劉廣泉

摘要：本文簡(jiǎn)單闡述了面對(duì)財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中小企業(yè)如何根據(jù)自身財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該注意那些問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范科目

財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，并力爭(zhēng)在最短時(shí)間內(nèi)，應(yīng)用于所有大中型企業(yè)。據(jù)悉，該準(zhǔn)則是2006年2月15日，由財(cái)政部頒布的，內(nèi)容包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23個(gè)，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和統(tǒng)一編號(hào)后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16個(gè)。

在新會(huì)計(jì)調(diào)整之前首先對(duì)“什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”做一必要說(shuō)明：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活甚至國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著日益重要的作用。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的區(qū)別在于改變了計(jì)量的手法，改變了一些確認(rèn)規(guī)則，這些全部都要靠核算人員的大腦去完成，任何機(jī)器是代替不了的，準(zhǔn)則怎么變，不變的是基本的借貸記賬法，而信息系統(tǒng)提供的就是一個(gè)協(xié)助借貸記賬法的分類匯總的快捷工具而已，因此說(shuō)，新準(zhǔn)則改變的是核算的理念、思想，與信息系統(tǒng)無(wú)關(guān)。實(shí)際上，信息系統(tǒng)只要解決了記錄借貸分錄的問(wèn)題，就意味著解決新準(zhǔn)則的問(wèn)題。

新準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的影響，簡(jiǎn)單而言，信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)核算提供一個(gè)記錄會(huì)計(jì)分錄、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行分類匯總、最終輸出會(huì)計(jì)報(bào)表的平臺(tái)。因此，新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)信息系統(tǒng)主要影響是科目編碼規(guī)劃、科目新增設(shè)置、科目余額結(jié)轉(zhuǎn)、分拆、合并等工作。

根據(jù)新準(zhǔn)則指南附錄“一、會(huì)計(jì)科目”所言：“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編碼?！?/p>

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄信息系統(tǒng)將繼續(xù)在原有科目體系和賬戶下延續(xù)核算，具體措施辦法如下：(見下表)

①新舊準(zhǔn)則科目名稱相同、科目編碼不同的：將保留原科目名稱、科目編碼，這樣可以節(jié)省新增科目結(jié)轉(zhuǎn)余額的大量工作，也可以保持科目編碼的前后一致性，方便賬戶查詢。如“應(yīng)收票據(jù)”等。

②新舊準(zhǔn)則科目名稱近似、核算內(nèi)容相同、科目編碼不同的：將修改科目名稱為新準(zhǔn)則科目名稱，科目編碼不變動(dòng)。這樣存在的問(wèn)題就是打印以前年度的日記賬時(shí)，科目名稱相應(yīng)地被改為新的科目名稱，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于方式的原則，由于實(shí)質(zhì)核算的內(nèi)容相同，科目名稱的輕微差異并不影響財(cái)務(wù)信息的使用。

③新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容兼并原準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容的：將取消的會(huì)計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)并入保留的會(huì)計(jì)科目中，并將取消的科目停用。

a各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目不再是管理費(fèi)用，投資收益，營(yíng)業(yè)外支出了，而是統(tǒng)一用一個(gè)科目“資產(chǎn)減值損失”：

企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備等科目。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

b應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)取消，換成“應(yīng)付職工薪酬”

本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配一提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

c取消長(zhǎng)期債權(quán)投資科目，新增加“持有至到期投資”“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)一級(jí)科目。

④新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則混合核算的會(huì)計(jì)科目分拆、細(xì)化的：新增會(huì)計(jì)科目，將原來(lái)混合核算的會(huì)計(jì)科目的余額分拆結(jié)轉(zhuǎn)到新的會(huì)計(jì)科目中，同時(shí)將原來(lái)的會(huì)計(jì)科目停用。

⑤系統(tǒng)中原有的有特殊用途的科目予以保留；