李玉娥

財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。如何解決財務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題，加強(qiáng)和完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，對促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高信息報告質(zhì)量等都有及其重要的現(xiàn)實意義。本文針對內(nèi)控制度存在的問題及如何完善談以下幾點看法。

一、目前財務(wù)內(nèi)部控制實施的主要缺陷

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

1．法人治理結(jié)構(gòu)不完善。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

2．內(nèi)部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個職能部門尤其是財務(wù)部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動中，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。

3．內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)低。一方面，一些企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，有時連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用；另一方面，一些企業(yè)管理者對內(nèi)控制度認(rèn)識高度不夠，僅僅從本企業(yè)本部門的局部利益出發(fā)，缺乏大局意識，影響內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

（二）會計執(zhí)業(yè)不具有獨立性

《會計法》第二十八條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違發(fā)和國家統(tǒng)一的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”。這賦予會計機(jī)構(gòu)和會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的神圣職責(zé)。但由于會計是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用的，會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的，這使得會計人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨立地位，特別是其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。一方面，會計人員作為企業(yè)的“內(nèi)部人”與企業(yè)的利益有一致性，會計人員對企業(yè)的所有會計業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)督，不可避免地要觸及到個人的利益。另一方面，如果會計人員堅持原則制止違規(guī)，可能會在以后的工作中面臨困難，甚至遭到打擊報復(fù)。因此，會計人員大都采取了消極態(tài)度，大大削弱了內(nèi)部會計監(jiān)督的職能。

（三）自我評價缺位，監(jiān)督機(jī)制失效

內(nèi)部會計控制的自我評價缺位，難以衡量內(nèi)部會計控制的合理性、健全性和有效性。 一方面 ，從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實施的內(nèi)部會計控制制度來看，每一項內(nèi)部會計控制設(shè)計是否符合企業(yè)實際，設(shè)置是否嚴(yán)謹(jǐn)，是否確實可行，能不能預(yù)防錯誤和弊端的發(fā)生；或者錯誤和弊端發(fā)生了，能不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，在我國現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對此的評價。另一方面，我國大多數(shù)企業(yè)不是沒有建立相應(yīng)的會計控制系統(tǒng)而是由于缺乏執(zhí)行監(jiān)督檢查的缺陷導(dǎo)致會計控制系統(tǒng)失效。企業(yè)雖然有完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果也往往很差，很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部會計控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制是針對其面臨的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計的，內(nèi)部會計控制的改變往往滯后于經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后，現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制可能不再適用，相關(guān)的內(nèi)部會計控制要么被削弱，要么失效。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

COSO報告中指出控制環(huán)境居于內(nèi)部控制中最重要的位置，是其他控制要素的基礎(chǔ)，完善的控制環(huán)境才能使控制制度得以貫徹實施。結(jié)合企業(yè)實際，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面對內(nèi)部控制環(huán)境加以改進(jìn)和完善。

1．重塑企業(yè)文化氛圍

在企業(yè)制過程中，企業(yè)成員的道德理論、價值觀念、工作態(tài)度都會發(fā)生變化，尤其是企業(yè)員工的誠信程度和職業(yè)道德水平，是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個非常重要因素。良好的企業(yè)文化可以對企業(yè)員工形成一種無形的約束力，減少或避免組織結(jié)構(gòu)“扁平化”下下屬部門為追求小團(tuán)體利益而犧牲公司整體利益行為的發(fā)生。

2．提高會計人員的熟練程度

科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是市場、營銷、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

3．轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計職能，強(qiáng)化審計作用

審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。如安然公司虛構(gòu)利潤問題即由其內(nèi)部審計人員揭發(fā)出來的。

4．改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，我國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機(jī)制來配置。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著非常重要的作用，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。加大員工培訓(xùn)力度，提高員工工作熟練程度，將員工的晉升和薪酬與工作技能相結(jié)合，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更好地完成工作。

（二）加強(qiáng)會計人員相對獨立性的制度建設(shè)

要保證會計人員執(zhí)業(yè)的相對獨立性，減少會計人員對本單位的過分依賴，在人事管理和獎懲等方面建立一套行之有效的管理制度，可以借鑒審計獨立性的理念和方法措施。財務(wù)負(fù)責(zé)人的任免必須事先征求上級人事主管部門意見和同級財務(wù)部門意見，如我公司執(zhí)行的會計主管委派制度，對財務(wù)主管實行下管一級，保障財務(wù)負(fù)責(zé)人依法行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)，集團(tuán)公司向公司派遣總會計師，財務(wù)集中核算等，這些措施減少了財務(wù)負(fù)責(zé)人對單位負(fù)責(zé)人的絕對依存關(guān)系，保持了相對獨立性，起到了一定作用，但很不完善，沒有具體細(xì)則，沒有法制化，有時顧此失彼，時間一長，有同化現(xiàn)象，作用不明顯。對以上做法應(yīng)綜合考慮，需要針對不同情況，做出確實可行的明確規(guī)定，對會計人員調(diào)動等事項責(zé)任部門必須簽署相關(guān)意見。這樣才能防止同流合污，集體舞弊，打擊報復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）不斷完善，強(qiáng)化監(jiān)督，有效實施

內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，只要企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，內(nèi)部控制作為對企業(yè)的整個經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程也就不能停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是幾項或幾百項機(jī)械的制度規(guī)定，應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境和條件的變化，與時俱進(jìn)地進(jìn)行修訂和完善，是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程。沒有監(jiān)督就等于沒有控制。監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。安然公司虛構(gòu)利潤問題即由其內(nèi)部審計人員揭發(fā)出來。因而構(gòu)建內(nèi)部控制不能不考慮監(jiān)督因素。

（四）制定并完善自我評價體系

制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會計控制自我評價體系，以衡量內(nèi)部會計控制的合理性、健全性和有效性 。

首先，內(nèi)部會計控制的自我評價應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營活動中的錯誤和舞弊行為來進(jìn)行。即評價內(nèi)部會計控制的健全性、有效性。

其次，必須由具有相對獨立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。

第三，建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部會計控制評價有章可循。在實際工作中，必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，并制度化，實事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷，也要防止檢查中走過場、搞形式，工作不踏實，走馬觀花，點到為止。

第四，內(nèi)部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會計控制自評報告”，詳細(xì)說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度、存在的 問題 及缺陷、改進(jìn)措施等。同時根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)當(dāng)事人給予獎勵或懲罰：對嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制的部門和人員，給予通報表揚，加薪進(jìn)級；對于違反內(nèi)部會計控制的部門和人員，給予嚴(yán)肅的通報批評，減薪降級。

（五）建立信息與溝通制度

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確、完整地收集與經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)相關(guān)層之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理流暢地進(jìn)行下去；同時，員工對可能發(fā)生的異常狀況，通過管理信息系統(tǒng)及時報告，以防止重大損失的發(fā)生。因而加強(qiáng)信息溝通很重要。

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