蘇 紅

摘要：知識經(jīng)濟作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，是一種新的社會形態(tài)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都將產(chǎn)生了深刻的影響。成本作為一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的耗費，成本的管理是任何時代的任何企業(yè)管理中都十分重要的一個方面，在今天市場經(jīng)濟環(huán)境下更是如此?；诖耍疚闹饕獙χR經(jīng)濟的到來對傳統(tǒng)成本會計工作的沖擊進行了分析，進而對新時期成本會計工作提出了幾點建議。

關鍵詞：作業(yè)成本管理方法；成本補償；適時生產(chǎn)企業(yè)；倒推成本法

一、知識經(jīng)濟對成本會計的沖擊

知識經(jīng)濟的興起使得世界產(chǎn)業(yè)結構從物質型經(jīng)濟轉向知識和信息型經(jīng)濟，通信和信息技術的快速發(fā)展，導致了大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術和新服務的涌現(xiàn)；產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉向創(chuàng)新型生產(chǎn)；電子商務成為貿(mào)易方式的新寵；企業(yè)組織結構由金字塔式垂直管理轉向網(wǎng)絡式水平管理。綜上，會計賴以生存的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，現(xiàn)代成本會計也因此受到了巨大的沖擊。具體表現(xiàn)為：

1知識經(jīng)濟對成本補償?shù)挠绊?/p>

傳統(tǒng)的產(chǎn)品價值由三個部分組成：即生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值(c)、勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值(v)以及勞動者為社會創(chuàng)造的價值(m)。產(chǎn)品成本是前兩部分之和(c＋v)，即(c＋v)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度，也是補償?shù)幕窘缦蕖?/p>

成本補償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應的變化。在知識經(jīng)濟時代，知識超越了傳統(tǒng)意義上的原材料與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素?？茖W技術是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，所以在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中知識的耗費也應計入產(chǎn)品成本，成為產(chǎn)品成本補償構成的一部分。而在傳統(tǒng)的會計模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設計和運行，在實際工作中一直把無形資產(chǎn)的耗費放在期間費用(管理費用、銷售費用、財務費用)，而不反映其價值的補償積累。

在工業(yè)經(jīng)濟社會中生產(chǎn)要素主要包括勞動資料、勞動對象和勞動手段，即物質資源和人力資源的消耗。產(chǎn)品成本構成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造費用的消耗一般占15％。而在知識經(jīng)濟時代，成本的三大要素變成了四大要素，知識成為成本要素的重要構成部分，企業(yè)之間的競爭關鍵因素已不再是資本資源，而是知識資源。因此，企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn)，而主要是知識資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。所以，我們應適應新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結構的變化，改進產(chǎn)品成本的計算方法，從而能夠更加準確計算產(chǎn)品成本。

2新的制造環(huán)境對成本會計的影響

現(xiàn)代新技術的興起，尤其是3G網(wǎng)絡時代的到來，使企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性變化，新的制造環(huán)境變現(xiàn)為電腦和自動化兩個特征。各種先進的機器設備，結合各種獨立的電腦程式進行生產(chǎn)，從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，解決了產(chǎn)品精致化的要求。在實際生產(chǎn)中，自動化取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)人工環(huán)境下的20％—40％下降到不足5％。當還是延用人工工時來分配間接費用(制造費用)時，勞動密集型產(chǎn)品的成本就往往被高估，而先進設備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品需用工時短，只承擔了很少的間接費用。

另外，在現(xiàn)代新制造環(huán)境下，間接費用內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當于全部成本的30％左右。以產(chǎn)品成本中所占比重越來越小的直接人工工時，去分配所占比重越來越大的制造費用(包括與工時不相關的質量檢測費、生產(chǎn)調(diào)整準備成本等)，必然會使產(chǎn)品成本計算不正確，成本信息失真，從而導致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控，影響我們企業(yè)的成本管理目標的實現(xiàn)。

同時，在新的制造環(huán)境下，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題材料大量庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質量的產(chǎn)品轉入下一道工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3競爭的加劇使管理當局更希望得到準確的成本信息

隨著我國加入了WTO，經(jīng)濟一體化與經(jīng)濟全球化的到來，企業(yè)所面臨的國內(nèi)、國際競爭空前激烈。隨著國際貿(mào)易的日益加強，貿(mào)易自由化的發(fā)展，好多國外企業(yè)、商品涌入國內(nèi)，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須準確把握產(chǎn)品成本信息情況，管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性和及時性。

4網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，改變了成本會計的核算前提

傳統(tǒng)會計核算的基本前提是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。但是新興的虛擬網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，對這四個假設產(chǎn)生了沖擊。

首先，由于網(wǎng)絡公司是虛擬公司，因而進行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復存在。對于某一交易業(yè)務，要么是虛擬公司的各方獨立的進行成本核算，要么組成一個臨時的“聯(lián)合財務部”進行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體有本質的區(qū)別。

其次，由于網(wǎng)絡公司是一個臨時性組織，當某項交易結束后立即解散，因而在成本計算時，似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間(成本計算期)，成本計算方法也將發(fā)生根本性變化。

5企業(yè)生產(chǎn)組織特點將發(fā)生變化

在知識經(jīng)濟社會，人們的社會需求豐富多彩，企業(yè)以往的大批量生產(chǎn)被滿足客戶特定需要的小批量顧客化生產(chǎn)所取代，這就需要企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應性和靈活性的特點。相應地，企業(yè)成本管理方法也應轉變?yōu)橐灶櫩蜑橹行牡淖鳂I(yè)成本管理方法。面向市場，以顧客訂單為起點，把企業(yè)的生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，從單純降低生產(chǎn)過程中料、工、費項目的成本管理，拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。

6產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算

技術的進步，使得產(chǎn)品生命周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，產(chǎn)品成本計算的品種法和分步法的核算顯得必要性不大。技術的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，在發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本計算錯誤時，已沒有時間做出成本計算調(diào)整，所以迫切需要產(chǎn)品成本計算的正確性。

7新的管理理論與方式對成本會計的影響

知識經(jīng)濟時代，新技術、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進的計算技術將普遍的運用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)(JIT企業(yè))，使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計人員為了簡化存貨計價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權平均法等。所謂倒推成本法，就是當產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。

傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉移而轉移的，即生產(chǎn)成本會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的，但在采用適時制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分部詳細記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)的成本計算方法的

必要性受到質疑。根據(jù)“成本—效益”原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應運而生。一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質量的管理理論。

綜上，知識經(jīng)濟的帶來，新技術的發(fā)明和應用，新的管理理念的誕生，對傳統(tǒng)的成本會計方法產(chǎn)生了強烈的沖擊。我們面對困難，應該積極想辦法應對，與時俱進，改變傳統(tǒng)落后的方法，大膽創(chuàng)新，提高成本會計工作水平。

二、建議

1加強復合型專業(yè)人員的培養(yǎng)

對于成本會計人員來說，要熟悉掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策、控制，學會使用電子計算機進行信息處理。充分發(fā)揮成本會計的職能作用，以適應現(xiàn)代化管理和成本會計的新發(fā)展。

2完善我國成本會計的理論體系

要建設具有中國特色的會計理論研究方法體系，要求理論研究者要沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。充分發(fā)揮成本理論研究對成本實踐的指導作用，使我國的企業(yè)成本管理更加先進科學。

3成本會計核算手段要實行電算化

企業(yè)成本會計工作應以電子計算機為手段，加快信息反饋速度，增強業(yè)務處理能力，及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，對企業(yè)決策提供科學、有效的依據(jù)。

成本會計信息的服務對象有高、低之分，服務對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。從不同的角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同的需要，這就需要科學預測和管理控制。很多大型企業(yè)和上市公司在產(chǎn)品市場的開發(fā)中具有前瞻性，他們需要最先進、最科學的成本管理方法和手段，而目前的會計電算化遠遠不能滿足他們的需要，比較突出的是當前會計電算化應用中普遍存在以下問題：一是只能進行事后反映，僅僅停留在模仿替代手工核算階段，無法進行科學決策、預測和事中控制；二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，供應、銷售、人事、財會等子系統(tǒng)相互分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的只是財務會計信息，因此必須加快會計電算化從核型向管理型轉變，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

4總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計要高等數(shù)學化。只要能夠適應我國經(jīng)濟生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，有利于提高經(jīng)濟效益的會計管理方法，都應視為現(xiàn)代成本會計方法。我們在學習外國經(jīng)驗的基礎上，要結合我國國情，認真總結我國成本會計經(jīng)驗，進行成本會計改革，提高我國企業(yè)成本管理水平。

在長期實踐中，國內(nèi)企業(yè)積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，從班組核算、車間核算及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算制，其根本目的都是為了調(diào)動職工管理的積極性，強調(diào)以人為本，職工參與控制成本。例如某鑄造廠，該廠實行經(jīng)濟核算制，從原材料購入的分類一進入化鐵爐熔化一鐵水澆鑄一毛坯打磨一精加工一成品包裝～銷售及售后服務，從原材料進入企業(yè)開始，提高鐵水利用率，降低廢品率及各種消耗。從根本上把關以經(jīng)濟責任制為目標，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位，使成本最低化，以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。這就需要成本會計對各核算環(huán)節(jié)提供服務，使成本會計由簡單的算賬功能轉向分析預測功能，從而能為企業(yè)的決策者提供各種詳細經(jīng)濟資料，成為企業(yè)基層與決策層的橋梁。這種方法延續(xù)至今，使眾多企業(yè)受益匪淺，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容做出了很大貢獻，我們必須深入研究認真總結，采取從理論到實踐再回到理論，并進一步完善。

5建立科學的管理制度，提高企業(yè)的管理水平

只有企業(yè)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效地劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準確地分析費用產(chǎn)生的原因和結果。也只有企業(yè)的管理實現(xiàn)了科學化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，從而有利于提高成本管理的水平。