辛小莉

[摘要]長期以來，我國居民消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率較低，為了在當(dāng)前條件下有效地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長，需要進(jìn)一步擴(kuò)大居民消費(fèi)以增強(qiáng)其對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用。稅收政策作為一個重要的政策手段，應(yīng)當(dāng)從增加居民可支配收入、提升居民消費(fèi)能力的角度，對現(xiàn)行的政策措施進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。適度降低居民個人的稅負(fù)，相對增加居民的可支配收入；同時。運(yùn)用稅收政策刺激居民的消費(fèi)意愿。從而擴(kuò)大居民的消費(fèi)需求。

[關(guān)鍵詞]居民消費(fèi)；稅收政策；經(jīng)濟(jì)增長

[中圖分類號]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1004—9339(2009)02—0097—03

面對日趨嚴(yán)峻的世界金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)，為有效應(yīng)對國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對我國產(chǎn)生的不利影響，我國出臺了擴(kuò)大內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)增長的十項(xiàng)措施。這些措施既有利于拉動當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長，又有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁；既有效擴(kuò)大投資。又積極拉動消費(fèi)。從政策措施的具體內(nèi)容看，更多的措施其目的在于增加政府投資，運(yùn)用投資拉動經(jīng)濟(jì)增長的同時，通過投資帶動居民消費(fèi)的增長。投資、出口和消費(fèi)是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車，但是長期以來我國主要依靠投資和出口來拉動經(jīng)濟(jì)增長，消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率不高；尤其是近年來，最終消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)逐年下降，我國消費(fèi)率一直大大低于70％左右的世界平均水平。資料表明，我國GDP中最終消費(fèi)所占的比重2000年為61.1％。2007年下降到49％，同期居民消費(fèi)占GDP的比重由46.4％下降到35.3％。為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，從長期來看，還需要進(jìn)一步提升消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。因此，在我國通過增加政府投入和增值稅改革促進(jìn)投資和消費(fèi)增長的同時，還需要運(yùn)用各項(xiàng)政策有效啟動居民消費(fèi)需求，進(jìn)一步拉動國內(nèi)市場需求。

從當(dāng)前和今后一段時期來看，應(yīng)針對于我國存在的低收入者消費(fèi)能力不強(qiáng)、高收入者消費(fèi)意愿不強(qiáng)這一現(xiàn)象，有針對性地采取對策以啟動居民消費(fèi)需求。一方面需要從增加居民收入、提升居民消費(fèi)能力著手，解決一部分居民消費(fèi)能力不強(qiáng)的問題；另一方面需要調(diào)整消費(fèi)市場和消費(fèi)品結(jié)構(gòu)，推動居民消費(fèi)升級，刺激居民消費(fèi)欲望，解決一部分居民消費(fèi)意愿不強(qiáng)的問題。尤其是在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)衰退趨勢對我國的影響不斷加大的情況下，擴(kuò)大內(nèi)需尤其是擴(kuò)大居民消費(fèi)需求對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長具有積極作用。本文著重探討運(yùn)用稅收政策的調(diào)整來增加居民收入和提升居民的消費(fèi)意愿，從而擴(kuò)大居民消費(fèi)需求。

一、增加居民收入的稅收政策

1進(jìn)一步調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的政策。我國實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，在全面擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的同時，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6％和4％調(diào)低為3％。小規(guī)模納稅人征收率的降低，一方面可以提高個體工商戶的經(jīng)營能力?？梢允蛊溆心芰U(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，從而進(jìn)一步增加稅收收入；另一方面，由于征收率的降低，即使在經(jīng)營規(guī)模不變的情況下，也可以增加個體經(jīng)營者稅后的可支配收入。對于大多數(shù)從事小規(guī)模經(jīng)營的個體經(jīng)營者來說，其經(jīng)營活動的主要目的就在于滿足其個人或家庭的消費(fèi)需求，降低征收率可以使納稅人的稅后收入增加，從某種意義上來講可以增強(qiáng)其消費(fèi)能力，促進(jìn)消費(fèi)的增長。但是，從個體經(jīng)營者經(jīng)營活動的目的，以及進(jìn)一步降低個體經(jīng)營者稅負(fù)，增加其收入水平，提高其消費(fèi)能力的角度，我國應(yīng)在現(xiàn)行增值稅改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)。

我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000—5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)則為1500—3000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)150～200元。對于銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷售額200元。現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000—5000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額100元?，F(xiàn)在看來，現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)明顯偏低。根據(jù)一般經(jīng)營活動的利潤率水平和當(dāng)前一般生活用品的價格水平，月銷售收入在1000～5000元只夠經(jīng)營者維持最低的生活水平，甚至難以維持最低生活水平。這樣看來，在銷售收入達(dá)到1000—5000元時即對收入總額課稅，不僅有失公正與公平，也使個體經(jīng)營者的消費(fèi)能力處于較低水平，不利于鼓勵人們從事個體經(jīng)營活動。從平衡個體經(jīng)營者與一般工薪階層稅負(fù)以及保障個體經(jīng)營者基本生活消費(fèi)水平的角度，應(yīng)參照個人所得稅工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，減輕個體經(jīng)營者的稅負(fù)，促進(jìn)其收人水平提高；只有收入水平的普遍提高才能帶來居民消費(fèi)能力的普遍提高。同時，考慮到銷售收入或營業(yè)額略高于起征點(diǎn)與略低于起征點(diǎn)的情況差異并不是很大，但收入略高于起征點(diǎn)與收入略低于起征點(diǎn)的稅收負(fù)擔(dān)差異卻很大這一情況，為了更好、更大范圍地照顧個體經(jīng)營者的利益，更大程度地提高個體經(jīng)營者的收入水平，可以考慮對現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅的起征點(diǎn)在提高標(biāo)準(zhǔn)的同時將其改為免征額，所有從事個體經(jīng)營的納稅人都可以從其月銷售額或營業(yè)額中扣除一定的數(shù)額，僅就超過規(guī)定數(shù)額的收入納稅。

2調(diào)整個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低最高邊際稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅對個人取得的工資薪金所得實(shí)行5％一45％的九級超額累進(jìn)稅率；對個體工商業(yè)戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率?，F(xiàn)在看來，兩類個人所得稅的稅率檔次過多、稅率過高。近幾年，我國個人所得稅的調(diào)整主要集中在個人所得稅工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，經(jīng)過兩次調(diào)整，工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)從800元提高到目前的2000元。個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高可以完全免除低收入者的稅負(fù)，但是由于我國目前稅率結(jié)構(gòu)的原因，對于中等收入者的照顧力度并不明顯，而且進(jìn)一步提高工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)對于月收入在2000元以下納稅人來說已經(jīng)沒有實(shí)際意義。我國應(yīng)在提高個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時，通過調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)來降低中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)。中等收入者收入水平_的提高不僅符合我國擴(kuò)大中產(chǎn)階層的政策取向，而且中產(chǎn)階層往往是消費(fèi)的主力群體，可以形成成熟的大眾消費(fèi)社會和有強(qiáng)勁購買力的可持續(xù)消費(fèi)能力?！币虼?，從提高個人收入水平、促進(jìn)公平分配、擴(kuò)大居民消費(fèi)的角度，對于個人所得稅的改革與完善，就不應(yīng)僅僅限于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)。

首先，降低工資薪金所得適用的最高邊際稅率。降低個人所得稅工資薪金所得的最高邊際稅率可以適當(dāng)降低高收入者的稅收負(fù)擔(dān)水平，增加其稅后收入，從而可以增加其消費(fèi)水平和投資水平。對于個人所得稅最高邊際稅率的降低，會產(chǎn)生不利于收入公平分配的問題，可以通過調(diào)整消費(fèi)稅來配合個人所得稅改革。因?yàn)楦呤杖胝咴跐M足基本生活需要的前提下，其消費(fèi)的商品更多是高檔消費(fèi)品或奢侈品，因此，可適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的課稅范圍，將更多的高檔消費(fèi)品和奢侈品納入消費(fèi)稅的課稅范圍，并且提高具有不可替代性的高檔消費(fèi)品和奢侈品的消費(fèi)稅稅率，如高爾夫球及球具、游艇等。通過消費(fèi)稅的調(diào)整來配合個人所得稅的改革，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

其次，減少稅率檔次，拉大稅率級距，擴(kuò)大最低稅率的適用范圍?，F(xiàn)行工資薪金所得適用的九級超額累進(jìn)稅率，稅率檔次明顯偏多，級距過小，造成中等收入的納稅人稅負(fù)增長過快。因此。應(yīng)將工資薪金所得的稅率檔次減少到五檔以下，重點(diǎn)是擴(kuò)大5％稅率的適用范圍?？梢钥紤]對月工資薪金所得在5000元以下的納稅人一律實(shí)行5％的稅率，相應(yīng)地，對所得超過5000—10000元的實(shí)行10％的稅率，超過10000—20000元的實(shí)行15％的稅率。將目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高與降低稅率進(jìn)行比較可以看到，對于中等收入者來說，降低適用稅率，相對于提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)減輕的程度要大，稅后收入增加更顯著。

第三，適當(dāng)降低個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用的個人所得稅稅率。主要是降低最高邊際稅率并減少稅率檔次，使個人投資者的稅后收入增加。其收入增加可以在兩個方面起到促進(jìn)消費(fèi)的作用：一方面，個人投資者稅后收入增加，可以提高個人投資者的經(jīng)營能力，增強(qiáng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下個人投資者抵御沖擊的能力，也可以使個人投資者增加投資，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，這樣可以增加雇傭人數(shù)，擴(kuò)大就業(yè)，就業(yè)人數(shù)增加能夠使更多人的收入水平提高，可以在更大范圍、更大程度上起到促進(jìn)消費(fèi)增加的作用。從我國當(dāng)前和今后一段時期的情況看，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，保持中小企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，是目前擴(kuò)大就業(yè)、擴(kuò)大居民消費(fèi)需求的一個重要著力點(diǎn)。另一方面，個人投資者的稅后收人增加，若其不增加投資的話，就會進(jìn)一步提高其消費(fèi)能力，促進(jìn)其個人消費(fèi)的增加。

3取消對股息、紅利征收的個人所得稅，適當(dāng)增加居民的財產(chǎn)性收入。在有關(guān)部門要求上市公司每年對股東分紅不得低于稅后利潤30％的情況下，應(yīng)對個人投資者從法人企業(yè)取得的股息、紅利，凡是符合一定條件的應(yīng)免征個人所得稅。新的企業(yè)所得稅法對法人投資者符合條件的投資收益已經(jīng)給予了免稅待遇，以鼓勵法人的投資行為。而現(xiàn)行個人所得稅法對個人投資取得的股息、紅利繼續(xù)征收個人所得稅，雖然對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利已采取減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額的方式給予了稅收優(yōu)惠，但個人投資者從非上市公司取得的股息、紅利卻不能夠享有這項(xiàng)優(yōu)惠政策，依然需要承擔(dān)20％的稅負(fù)。對個人投資者取得的股息、紅利所得征收個人所得稅不僅存在著重復(fù)征稅問題，也造成個人投資者與法人投資者之間的稅負(fù)不公，不利于鼓勵個人投資者對法人企業(yè)的投資行為，也不利于增加居民的財產(chǎn)性收入。因此，對于個人投資者持有未上市公司股票或股權(quán)的，以及持有上市公司股票超過一定時間的，個人投資者取得的股息、紅利所得給予免征個人所得稅的優(yōu)惠政策，不僅有利于促進(jìn)稅收公平，促進(jìn)投資，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)定，也由于居民收入的持續(xù)增加，有利于促進(jìn)居民消費(fèi)的持續(xù)增長。

4提高獨(dú)立提供勞務(wù)人員的勞務(wù)報酬、稿酬等收入的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過兩次調(diào)整，我國已將工資薪金所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，再提高到目前的2000元，但對于勞務(wù)報酬、稿酬類所得，目前的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)依然維持在每次收人4000元以下扣除800元，每次收入4000元以上扣除20％的標(biāo)準(zhǔn)。個人取得的勞務(wù)報酬、稿酬等所得與工資薪金所得同屬于勞動所得，但對于獨(dú)立提供勞務(wù)的勞動者來說，月收入在10000元以下，其稅前扣除低于工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這是不符合稅收公平原則的，也不利于從擴(kuò)大就業(yè)的角度鼓勵一部分人員靈活就業(yè)。目前應(yīng)當(dāng)在綜合考慮各種因素的情況下，對于靈活就業(yè)人員、主要收人來自于勞務(wù)報酬和稿酬的非兼職人員每月(次)取得的勞務(wù)報酬、稿酬等收入在10000元以下的，將稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，切實(shí)提高獨(dú)立勞務(wù)人員的可支配收入水平。

二、提升居民消費(fèi)意愿的稅收政策

1適當(dāng)降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率。我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17％，設(shè)置的一檔低稅率為13％；實(shí)行13％稅率的商品大多是與人們?nèi)粘Ｉ铌P(guān)系度比較大的日用消費(fèi)品。目前來看，可以考慮在擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的同時，適當(dāng)降低日用消費(fèi)品的增值稅稅率；若考慮到避免由于增值稅的調(diào)整造成稅收收入的大幅度下降，可以先適當(dāng)擴(kuò)大適用低檔稅率的范圍，同時降低低檔稅率的水平，并且考慮是否可以對糧食、食用油、食鹽、普通兒童服裝、洗衣粉、居民用煤、天然氣等部分生活必需品在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵实恼疹?。生活日用品尤其是生活必需品稅?fù)的下降，可以起到鼓勵消費(fèi)的作用。

2適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行營業(yè)稅政策，優(yōu)化營業(yè)稅稅制，降低營業(yè)稅稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)從促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和消費(fèi)性行業(yè)大力發(fā)展的角度，調(diào)整現(xiàn)行營業(yè)稅政策，改革營業(yè)稅稅制。其一，在對增值稅小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為3％后，應(yīng)當(dāng)將中小服務(wù)性企業(yè)、個體經(jīng)營服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率調(diào)低到3％，降低中小企業(yè)尤其是個體經(jīng)營服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，從而增加個體經(jīng)營者的收入水平，以達(dá)到鼓勵個人從事服務(wù)業(yè)和推動服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。其二，應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。尤其是具有推動整體消費(fèi)水平提高的新興的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和消費(fèi)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。對于目前出現(xiàn)的一些難以界定行業(yè)歸屬或在行業(yè)歸屬上存在不同意見的新興行業(yè)，宜從低適用稅率，以扶持這些行業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)，同時激發(fā)新的消費(fèi)熱點(diǎn)、擴(kuò)大消費(fèi)領(lǐng)域和拉動消費(fèi)增長。其三，盡快將屬于營業(yè)稅征稅范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)等稅目納入到增值稅的征稅范圍。減少重復(fù)征稅，推動這些與其他行業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的服務(wù)業(yè)的發(fā)展；在目前不能夠?qū)⒏嘈袠I(yè)或項(xiàng)目納入增值稅征稅范圍的情況下，可以綜合考慮營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅的程度。對于某些行業(yè)或項(xiàng)目的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。主要是對于當(dāng)前在技術(shù)上便于操作的行業(yè)或項(xiàng)目，可以在計(jì)稅依據(jù)確定時。允許其進(jìn)行一定程度的成本、費(fèi)用扣除，盡可能減少重復(fù)征稅。這樣，既減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，也有利于促進(jìn)居民消費(fèi)。

3運(yùn)用稅收政策扶持企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)。我國居民消費(fèi)不足的一個重要方面在于高收入者消費(fèi)意愿不強(qiáng)。導(dǎo)致高收入者消費(fèi)意愿不強(qiáng)的一個重要原因，在于消費(fèi)品的種類依然不多，消費(fèi)服務(wù)還處于較低水平，難以滿足收入水平較高的消費(fèi)者對于消費(fèi)品升級換代和消費(fèi)服務(wù)高水平、消費(fèi)多樣性的要求。因此，在稅收政策方面，對于企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)、新興消費(fèi)服務(wù)應(yīng)給予一定的扶持。凡是有助于拉動居民消費(fèi)升級換代的消費(fèi)品、節(jié)能減排消費(fèi)品的研發(fā)與生產(chǎn)，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在產(chǎn)品銷售初期給予增值稅即征即退的優(yōu)惠，新興服務(wù)業(yè)的開拓與經(jīng)營都可以給予3年以內(nèi)的營業(yè)稅減免優(yōu)惠，并給予其與開發(fā)新產(chǎn)品同樣待遇的所得稅優(yōu)惠，使產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新成為啟動居民消費(fèi)的有效力量。