王桂娟

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2009年全面實施，統(tǒng)計工作應(yīng)適應(yīng)會計制度的變化，掌握相關(guān)規(guī)定要求，正確填報統(tǒng)計財務(wù)指標(biāo)。

為促進(jìn)我國企業(yè)會計制度與國際接軌，財政部出臺新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)施行，并計劃3年過渡到全部企業(yè)，即2009年全面實施。由于統(tǒng)計指標(biāo)與會計賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對統(tǒng)計制度的關(guān)注程度進(jìn)一步提高，如何使統(tǒng)計制度跟上會計制度的變化，對企業(yè)及時正確反映統(tǒng)計調(diào)查內(nèi)容至關(guān)重要。在新舊會計核算方式交替過程中，統(tǒng)計制度很難尋出兩全其美的方案滿足執(zhí)行新舊兩種會計核算的需求，值此開展第二次全國經(jīng)濟(jì)普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務(wù)狀況表中變化大或經(jīng)常出現(xiàn)錯誤的幾個重點統(tǒng)計指標(biāo)羅列出來，方便企業(yè)統(tǒng)計人員對照并準(zhǔn)確填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

■ 統(tǒng)計財務(wù)狀況表與會計賬表

有人形容目前我國的會計制度和統(tǒng)計制度如“兩股道上的跑車——合不到一起”，實際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計人員由財務(wù)人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計人員不在財務(wù)部門工作，統(tǒng)計數(shù)據(jù)也絕大多數(shù)由財務(wù)部門提供。特別是統(tǒng)計年報中有一張涉及各個行業(yè)的通表叫xx財務(wù)狀況表，幾乎所有數(shù)據(jù)均與會計報表或財務(wù)明細(xì)賬有關(guān)。財務(wù)狀況表根據(jù)行業(yè)不同有工業(yè)財務(wù)狀況、建筑業(yè)財務(wù)狀況、服務(wù)業(yè)財務(wù)狀況等等，不論哪個行業(yè)，表內(nèi)指標(biāo)主要來源于本企業(yè)對應(yīng)年度的企業(yè)財務(wù)決算（或報告年份12月份）的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》（或《損益表》）及相應(yīng)的會計科目。目前，因新的企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會計制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會計核算方式不統(tǒng)一，給財務(wù)狀況表的講解、填報帶來種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經(jīng)常遇到統(tǒng)計與會計的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應(yīng)正確區(qū)分時期指標(biāo)和時點指標(biāo)：時期指標(biāo)是反映企業(yè)某一報告期經(jīng)營情況的指標(biāo)，如全年實現(xiàn)營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、應(yīng)付工資總額等指標(biāo)，時期指標(biāo)數(shù)值可以“累計”；時點指標(biāo)是反映企業(yè)某一結(jié)算時點的資產(chǎn)、負(fù)債、人員等情況的指標(biāo)，如資產(chǎn)、負(fù)債和期末人數(shù)等指標(biāo)，不能“累計”。其次分清報告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計指標(biāo)的時期指標(biāo)一般是指報告期發(fā)生（或?qū)崿F(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計年報上的應(yīng)付工資總額，反映企業(yè)2008年當(dāng)年列入成本、費用中工資累計，即報告期發(fā)生額，若填報1個月的數(shù)額或從會計《資產(chǎn)負(fù)債表》上照抄就大錯特錯了。一個是少報11個月的數(shù)，另一個《資產(chǎn)負(fù)債表》上的“應(yīng)付工資”則是企業(yè)歷年結(jié)余（余額），與本年發(fā)生額風(fēng)馬牛不相及。

■ 如何從會計賬表中取得財務(wù)狀況表所需指標(biāo)

企業(yè)統(tǒng)計人員填報財務(wù)狀況表時錯填現(xiàn)象較普遍的主要指標(biāo)及正確填報方法如下：

營業(yè)收入：指企業(yè)在報告期內(nèi)從事銷售商品、提供勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻目偸杖耄ㄖ鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的根據(jù)《利潤表》本期金額填報；執(zhí)行原會計制度的根據(jù)《利潤表》（或《損益表》）本年累計數(shù)中的“主營業(yè)務(wù)收入”加財務(wù)收入明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)收入累計填列。填報時要注意營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問題。

應(yīng)付工資總額（貸方累計發(fā)生額）：指企業(yè)在報告期內(nèi)計提的應(yīng)付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計應(yīng)付的工資總額，不是會計表中“應(yīng)付工資”（前面已說過會計表中反映的是余額），統(tǒng)計報表要求填列的是報告期內(nèi)企業(yè)從成本、費用中提取的工資合計。

注意：在填列應(yīng)付工資總額（貸方累計發(fā)生額）時，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設(shè)有“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)會計“應(yīng)付工資”科目的本期（或本年）貸方累計發(fā)生額填列；第二種情況是未設(shè)“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)成本、費用明細(xì)表（或明細(xì)賬）中“工資”項本期累計發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)重點提醒一下，千萬不能照抄“應(yīng)付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、社會保險、工會經(jīng)費等，比應(yīng)付工資口徑大，如使用“應(yīng)付職工薪酬”科目填報統(tǒng)計指標(biāo)“應(yīng)付工資”，只能取報告期“應(yīng)付職工薪酬”其中項職工工資、獎金、津貼和補貼加總填報。

建議執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)在填報應(yīng)付工資總額、應(yīng)付福利費總額、社會保險費等指標(biāo)時，從報告期的成本、費用明細(xì)賬查找相應(yīng)的數(shù)據(jù)與“應(yīng)付職工薪酬”，對其中對應(yīng)項核對一下填報，若二者不一致找出原因，或及時向統(tǒng)計部門咨詢。

應(yīng)交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價值的活動本期應(yīng)交納的稅金，統(tǒng)計口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會計口徑的應(yīng)交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據(jù)納稅人年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計指標(biāo)的計算公式：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項稅額+本年應(yīng)收出口退稅+本年進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-本年進(jìn)項稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

注意：本指標(biāo)是企業(yè)財務(wù)狀況表中出現(xiàn)錯誤最多的指標(biāo)之一，為提醒大家公式中各項均是報告期累計的概念，所以在每項前加了“本年”，對年報來說是指1—12月的數(shù)據(jù)，對定報為1—報告月數(shù)據(jù)。有的項目如“本年減免稅款、本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒有，計算公式更簡單了，對有的企業(yè)就是：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項稅額-本年進(jìn)項稅額

填報年報時，根據(jù)當(dāng)年12月份企業(yè)財務(wù)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)表或“增值稅納稅申報單”相關(guān)內(nèi)容計算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計算公式為：本年應(yīng)交增值稅=全年計稅銷售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”的貸方累計發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。

本期折舊：該指標(biāo)反映企業(yè)在報告期內(nèi)提取的固定資產(chǎn)折舊合計數(shù)，根據(jù)會計核算中《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資及固定資產(chǎn)情況表》內(nèi)“當(dāng)年計提的固定資產(chǎn)折舊總額”項本年增加數(shù)填列，也可以將報告期成本費用中計提的“折舊”合計填報。

填報本指標(biāo)注意“四不要”：不要漏填，絕大多數(shù)正常經(jīng)營的企業(yè)都應(yīng)有折舊發(fā)生；不要填為一個月度的數(shù)據(jù)，本期折舊是指1至報告月的累計數(shù)，年報即指全年的計提數(shù)；不要誤填為《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“累計折舊”，“累計折舊”是歷年折舊累計；不要出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在企業(yè)有固定資產(chǎn)清理的情況下，請不要用累計折舊的期末數(shù)減期初數(shù)倒推“本期折舊”，因固定資產(chǎn)清理可能造成累計折舊的期末數(shù)小于期初數(shù)，得到的就是一個無意義的負(fù)值。遇到固定資產(chǎn)清理時，按成本費用中計提的“折舊”合計填報。