

摘 要：本文通過分析當前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，指出制約內(nèi)部審計成果利用中存在的問題，并提出了促進內(nèi)部審計成果有效利用的應對措施。

關鍵詞：內(nèi)部審計 審計成果 內(nèi)部控制 審計技術

內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家有關法律法規(guī)和本部門的規(guī)章制度，依照一定的程序和方法，相對獨立的對被審單位的財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。

企業(yè)的管理層如果能對內(nèi)部審計成果充分重視、有效利用，就能促進企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度和各項計劃的落實和有效執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的良性循環(huán)；能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，揭示潛在風險從而制定風險應對措施；能為管理層的正確決策提供經(jīng)過鑒證的可靠信息和依據(jù)，最終為企業(yè)增加價值，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。目前內(nèi)部審計已成為我國審計監(jiān)督的重要組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

與其他的部門不同，內(nèi)部審計部門不參與產(chǎn)品的設計、研究、開發(fā)、制造、采購和銷售，因此其幾乎不是一個創(chuàng)造價值的部門，故而存在不少人輕視內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計有反感抵觸的情緒，致使內(nèi)部審計的工作開展的進程較慢。最明顯的現(xiàn)象是，在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計部門的提出的審計意見和整改措施即審計成果不被重視，在具體實施過程中也沒有得到貫徹落實，這種漠視審計成果的行為已成為普遍現(xiàn)象。結(jié)果就出現(xiàn)了：一方面，企業(yè)體會不到內(nèi)部審計的作用，甚至有的領導誤以為內(nèi)部審計是找自己的麻煩，因而一些領導對內(nèi)部審計工作不重視、不支持、不利用；另一方面，內(nèi)部審計工作人員覺得“自己里外不是人”，做工作則得罪人，不做工作則被人瞧不起，一點自信也沒有，內(nèi)部審計工作十分被動。從而使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，也談不上內(nèi)部審計的審計成果得到充分的發(fā)揮和應用。

二、制約內(nèi)部審計成果應用的因素

1.缺少約束監(jiān)督機制。目前，在我國對于審計成果的執(zhí)行普遍缺少一套完整有效的監(jiān)督、追究的約束機制，對于審計成果的應用也沒有相關的規(guī)定。在實際工作中，表現(xiàn)為審計成果與被審單位及相關責任人的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟效益考核制度相脫節(jié)，存在著獎罰不明的現(xiàn)象，導致被審單位對審計成果置之不理，同樣的問題在被審單位重復出現(xiàn)，致使內(nèi)部審計的作用不明顯。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性差。在我國法人治理結(jié)構(gòu)安排中，董事會和經(jīng)理層重疊，從而使得內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差。而獨立性是審計工作的靈魂。如果不能有效的保證內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性，那么內(nèi)部審計審什么，怎么審，審計結(jié)果如何處理，審計建議是否得到落實都要受到制約，最終會使得內(nèi)部審計流于形式，影響審計結(jié)論的客觀性和公正性，加大了內(nèi)部審計的風險。

3.內(nèi)部審計工作沒有得到充分的理解和尊重。竟貨多年的努力，內(nèi)部審計機構(gòu)快速發(fā)展，許多部單位在加強企業(yè)管理中逐步認識到內(nèi)部審計工作的重要性，但仍有不少人對內(nèi)部審計工作缺乏應有的認識。從目前一些已經(jīng)開展的內(nèi)部審計工作情況中可以看出。一些被審單位由于沒有正確認識內(nèi)部審計的意義和作用，在審計工作中不配合，不提供真實完整的資料，甚至對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，千方百計阻止審計人員披露。而被審單位是審計決定和審計建議的實施者，他們直接影響到內(nèi)部審計成果的應用和轉(zhuǎn)化。

4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待進一步提高。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應具有會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、工程、法律等方面的知識，而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)還沒有達到這一要求。因而難以在審計工作中發(fā)現(xiàn)一些深層次的問題，同時由于內(nèi)部審計人員忙于具體業(yè)務，忽視理論研究，導致其其審計水平不高，其審計接林對實踐的知道意義有限。

三、促進內(nèi)部審計成果有效應用的措施

1.準確定位。這是做好內(nèi)部審計工作的前提，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加和改善組織的運營，它通過用系統(tǒng)的規(guī)范方法，評價并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這是IIA對內(nèi)部審計的最新定義。表明內(nèi)部審計要以企業(yè)的整體利益和長遠利益為目標，協(xié)助管理當局完善公司的內(nèi)部管理，從而降低公司的成本支出，防范并化解企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效益。所以內(nèi)部審計的最終目的和企業(yè)根本利益是一致的。因而內(nèi)部審計要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，認真審視企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，圍繞企業(yè)發(fā)展的目標和中心進行分析和思考。

2.創(chuàng)造價值。“有為才有為”，內(nèi)部審計工作成效突出，作為大，對領導決策有幫助，能發(fā)揮參謀作用，才能夠得到重視。內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的方式表現(xiàn)在兩個方面：一是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，并及時予以糾正，并引起有關部門的重視，加以改善，從而減少損失。二是由于內(nèi)部審計部門工作更加貼近企業(yè)實際，并能夠嚴格按照企業(yè)規(guī)章制度辦事，在實施審計過程中，他們能更加了解企業(yè)狀況，通過提出合理化建議，可能會改變一項戰(zhàn)略，也可能優(yōu)化企業(yè)行動方案，從而提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

3.完善內(nèi)部控制制度。目前，大部分都建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)也都有自己的質(zhì)量控制標準，包括內(nèi)部審計工作標準、審計方法以及審計質(zhì)量考評標準，但是缺少對后續(xù)審計的保障制度。

4.提高審計技術。首先要改變傳統(tǒng)的從帳面入手審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺臉I(yè)務入手審計方法。一般說來，企業(yè)具體的業(yè)務可以分為：銷售與收款業(yè)務，購貨與付款業(yè)務，生產(chǎn)業(yè)務，籌資與投資業(yè)務。內(nèi)部審計從具體的業(yè)務入手，并結(jié)合查帳和調(diào)研等方法，獲取信息，提煉信息，然后進行綜合分析，揭示出業(yè)務環(huán)節(jié)存在的實際問題，并從體制、機制上提出解決問題和防范問題的建議。其次隨著信息花的普及，審計信息化也是大勢所趨，我們應加快計算機輔助審計技術的應用。因為審計信息化不僅能使審計技術與審計方法有效提高，并且能夠促進審計工作程序化、規(guī)范化，對加強審計質(zhì)量控制具有重要作用，另外通過計算機輔助審計，還可以對企業(yè)會計信息系統(tǒng)及會計工作實施有效的監(jiān)督與評價，并對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進行追蹤，通過全過程的審查、監(jiān)督、評價，可找出會計工作的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題。再次提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

參考文獻：

1.《審計結(jié)果運用的意義和范疇》劉楊 《中國內(nèi)部審計》2008第8期

2.《價值視角下內(nèi)部審計成本的控制》 許葉枚《審計文摘》2008第12期

作者單位：銅陵有色金屬集團控股公司審計部