張　輝

[摘 要]2006年2月15日，財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》的出臺(tái)，對(duì)核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值起到了一定的積極作用，但仍面臨著一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文回顧了我國(guó)資產(chǎn)減值的歷史演進(jìn)，分析了資產(chǎn)減值的原理，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)減值方面存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行了探討，相應(yīng)地提出了一些建議。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；現(xiàn)實(shí)問(wèn)題；建議

作者簡(jiǎn)介：張輝（1973-），女，會(huì)計(jì)師。

一、我國(guó)資產(chǎn)減值的歷史演進(jìn)和目前狀況

我國(guó)1992年執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最早提出了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但并沒(méi)有作出強(qiáng)制要求；1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求一些比較特殊的股份有限公司（如境外上市公司、中國(guó)香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司）在中期期末或年度終了時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；到2000年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提的資產(chǎn)減值范圍，由4項(xiàng)擴(kuò)大到8項(xiàng)，其中包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程?；旧辖梃b了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值》的做法，但是在具體問(wèn)題上，卻缺乏具體的規(guī)定和操作指導(dǎo)性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值內(nèi)容，只是做到了形式上的類似，在實(shí)質(zhì)上還存在很大的差距。特別是一些企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提五花八門(mén)，隨意性較大。顯然，由于缺乏一個(gè)具有實(shí)務(wù)操作性的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)產(chǎn)生了很大的困擾。而各企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息尤其是減值準(zhǔn)備信息的可比性已經(jīng)大打折扣。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》明確規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理、商譽(yù)的減值測(cè)試與處理及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問(wèn)題，標(biāo)志著中國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正向國(guó)際化邁進(jìn)。

二、資產(chǎn)減值的原理分析

（一）資產(chǎn)減值的原因分析

馬克思在《資本論》中指出：固定資產(chǎn)磨損可以分為有形磨損和無(wú)形磨損，有形磨損是指固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上的損耗，其通過(guò)計(jì)提折舊的方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本當(dāng)中并得以補(bǔ)償；無(wú)形磨損則是指固定資產(chǎn)在其有效使用期限內(nèi)，由于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值貶值。同時(shí)，馬克思還分析了造成無(wú)形磨損的主要原因有：社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，新技術(shù)的發(fā)明和應(yīng)用。因?yàn)闊o(wú)形磨損與生產(chǎn)過(guò)程無(wú)關(guān)，而該部分損失無(wú)法得到補(bǔ)償，所以只能夠沖減業(yè)主（所有者）權(quán)益。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)上看，這種無(wú)形損耗實(shí)際上就是資產(chǎn)的減值。

對(duì)現(xiàn)實(shí)的企業(yè)而眼，資產(chǎn)減值是不可避免的問(wèn)題。引起減值的原因主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，有社會(huì)原因和企業(yè)內(nèi)部原因。社會(huì)原因主要是指：社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)同樣產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間降低，使資產(chǎn)的重置成本降低，新技術(shù)、新發(fā)明的涌現(xiàn)和應(yīng)用，使原有資產(chǎn)面臨被淘汰的危險(xiǎn)；社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，如外匯的變化就會(huì)造成進(jìn)口設(shè)備，原材料的貶值；債務(wù)人的破產(chǎn)或其他原因等而使債務(wù)無(wú)法清償。企業(yè)內(nèi)部原因有：因使用或操作不當(dāng)而造成資產(chǎn)的提前報(bào)廢；因環(huán)保問(wèn)題而被限期停用的資產(chǎn)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期。

上述原因都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值，為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，就有必要確認(rèn)資產(chǎn)減值。

（二）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)

1．計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了資產(chǎn)最本質(zhì)的特征，“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，當(dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力受到影響時(shí)，剔除那些不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的部分，即提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使其符合資產(chǎn)的定義。

2．謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則、保守性原則，它要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)盡可能不多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算盡可能地建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。

3．相關(guān)性原則是對(duì)會(huì)計(jì)所提供的信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣的一個(gè)重要判斷原則。所謂相關(guān)性，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：（1）信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力；（2）信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過(guò)程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力，證實(shí)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)；（3）信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息要具有相關(guān)性必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。這就要求必須及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)的減值，使會(huì)計(jì)所提供的信息符合相關(guān)性原則的要求。

4．體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例接軌的動(dòng)向。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化是會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。在英、美等國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是一項(xiàng)重要內(nèi)容，在我國(guó)推行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，能使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏，有助于提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

三、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)

與舊規(guī)定相比，在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）明確了資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。也就是說(shuō)，只有在存在減值跡象的情況下才要求估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。為提高可操作性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。

（三）提出了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組的概念相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的現(xiàn)金產(chǎn)出單元。某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)當(dāng)以該某項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定可收回金額，而應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)減值損失。

（四）規(guī)定了計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，并要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

（五）限制了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。

四、資產(chǎn)減值在我國(guó)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）準(zhǔn)則明確資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法，實(shí)務(wù)中可能得不到有效執(zhí)行

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

1．長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得。一般情況下，長(zhǎng)期資產(chǎn)與其他資源相結(jié)合才能夠產(chǎn)生效益，所以確定其公允價(jià)值時(shí)要考慮行業(yè)差異、地區(qū)差異等影響因素，并且結(jié)合資產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)來(lái)結(jié)合計(jì)量。而我國(guó)目前信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)不健全，尚不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新定價(jià)，所以綜合考慮各種因素，取得長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值存在很大的困難。

2．現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑不是一個(gè)非常大的難題。計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個(gè)前提條件：一是被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣計(jì)量；二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定；三是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。但這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)難度，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)五年時(shí)，其未來(lái)現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。折現(xiàn)率難以選擇，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值，息稅前無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報(bào)酬率以及其它市場(chǎng)的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情。

（二）準(zhǔn)則明確資產(chǎn)組的概念，但缺乏可操作性

由于長(zhǎng)期資產(chǎn)自身難以獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量，以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上就有困難。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。問(wèn)題是，從目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀看，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用難度較大，實(shí)務(wù)中可操作性不強(qiáng)。一方面，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是原則上給出了劃分資產(chǎn)組的依據(jù)，對(duì)實(shí)務(wù)中究竟如何確認(rèn)資產(chǎn)組，尚待指南作出詳細(xì)解釋。另一方面，資產(chǎn)組在具體操作時(shí)十分困難。如果企業(yè)生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，在多項(xiàng)資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情況下，很難確定資產(chǎn)組合。還有，資產(chǎn)組的劃分對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及執(zhí)業(yè)能力要求比較高，會(huì)計(jì)人員面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

（三）準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的的工具。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，目的是遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而迅速改善其財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)使會(huì)計(jì)信息更加客觀真實(shí)。但由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特點(diǎn)，加之企業(yè)存在利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，準(zhǔn)則一旦實(shí)施，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提可能會(huì)成為某些企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的工具。

由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值是隨著資產(chǎn)的使用逐漸被消耗和收回，并以折舊或攤銷的形式予以體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確認(rèn)后，固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，計(jì)提折舊和攤銷的基礎(chǔ)是考慮減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（不再是資產(chǎn)的原值）。企業(yè)如果當(dāng)年計(jì)提了較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后年度的折舊額和攤銷額肯定會(huì)減少，從而導(dǎo)致利潤(rùn)增加。因此，企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行“洗大澡”。

（四）準(zhǔn)則增加資產(chǎn)減值信息披露的內(nèi)容，仍不能滿足信息使用者的需要。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值信息披露的內(nèi)容，要求對(duì)重大的資產(chǎn)減值損失要充分披露減值的原因、計(jì)提依據(jù)和計(jì)算過(guò)程，以方便報(bào)表使用者了解資產(chǎn)減值的形成原因和計(jì)提過(guò)程，滿足其決策需要。但準(zhǔn)則并未規(guī)定“重大損失”的標(biāo)準(zhǔn)，這難免又會(huì)誘發(fā)某些企業(yè)利用這一缺陷不充分披露資產(chǎn)減值信息、達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，從而減弱會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

五、相關(guān)建議

（一）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

由于在資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)方式和“可收回金額”的計(jì)算上，需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷，只有提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料才能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面深入了解。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，堅(jiān)持準(zhǔn)則，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高其專業(yè)勝任能力。

（二）完善和發(fā)展我國(guó)市場(chǎng)價(jià)格體系和信息體系

計(jì)量資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值是基礎(chǔ)。而公允價(jià)值的本質(zhì)是基于市場(chǎng)價(jià)值的判斷，凡偏離市場(chǎng)價(jià)值的判斷，都不是公允的。為此，應(yīng)培育和發(fā)展我國(guó)的市場(chǎng)價(jià)格體系和信息體系，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期、及時(shí)地公布有關(guān)資產(chǎn)、商品的市場(chǎng)價(jià)格，使企業(yè)可以及時(shí)得到各種信息資料，保證企業(yè)方便準(zhǔn)確得到各種資產(chǎn)的公允價(jià)值，有效解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量問(wèn)題。

（三）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理

公司治理結(jié)構(gòu)是指“影響公司管理行為的各方當(dāng)事人基于和約關(guān)系而形成的一種制度安排，其實(shí)質(zhì)是各方當(dāng)事人相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和收益的安排”。但是就目前來(lái)看，上市企業(yè)普遍存在著大股東相對(duì)集權(quán)，中小股東獨(dú)立于企業(yè)外部的現(xiàn)象?！豆痉ā芬?guī)定：各機(jī)構(gòu)之間要起到相互制約的作用，但現(xiàn)時(shí)看來(lái)，并未發(fā)揮作用，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。經(jīng)理控制著會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露。經(jīng)理可以根據(jù)自己的需要，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。因此，要防范利潤(rùn)操控，就必須進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間相互制約，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，從內(nèi)部著手，有效的遏制住盈余管理的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管

完善會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是提供一種技術(shù)上的保障，行為規(guī)范還將依賴于嚴(yán)格的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管。要充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨(dú)立性。比如在審計(jì)實(shí)施階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；應(yīng)收集資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法是否合理，復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算是否正確；檢查準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序規(guī)范等充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的真實(shí)性進(jìn)行鑒證，這對(duì)遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱非常重要。

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