林志力

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要信用支樟。而現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)信息失真，已成為困擾我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的障礙。金融會(huì)計(jì)信息失真，從根本上看是會(huì)金融企業(yè)計(jì)從業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。本文剖析了導(dǎo)致金融從業(yè)人員違反職業(yè)道德的誘因，并針對(duì)會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的癥狀提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 金融會(huì)計(jì) 誠(chéng)信 信息 職業(yè)道德

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展已建立起社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制。各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的交易越來(lái)越頻繁，他們之間的依賴(lài)程度也越來(lái)越強(qiáng)，他們之間的關(guān)系更是越來(lái)越復(fù)雜。所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的誠(chéng)實(shí)守信也就越來(lái)越重要。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本。會(huì)計(jì)是社會(huì)信用體系的重要組成部分，而金融企業(yè)會(huì)計(jì)又是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，因此探討金融企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，具有特別重要的意義。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵

廣義的誠(chéng)信顧名思義就是誠(chéng)實(shí)，守信用的意思。而對(duì)于我們廣大的金融會(huì)計(jì)行為者來(lái)講，誠(chéng)信就是要求誠(chéng)懇待人，信守諾言，忠實(shí)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)義務(wù)，也就是要客觀公正地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為金融會(huì)計(jì)信息使用者提供不偏不倚的會(huì)計(jì)信息。

二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信存在的不足及其根源

當(dāng)前，金融企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨嚴(yán)峻形勢(shì)，已成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展的難題。近年來(lái)，我國(guó)金融行業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，出現(xiàn)了不少會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重問(wèn)題，造成了大量國(guó)有資產(chǎn)的流失。為何會(huì)出現(xiàn)如此嚴(yán)重的金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化背景都有著密切聯(lián)系。

1.高校誠(chéng)信教育的不足。隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)和道德要求的越來(lái)越高，高校對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育更是面臨著挑戰(zhàn)，不僅專(zhuān)業(yè)的教育是一大問(wèn)題，而且道德的教育更是應(yīng)注重的問(wèn)題。目前，我國(guó)高校的教育可分為：(1)老師自顧自地講，學(xué)生只要負(fù)責(zé)聽(tīng)就是了；(2)老師在黑板上寫(xiě)筆記，學(xué)生就要在下面拼命地抄；(3)老師出題考試，學(xué)生就要把老師指出的重點(diǎn)背熟，以便考試過(guò)關(guān)。這3點(diǎn)不僅是專(zhuān)業(yè)教育的方法，也是道德教育的方法。雖然每所高校都設(shè)置了《思想道德教育》、《鄧小平理論》等課程，但老師也只是按照上述3種方法教學(xué)，學(xué)生基本上就是考試時(shí)記住了書(shū)上的內(nèi)容，考試過(guò)后就一個(gè)也記不住了。就算個(gè)別的記住了也只是把它當(dāng)作一種理論，并沒(méi)有把它運(yùn)用到實(shí)際中并以此來(lái)約束自己的行為。

2.經(jīng)濟(jì)利益的引惑。金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員造假之所以如此猖狂，其主要原因就是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。金融企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可能騙到投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。金融企業(yè)負(fù)責(zé)人有可能因此獲得職務(wù)、薪金等方面的利益；金融會(huì)計(jì)人員可能會(huì)由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。這些復(fù)雜的利益關(guān)系成了虛假金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的導(dǎo)火線。

三、解決金融企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的辦法

加強(qiáng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，維護(hù)金融企業(yè)的社會(huì)公信力，不僅需要從立法、制度改革上著手，也要從每個(gè)金融機(jī)構(gòu)做起，從每個(gè)金融機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人做起，從每個(gè)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員做起。

(一)完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)的各種法制

強(qiáng)化會(huì)計(jì)立法的權(quán)威性和懲戒性，并提升誠(chéng)信缺失的成本，這無(wú)疑會(huì)使那些懷著僥幸心理的會(huì)計(jì)造假者知難而退，達(dá)到有效的事前控制的效果。

1.增加誠(chéng)信立法，提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信的權(quán)威性和法律地位。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)行的法律都沒(méi)有明確和直接地提出“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”的概念。而針對(duì)會(huì)計(jì)需要制定專(zhuān)門(mén)的法規(guī)，不僅是整個(gè)社會(huì)的一種意愿和期望，同時(shí)出通過(guò)法律的權(quán)威性，顯現(xiàn)了政府、立法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾對(duì)杜絕會(huì)計(jì)造假的堅(jiān)定決心和信念。

2.強(qiáng)化各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任，減輕會(huì)計(jì)人員造假壓力。《會(huì)計(jì)法》在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，將會(huì)計(jì)人員也納入會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

(二)完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管制度

要建立金融企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，僅憑高壓是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。有了法律和制度的保障，還需要金融領(lǐng)域加強(qiáng)自身監(jiān)管，改善自身誠(chéng)信環(huán)境。

1.健全會(huì)計(jì)制度，建立獨(dú)立的金融企業(yè)審計(jì)體系。應(yīng)在金融行業(yè)內(nèi)建立更加獨(dú)立和專(zhuān)門(mén)的審計(jì)系統(tǒng)。具體做法包括：一是構(gòu)造獨(dú)立的金融企業(yè)審計(jì)體系。將各金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，成為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域分布，各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在其總部。審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、審計(jì)人員的人事、工資、組織關(guān)系等實(shí)行完全垂直管理。對(duì)其審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行責(zé)任追究制，只要是經(jīng)過(guò)審計(jì)的事項(xiàng)無(wú)論什么時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題，原審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)都要負(fù)責(zé)。這樣可以使審計(jì)行為更具獨(dú)立性和內(nèi)在動(dòng)力，從而使存在的問(wèn)題更快、更好、更全面地曝光并得到處理，以保障我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

2.提高對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查效率。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化上級(jí)財(cái)會(huì)或內(nèi)審等職能部門(mén)對(duì)管轄范圍內(nèi)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)，對(duì)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的突發(fā)性、普遍性問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行預(yù)防、糾正。要堅(jiān)持原則。落實(shí)問(wèn)題縝密?chē)?yán)謹(jǐn)。劃分責(zé)任有理有據(jù)，每一次檢查都要落實(shí)責(zé)任人，將經(jīng)濟(jì)處罰與道德懲戒有效地結(jié)合起來(lái)。要高度重視檢查質(zhì)量。寧可少檢查一次，也要絕對(duì)保證檢查的質(zhì)量。要組織政治責(zé)任和業(yè)務(wù)素質(zhì)都過(guò)硬的精干力量，認(rèn)認(rèn)真真地查，徹徹底底地查。在處罰力度上，一定要”下重手、動(dòng)真格”。絕不姑息遷就，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督效果得以提高。

(三)對(duì)學(xué)生進(jìn)行金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育

隨著社會(huì)的發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，不僅是在專(zhuān)業(yè)上，還在道德素質(zhì)上都有很高的要求。對(duì)畢業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，用人單位的要求就更加嚴(yán)格，人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。誠(chéng)信教育應(yīng)該從傳統(tǒng)的老師講，由學(xué)生被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)槔蠋熤v、學(xué)生主動(dòng)理解的模式。

從古至今，誠(chéng)信就是我國(guó)五千年文化中的精髓之一。它是人們自我修身的境界，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息失真不管是從宏觀上，還是從微觀上都會(huì)產(chǎn)生巨大的危害，要避免這種危害，只有加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高人們的誠(chéng)信水平。

一個(gè)民族有著賴(lài)以生存和發(fā)展的精神依附與支撐，即民族精神，同理，金融行業(yè)的發(fā)展與繁榮也有著它的內(nèi)在動(dòng)力——會(huì)計(jì)精神。提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育水平，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員的道德水平的提高有很大的幫助，好的金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員就會(huì)更真實(shí)地為金融企業(yè)、國(guó)家等提供信息，不僅對(duì)金融企業(yè)的發(fā)展有很大地幫助。甚至于影響到國(guó)家的發(fā)展。很多經(jīng)濟(jì)危機(jī)都是會(huì)計(jì)的不誠(chéng)信造成的，因此加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信水平，才能使我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓生．2003年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)回顧[J]．財(cái)會(huì)通訊，2004(1)

[2]周麗．淺議金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)[J]．海南金融，2005，(3)．

[3]曹志萍．論會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信道德的構(gòu)建[J]．江淮論壇，2005，(1)．

[4]李曉東．對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考和建議[J]．山西科技，2005，(1)．

[5]岳上樹(shù)．會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的思考[J]．會(huì)計(jì)研究，2005。(4)．