肖加元

摘要：稅收效率研究的理論前提是經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)，亞當(dāng)·斯密最早系統(tǒng)地闡述了稅收效率思想，以后的西方學(xué)者分別從稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收超稅負(fù)擔(dān)、稅收征管效率以及稅收制度效率等方面對稅收效率進(jìn)行了研究。西方稅收效率演進(jìn)過程啟示我們，對稅收效率的研究不能僅局于經(jīng)濟(jì)層面，特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，面對各種社會矛盾的出現(xiàn)。稅收制度在平衡各種社會矛盾和利益沖突方面應(yīng)該發(fā)揮其重要作用。要建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過深化稅制改革，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收效率；超稅負(fù)擔(dān)；經(jīng)濟(jì)效率；稅收效率演進(jìn)

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1003-7217(2009)01-0069-05

對效率的研究構(gòu)成了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容，薩繆爾森甚至說：“效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)所要研究的一個中心問題(也許是唯一中心問題)”。亞當(dāng)·斯密以來西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一直非常關(guān)注稅收效率問題，稅收效率原則成為稅收原則中的一個最基本原則之一。近年來我國稅收總量增長迅速，平均增長幅度甚至超出GDP的增幅，稅收活動在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，稅收效率問題引起了財稅理論和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。如何建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過稅收政策向各類群體提供優(yōu)質(zhì)公共品，是科學(xué)發(fā)展觀下稅收效率研究的重要內(nèi)容。目前，理論界對稅收效率還存在種種認(rèn)識誤區(qū)，將稅收效率擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)效率的范疇或者將稅收效率狹義地理解為稅收征管效率?；诖?，本文擬對稅收效率發(fā)展思想和理論前沿進(jìn)行系統(tǒng)梳理和介紹，在此基礎(chǔ)上提出當(dāng)前稅收效率研究的著力點(diǎn)和努力方向。

一、經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率的理論前提

稅收作為國家以強(qiáng)制力實(shí)施的收入再分配的手段，在其發(fā)展演變中也一直存在著公平和效率的權(quán)衡。對稅收效率的最初探究是從人們追求經(jīng)濟(jì)效率開始的。

經(jīng)濟(jì)效率是指資源分配的效率，對經(jīng)濟(jì)效率的理解有不同的解讀。意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家維弗雷多·帕累托最早提出了帕累托最優(yōu)(Pareto Optimality)這個效率概念，帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)，假定固有的一群人和可分配的資源，從一種分配狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變化中，在沒有使任何人境況變壞的前提下，使得至少一個人變得更好，這就是帕累托改進(jìn)或帕累托最優(yōu)化。要實(shí)現(xiàn)帕累托效率，必須滿足生產(chǎn)者最優(yōu)、消費(fèi)者最優(yōu)和產(chǎn)品組合最優(yōu)的條件。阿瑟·奧肯從投入一產(chǎn)出的角度分析效率的含義，他說：“對于經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，猶如工程師一樣，效率意味著從既定的投人中獲得最大的產(chǎn)出?！薄叭绻粋€社會能在投入不變的情況下，尋求到一種能生產(chǎn)出更多產(chǎn)品的新方法并且不減少其他產(chǎn)品，那么它的效率就有所提高”。無論是帕累托還是阿·奧肯，他們對效率的解釋僅僅局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)，效率不能僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，社會制度同樣具有效率高低之分。

經(jīng)濟(jì)效率主要針對社會生產(chǎn)的初次分配，稅收效率則主要針對社會生產(chǎn)的再分配環(huán)節(jié)。布坎南認(rèn)為，“凡是高效率的東西也就是所有潛在有關(guān)各方對它同意的東西，不管是公然的還是含蓄的同意”。具體說，“如果沒有判斷資源使用的客觀標(biāo)準(zhǔn)用來衡量結(jié)果并作為間接檢驗(yàn)交換過程功效的方法，那么只要交換保持公開，只要看不到強(qiáng)迫和欺詐，在這種情況中達(dá)到的同意，根據(jù)定義可以歸類為高效率的?！辈伎材蠈π适菑摹案鞣绞欠裢狻苯嵌冗M(jìn)行解讀的，他實(shí)際上談到的是一個制度的效率，或稱為制度效率，從而將效率的外延由傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到了社會制度的領(lǐng)域。

因此，經(jīng)濟(jì)效率是分析稅收效率的基礎(chǔ)和理論前提，將經(jīng)濟(jì)效率概念引入到稅收領(lǐng)域后，經(jīng)濟(jì)效率的外延有了很大的擴(kuò)充，稅收效率可以界定為政府對私人部門的征稅所引起的對資源配置以及社會制度的影響，這種影響表現(xiàn)為稅收所引致的收入再分配產(chǎn)生的各種成本與效益的比較。稅收效率分析的目的在于分析稅收活動對經(jīng)濟(jì)影響、稅收征管和社會制度等方面的影響。

二、稅收效率思想的產(chǎn)生與萌芽

稅收效率理論的產(chǎn)生是隨著西方財政實(shí)踐的發(fā)展而逐步發(fā)展的。在資本主義發(fā)展之前，稅收的作用僅僅是為國家干預(yù)提供資金，還沒有形成系統(tǒng)的稅收效率理論；資本主義日益發(fā)展壯大以后，隨著市場和政府規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收效率理論也逐步建立起來。

英國晚期重商主義者托馬斯·曼在其代表作《論英國與東印度的貿(mào)易》中將稅收原則概括為三條，即交換原則、節(jié)約原則和民主原則。托馬斯·曼的稅收三原則中，交換原則和節(jié)約原則都強(qiáng)調(diào)資源政府配置的有效性，是對稅收效率的概括。到了16世紀(jì)后半葉，隨著法國社會的發(fā)展，反對重商輕農(nóng)，提倡經(jīng)濟(jì)自由和個人主義的思潮興起，重農(nóng)主義的代表魁奈認(rèn)為，稅收的征收應(yīng)該實(shí)行單一的土地稅，他認(rèn)為只有土地才能創(chuàng)造國民財富，對土地征稅對國家最為有利，對農(nóng)民而言稅負(fù)最輕。此外，他還認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)要適度，稅收增加部分要與國民收入增長成比例。魁奈對稅種和稅收規(guī)模的觀點(diǎn)是資本主義學(xué)者對稅收效率問題早期探討。

產(chǎn)業(yè)革命以后，西方資本主義進(jìn)入一個新的發(fā)展階段。英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)集大成者威廉·配第在《賦稅論》中提出征稅的便利原則和確實(shí)原則，他認(rèn)為人民不愿意納稅是因?yàn)椤皬?qiáng)迫人民在一定時期用貨幣繳納稅款，而不允許人民在最適宜的季節(jié)用實(shí)物繳納”，“征收權(quán)含糊不清，模棱兩可”；后來，亞當(dāng)·斯密在《國賦論》中，將稅收原則概括為四條，其中確實(shí)原則、便利原則和最少征收費(fèi)原則，這是對稅收效率的第一次系統(tǒng)闡述，標(biāo)志著早期西方稅收效率思想的正式形成。他認(rèn)為“征收費(fèi)最少”應(yīng)該是“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國家所收入的。”，后來的學(xué)者將他的這一思想進(jìn)一步歸納為稅收對納稅人的超稅負(fù)擔(dān)、稅收遵行費(fèi)用和稅務(wù)行政費(fèi)用三原則。亞當(dāng)·斯密之后的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派中，薩伊從宏觀稅負(fù)和稅率角度對稅收效率進(jìn)行研究，認(rèn)為稅收是社會財富從私人部門向公共部門的強(qiáng)制性轉(zhuǎn)移，如果這部分社會財富被政府部門消耗了，就使社會受害。從賦稅有害論出發(fā)，薩伊主張減稅，賦稅應(yīng)該在最小程度上妨害再生產(chǎn)，并實(shí)現(xiàn)最適合稅率。西斯蒙第則認(rèn)為，稅收效率體現(xiàn)在負(fù)擔(dān)輕、手續(xù)簡便和自覺繳納性強(qiáng)等方面。早期學(xué)者對稅收效率的探討為后來稅收效率理論奠定了基礎(chǔ)。

三、20世紀(jì)以來稅收效率思想演進(jìn)

進(jìn)入20世紀(jì)以后，稅收效率思想在經(jīng)濟(jì)效率基礎(chǔ)上得到全面發(fā)展，公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)者在稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收超稅負(fù)擔(dān)、稅收征管效率和稅收制度效率等方面全面發(fā)展了稅收效率理論。

(一)稅收經(jīng)濟(jì)效率由國家干預(yù)走向適度干預(yù)

稅收經(jīng)濟(jì)效率體現(xiàn)為稅收對經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的影響。20世紀(jì)30年代，伴隨著資本主義世界大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)，資本主義市場經(jīng)濟(jì)制度及其自動調(diào)整機(jī)能受到了挑戰(zhàn)，凱恩斯學(xué)派主張政府干預(yù)的觀點(diǎn)逐漸獲得西方各國的認(rèn)同。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為稅收

是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個重要的宏觀政策手段，稅收具有自動穩(wěn)定器作用和相機(jī)抉擇的功能。包括稅收理論在內(nèi)的凱恩斯宏觀調(diào)控理論是西方國家在戰(zhàn)后相當(dāng)長時期內(nèi)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控基本理論。在這一時期，稅收效率主要側(cè)重研究稅收對經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的調(diào)節(jié)作用，在效率與公平的權(quán)衡中，效率放在優(yōu)先考慮的地位。

但是，稅收經(jīng)濟(jì)效率思想并非一成不變的，上世紀(jì)80年代以后，隨著美國為首的西方主要資本主義國家逐漸走出“滯漲”，西方稅制理論進(jìn)行了一系列的改革，稅收效率思想發(fā)生了很大變化，改變了凱恩斯以來稅收積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)思想，主張稅收對經(jīng)濟(jì)的“適度”干預(yù)，美國稅制中大量存在的減免稅條款也得到了簡化，這也反映了政府降低稅收對經(jīng)濟(jì)社會生活干預(yù)的政策意圖。通過減稅不僅可以刺激消費(fèi)和投資，而且可以減少對社會經(jīng)濟(jì)生活的影響，減少稅收對資源配置的扭曲，體現(xiàn)了稅收效率思想由國家干預(yù)走向適度干預(yù)的變化。

(二)超稅負(fù)擔(dān)分析由理論走向?qū)嵶C

超稅負(fù)擔(dān)是納稅人在繳納稅款之外蒙受損失的負(fù)擔(dān)，無論是消費(fèi)者還是生產(chǎn)者，他們在繳納稅款的同時，還要承擔(dān)由于歪曲選擇而帶來的損失。對超稅負(fù)擔(dān)問題的分析采用最多的是微觀經(jīng)濟(jì)分析中的均衡分析模型。該分析模型最初只提供了一個純理論分析范式，其后學(xué)者對超稅負(fù)擔(dān)分析逐漸由理論走向?qū)嵶C方面。哈伯格應(yīng)用該均衡分析模型估計，美國1961年在420億美元的個人所得稅的稅收收入中的超稅負(fù)擔(dān)每年將近有10億美元。哈伯格模型提供了對超稅負(fù)擔(dān)測算的規(guī)范分析框架，但其單一消費(fèi)者(即單一消費(fèi)者可以“代表”所有消費(fèi)者的消費(fèi)偏好)的假設(shè)過于苛刻。

布坎南通過公共選擇模型來研究在個人投票人之間如何分配稅收負(fù)擔(dān)的問題，結(jié)論是，在民主決策過程中不論采用怎樣的投票方法，公共支出效率都取決于集體選擇。布坎南模型的運(yùn)用需要我們知道那些影響需求的公共品需求彈性信息，在其研究中忽略了超稅負(fù)擔(dān)的影響。Thomas s.M.對布坎南模型中暗含的稅收制度的扭曲性進(jìn)行了研究，在充分考慮了超稅負(fù)擔(dān)的影響后提出了一個新的公共選擇研究模型。他認(rèn)為，由于稅收制度的扭曲作用，集體提供也會導(dǎo)致在私人品提供的無效性。

Richard R.H.應(yīng)用一個不完全的均衡模型對美國一些商品稅的超稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行了估計，研究發(fā)現(xiàn)，典型商品間的替代效應(yīng)的存在是造成稅收效率損失的主要根源，一般商品稅稅率越高，而且對商品的稅收豁免越多時，稅收效率越低。對于進(jìn)項稅而言，價格缺乏彈性的商品有利于提高稅收效率，減少進(jìn)項稅造成的超稅負(fù)擔(dān)。Richard R.H.還運(yùn)用一些具體的商品數(shù)據(jù)估計出美國商品稅產(chǎn)生的超稅負(fù)擔(dān)大致在17％～30％范圍內(nèi)。Tom Lahti考察了稅收效率激勵對芬蘭信息投資活動產(chǎn)生的影響，認(rèn)為較高的稅收效率首先可以提高投資者的稅后收益。對稅收成本的效率估計需要考察潛在投資者的數(shù)量，但由于數(shù)據(jù)的缺乏，Tom Lahti的報告以現(xiàn)有的投資者數(shù)量來對全部的稅收效率情況進(jìn)行估計，而全部投資者的數(shù)量可能遠(yuǎn)不止這些現(xiàn)有的投資者數(shù)量，因此其對稅收效率對信息投資活動激勵作用的估計可能偏低。

(三)稅收征管效率研究中的成本一效益分析

稅收征管效率涉及稅收行政效率和稅收遵行費(fèi)用的研究。稅收行政效率的研究把稅務(wù)行政行為看作為一個投入一產(chǎn)出過程，因而可以借用生產(chǎn)函數(shù)理論來對稅收征管行為進(jìn)行研究。稅收行政費(fèi)用包括籌集某種稅收公共部門所花費(fèi)的全部成本，包括稅務(wù)人員的工資和福利支出，辦公經(jīng)費(fèi)支出，辦稅人員的差旅支出等。稅收遵行費(fèi)用研究則是從納稅人角度對稅收征管效率進(jìn)行的研究，相比稅務(wù)征管費(fèi)用，稅收遵行費(fèi)用在實(shí)際研究中其計量困難得多。

在美國，對稅收征管效率研究的側(cè)重由原來偏重稅收經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率并重，但據(jù)穆斯格雷夫估計，稅收遵行費(fèi)用比稅務(wù)行政費(fèi)用大若干倍。

美國2002年共征收了20 927.5億美元的稅收收入，而每百元征稅成本僅為0.39美元，為1954年以來新低。Jason C，Niels V.和Milagros P.對加拿大稅收成本中的超稅負(fù)擔(dān)、稅收遵行效率和稅收行政效率進(jìn)行了研究。對效率成本的測算他們采用傳統(tǒng)的貨幣測算方法，即以每征收1元稅收收入所帶來的成本計量(marginal efficiency cost，簡稱MEC)測算。對美國和加拿大的研究表明，消費(fèi)稅和工薪稅的稅收效率成本低于資本利得稅的稅收效率成本。不同的稅種的稅收效率成本差別很大。消費(fèi)稅的邊際效率成本為0.07(MEC=0.07)，而資本利得稅和企業(yè)所得稅的MEC分別是0.92和0.84。在稅收遵行效率和稅收行政效率方面，不同稅種問的稅收遵行效率和稅收行政效率仍有不同，但它們之間這方面的差距遠(yuǎn)小于稅收效率成本在不同稅種間的差距。

在分稅制改革以來，由于國、地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分立，我國稅收征稅成本率不斷上升，由分稅制前的3.12％上升到20世紀(jì)末期的8％。龐大的稅務(wù)成本支出造成了機(jī)構(gòu)臃腫，稅務(wù)行政效率低下，加大了納稅人的負(fù)擔(dān)。錢淑萍實(shí)證研究了我國人均征稅額和征稅人員數(shù)量間的數(shù)量關(guān)系，研究表明，隨著稅務(wù)人員數(shù)量的增加，人均征稅額也逐漸增加，但到一定的數(shù)值以后，人均征稅額逐漸下降，說明稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須配備一定的稅務(wù)人員，才能保證稅務(wù)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收收入才能足額上繳。具體地，當(dāng)人員增加到120人時，人均征稅額達(dá)到最高點(diǎn)，此時征收效率最高。周建軍，王韜運(yùn)用Cobb—Donglas生產(chǎn)函數(shù)對我國稅收收入和稅收投入關(guān)系進(jìn)行了研究0。通過OLS估計，二人得出我國全國范圍內(nèi)的稅收收入效率表達(dá)式為Y=0.01542K0.77608 L0.16963，模型數(shù)據(jù)表明，提高稅收行政效率最有效的途徑是提高稅務(wù)行政費(fèi)用投入，如采用先進(jìn)的信息化技術(shù)等。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收收入的影響因素比較復(fù)雜，除了稅收行政費(fèi)用投入和稅務(wù)人員投入外，還與一國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅制因索有較大關(guān)系，這些變量隨時間和地區(qū)不同發(fā)生很大的變化，僅以某年的數(shù)據(jù)得出我國稅收行政效率問題的相關(guān)結(jié)論從理論上是不可靠的。

(四)稅收制度效率方面注重對社會環(huán)境影響的研究

資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，人們認(rèn)識到了市場存在的種種缺陷和政府干預(yù)的必要性。早期制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基者凡勃倫把制度歸結(jié)為在人們的主觀心理的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的思想和習(xí)慣，制度不是組織結(jié)構(gòu)，制度本身就是由大多數(shù)人普遍接受的固定的思維習(xí)慣所組成的?？得⑺拐J(rèn)為經(jīng)濟(jì)關(guān)系的本質(zhì)是“交易”，社會是由無數(shù)種交易所組成的一種有機(jī)的組織。交易雙方在交易過程中的利益沖突只有依靠法律制度才能解決。所有權(quán)構(gòu)成了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。他還特別重視國家和法律的作用，提出了以國家和法律機(jī)構(gòu)作為一切交易契約的公正的仲裁人，依靠法律來管理經(jīng)濟(jì)的主張。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人

物諾斯認(rèn)為，制度是一個社會游戲的規(guī)則，或更正式地說是人為設(shè)計形成人們之間相互交易的約束。制度是由社會認(rèn)可的非正式約束(如行為規(guī)范，習(xí)俗，自愿遵守的行為準(zhǔn)則)、國家規(guī)定的正式約束(如規(guī)則，法律，憲法)及它們的實(shí)施機(jī)制所構(gòu)成的

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派對制度的研究對于研究稅收制度具有重要借鑒意義。制度是管理國家和社會的“規(guī)則”，而這個“規(guī)則”影響績效評估正是稅收效率研究所要關(guān)注的重點(diǎn)。具體而言，稅收的制度效率是指稅收在社會公平、道德倫理、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面所體現(xiàn)出來的效率?，F(xiàn)代社會中，稅收已經(jīng)不僅僅是財政收入的一種形式，被賦予了更多的職能，稅收在收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展以及促進(jìn)社會道德倫理建設(shè)等方面也發(fā)揮著重要的作用。例如，通過對部分奢侈品和不可再生資源征收消費(fèi)稅和資源稅可以引導(dǎo)人們健康的消費(fèi)習(xí)慣，培養(yǎng)社會節(jié)約資源、愛護(hù)環(huán)境等良好的社會風(fēng)氣?？傊?，稅收對社會分配公平、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會良好風(fēng)氣的形成起著重要作用。

四、結(jié)論和研究展望

稅收活動調(diào)節(jié)著經(jīng)濟(jì)社會各主體的利益關(guān)系，影響著其經(jīng)濟(jì)活動。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨復(fù)雜的今天，對稅收效率的研究除了應(yīng)該研究稅收制度對經(jīng)濟(jì)效率的影響以外，還應(yīng)該研究稅收制度對社會環(huán)境、國家關(guān)系以及稅收分配等方面的影響?；诖?，筆者認(rèn)為，對稅收效率研究今后應(yīng)該重點(diǎn)把握以下努力方向：其一，稅收經(jīng)濟(jì)效率。稅收經(jīng)濟(jì)效率研究應(yīng)該側(cè)重把握稅收調(diào)控的深度和廣度。稅收經(jīng)濟(jì)效率是從資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度對稅收制度的考察，減少稅收對經(jīng)濟(jì)主體的超額稅負(fù)、提高稅收的正的效應(yīng)是優(yōu)化稅制的主要目的，要實(shí)現(xiàn)這一目的，關(guān)鍵是要保持稅收的中性，要使政府在籌集公共部門服務(wù)成本時盡量減少對市場機(jī)制以及各經(jīng)濟(jì)主體的干預(yù)，保持市場正常有效地運(yùn)行。目前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系正處于逐步完善期，作為一種社會再分配的重要手段，稅收的深度和廣度必然對各社會主體產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對稅收效率的研究不僅應(yīng)該注重稅收的財政職能方面，更要注意發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下充分發(fā)揮稅收調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。其二，稅收征管效率。稅收的征收需要大量人力資源和信息收集成本，現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜，龐大的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成了稅收行政支出成本，這部分費(fèi)用雖然不構(gòu)成稅收的直接支出，但也間接由納稅人負(fù)擔(dān)。研究稅收征管效率就是要以最少的稅收行政成本和遵行成本，追求最大的稅收收入產(chǎn)出。在我國，稅收征管效率的提高不單是一個稅制結(jié)構(gòu)完善的問題，還與人事制度、財政體制改革密切相關(guān)。近年來，我國通過推進(jìn)“金稅工程”建設(shè)，在稅收信息化方面已經(jīng)積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但由于推廣時間不長，還存在許多尚待完善的地方，需要在稅務(wù)實(shí)踐中不斷提高。如何通過先進(jìn)的信息技術(shù)提高稅收遵行效率和行政效率是稅收征管效率研究的重要內(nèi)容。此外，分稅制財政體制改革給我國稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)帶來巨大變化，稅務(wù)行政管理體制的變化給我國稅收征管效率帶來哪些影響等也值得深入探討。其三，稅收制度效率。十六屆三中全會以后，黨明確提出了全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，在科學(xué)發(fā)展觀引領(lǐng)下，稅收制度效率的研究更應(yīng)該由單純注重經(jīng)濟(jì)增長和稅收的財政職能方面過渡到促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展上來。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，面對各種社會矛盾的出現(xiàn)，稅收制度在平衡各種社會矛盾和利益沖突方面應(yīng)該發(fā)揮其重要作用。要建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過深化稅制改革，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。