趙　潔

摘要：超越預(yù)算是近年來(lái)形成的一種全新的預(yù)算管理思路。本文介紹了超越預(yù)算的內(nèi)容及其優(yōu)點(diǎn)，并分析了超越預(yù)算在我國(guó)應(yīng)用的可能性，探討了未來(lái)我國(guó)預(yù)算管理的發(fā)展方向。結(jié)論認(rèn)為由于與超越預(yù)算相適應(yīng)的大量高素質(zhì)人才、文化氛圍、企業(yè)制度的缺乏和巨大的轉(zhuǎn)換成本，超越預(yù)算在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用尚不具備條件，但其許多思想可以為我國(guó)企業(yè)未來(lái)預(yù)算管理的發(fā)展方向提供借鑒。

關(guān)鍵詞：超越預(yù)算預(yù)算管理發(fā)展方向

在當(dāng)前外部環(huán)境的不確定性日益增強(qiáng)的背景下，已被企業(yè)廣泛采用的預(yù)算管理在實(shí)務(wù)中遇到了越來(lái)越多的困難，其地位和作用也遭到了挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。針對(duì)這一問(wèn)題，英美學(xué)者提出了“改進(jìn)預(yù)算”的思想，歐洲的學(xué)者提出了“超越預(yù)算”的思想。改進(jìn)預(yù)算泛指為改進(jìn)原有預(yù)算管理體系的各種探索，而超越預(yù)算則是一種全新的思路，主張企業(yè)不編制預(yù)算而進(jìn)行管理，在各決策環(huán)節(jié)中實(shí)行分權(quán)化。本文主要討論超越預(yù)算的內(nèi)容、優(yōu)點(diǎn)及其在當(dāng)代中國(guó)被企業(yè)廣泛采用的可能性，基于超越預(yù)算的思想為我國(guó)未來(lái)企業(yè)預(yù)算發(fā)展方向提供一些可以借鑒的思路。

1超越預(yù)算的內(nèi)容

1998年1月，跨國(guó)型高新科技制造業(yè)聯(lián)合會(huì)(CAM-I)在歐洲組建了“超越預(yù)算圓桌會(huì)議論壇(BBRT)”的產(chǎn)學(xué)研合作組織，該組織依據(jù)項(xiàng)目管理首次提出了“超越預(yù)算”這一概念。

根據(jù)袁曉波(2006)的觀點(diǎn)，超越預(yù)算包含三方面的內(nèi)容：

1.1柔性、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃(如滾動(dòng)預(yù)算)。通過(guò)預(yù)測(cè)組織未來(lái)的短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)并設(shè)置財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)來(lái)協(xié)調(diào)資源配置，平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷各項(xiàng)活動(dòng)，使資源應(yīng)用同外部的變化高度匹配。

1.2以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)管理與評(píng)價(jià)系統(tǒng)(如平衡記分卡、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo))。與傳統(tǒng)評(píng)價(jià)不同的是，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要求部門和個(gè)人更全面、深入地了解組織特點(diǎn)和任務(wù)性質(zhì)，明確戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素。

1.3以“事后相對(duì)業(yè)績(jī)契約”(gelative Performance contract withhindsight)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制。主要是運(yùn)用標(biāo)桿法對(duì)相對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而不像在傳統(tǒng)預(yù)算管理中那樣以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)。這樣可以減少“預(yù)算花招”等職能紊亂行為的出現(xiàn)。

馮巧根(2005)提到，BBRT認(rèn)為在高度信息化的社會(huì)尋求新的替代預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制是必要的，這種新的機(jī)制必須以“(1)目標(biāo)制定；(2)戰(zhàn)略；(3)成長(zhǎng)與改善；(4)資源管理；(5)調(diào)整；(6)成本管理；(7)預(yù)測(cè)；(8)計(jì)量與控制；(9)獎(jiǎng)勵(lì)；(10)責(zé)任、權(quán)限與委托”這樣十個(gè)項(xiàng)目為理論基礎(chǔ)，同時(shí)通過(guò)兩個(gè)階段加以推進(jìn)。第一階段，在預(yù)算管理方面，提倡靈活應(yīng)用建立在業(yè)務(wù)流程再造(BPR)基礎(chǔ)上的平衡計(jì)分卡和價(jià)值基礎(chǔ)管理，并據(jù)此對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，消除因傳統(tǒng)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的負(fù)面影響。同時(shí)，重視對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和市場(chǎng)需求的快速反映，積極構(gòu)建以戰(zhàn)略成效為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。第二階段，在組織管理方面，提倡企業(yè)組織的徹底分權(quán)化，即將權(quán)限委托給企業(yè)高層的管理人員。BBRT認(rèn)為，為了維持卓越的競(jìng)爭(zhēng)業(yè)績(jī)，構(gòu)建精簡(jiǎn)、適用、守信的企業(yè)是必要的。

2超越預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

劉桂英(2007)根據(jù)BBRT的負(fù)責(zé)人Jeremy Hope和RobinFraser教授歸納的采用“超越預(yù)算”方法的企業(yè)所遵循的12條基本原則，提出其核心主要是兩個(gè)超越；第一，超越現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，在事后的相對(duì)業(yè)績(jī)契約(大部分是非財(cái)務(wù)指標(biāo))的基礎(chǔ)上進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；第二，超越現(xiàn)有組織架構(gòu)，通過(guò)分權(quán)增強(qiáng)組織的適應(yīng)能力。

具體來(lái)講，超越預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1靈活的預(yù)算編制與執(zhí)行。與傳統(tǒng)的預(yù)算編制以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心、主要參考以往年度數(shù)據(jù)的方式不同，超越預(yù)算將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，編制預(yù)算的過(guò)程運(yùn)用平衡計(jì)分卡(BSC)、標(biāo)桿競(jìng)爭(zhēng)、作業(yè)管理(ABM)和滾動(dòng)預(yù)算等方法，或是采用中短期績(jī)效管理，甚至以激進(jìn)的分權(quán)化徹底放棄傳統(tǒng)的資本預(yù)算編制(周競(jìng)男，2008)。超越預(yù)算的目標(biāo)不是固定的年度目標(biāo)，而是為取得持續(xù)的經(jīng)營(yíng)改善所設(shè)定的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行中，超越預(yù)算靈活地根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按需要更加合理地分配資金資源。這樣，企業(yè)適應(yīng)變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的能力得以提高，資源可以得到實(shí)時(shí)的優(yōu)化配置，以取得更好的業(yè)績(jī)。

2.2科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)。超越預(yù)算打破了傳統(tǒng)預(yù)算集計(jì)劃控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為一體的功能，將預(yù)算的結(jié)果只用來(lái)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和為決策服務(wù)，而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核則采用如標(biāo)桿法的棚對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以激勵(lì)為主要目標(biāo)，著重提升團(tuán)隊(duì)的自主性和進(jìn)取性。這樣的做法有效地避免了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為取得短期目標(biāo)，獲得個(gè)人利益而采取的有損企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的“預(yù)算操縱”行為，促使經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)更加積極、勤奮，從而帶給組織持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力。

2.3戰(zhàn)略管理的增強(qiáng)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理可以說(shuō)是以具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，自上而下貫穿整個(gè)組織，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的層層控制。而超越預(yù)算大大弱化了詳細(xì)的計(jì)劃控制作用，強(qiáng)調(diào)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，致力于向組織成員傳遞企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，在控制方面則通過(guò)采取分權(quán)化的扁平式結(jié)構(gòu)減少權(quán)力層級(jí)，培養(yǎng)組織內(nèi)部寬松、團(tuán)結(jié)、積極向上、勤奮進(jìn)取的氣氛，促使員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2.4成本管理的提升。傳統(tǒng)的預(yù)算管理以降低成本為主要目標(biāo)(李雯，2008)，通過(guò)預(yù)算編制來(lái)對(duì)成本進(jìn)行控制。超越預(yù)算在成本控制的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)組織的成本管理能力，不是只降低成本，而是將有限的資源進(jìn)行最高效的配置，對(duì)高附加值的作業(yè)投入較多的成本，對(duì)低附加值的作業(yè)減少投入成本，通過(guò)戰(zhàn)略成本的優(yōu)化配置獲得單位作業(yè)成本的最大化收益。

3超越預(yù)算在我國(guó)應(yīng)用的可能性

超越預(yù)算雖然具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但筆者認(rèn)為目前在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用尚不具備條件。這些制約因素主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1缺少實(shí)現(xiàn)超越預(yù)算所需的大量高素質(zhì)人才。超越預(yù)算倡導(dǎo)扁平化的組織結(jié)構(gòu)，決策上的分權(quán)化賦予了員工更大的自主性，同時(shí)也對(duì)員工提出了更高的要求。我國(guó)目前的發(fā)展階段缺乏專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、道德素質(zhì)等各方面都很優(yōu)秀的高水平人才，員工達(dá)不到對(duì)環(huán)境變化做出正確判斷、勇于挑戰(zhàn)風(fēng)險(xiǎn)并承擔(dān)責(zé)任的要求。因此，超越預(yù)算在我國(guó)企業(yè)的廣泛實(shí)現(xiàn)由于缺少大量的高素質(zhì)人才，時(shí)機(jī)尚不成熟。

3.2不具備實(shí)現(xiàn)超越預(yù)算的文化氛圍。我國(guó)企業(yè)采用超越預(yù)算更深層次的障礙在于社會(huì)文化上與西方國(guó)家的巨大差異。文化決定了一個(gè)社會(huì)中成員普遍的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，我國(guó)的文化具有權(quán)力級(jí)差高、不確定性明顯、個(gè)人主義不突出、大男子主義較強(qiáng)等特征，與歐美國(guó)家存在顯著差異，使得我國(guó)企業(yè)普遍缺乏現(xiàn)代商業(yè)精神。根植于我國(guó)的社會(huì)文化中，企業(yè)培養(yǎng)起自主、進(jìn)取、公平的企業(yè)文化是一個(gè)漫長(zhǎng)而

艱巨的過(guò)程。而在此之前，超越預(yù)算尚不具備在我國(guó)實(shí)現(xiàn)的文化氛圍。

3.3難以建立與超越預(yù)算相適應(yīng)的企業(yè)制度。在社會(huì)文化的影響下，我國(guó)的企業(yè)制度也顯示出多層級(jí)、集權(quán)化的特征，與超越預(yù)算倡導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)具有較大差距。這種低效率、缺乏活力的制度不能完成正確應(yīng)對(duì)快速變化的環(huán)境、面向顧客要求提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、創(chuàng)造最大化的企業(yè)價(jià)值的任務(wù)，阻礙了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和組織觀念的革新，未來(lái)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的積累我國(guó)企業(yè)能夠解決相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有效性和徹底分權(quán)的可行性兩個(gè)問(wèn)題時(shí)，超越預(yù)算在我國(guó)實(shí)施才能具備相應(yīng)的企業(yè)制度。

3.4不具備實(shí)現(xiàn)超越預(yù)算的巨大轉(zhuǎn)換成本。傳統(tǒng)的預(yù)算制度在我國(guó)廣泛實(shí)施具有很長(zhǎng)的歷史，要改革這一制度需要花費(fèi)巨大的成本。此外，在企業(yè)內(nèi)部，徹底打破部門間的隔閡，進(jìn)行知識(shí)共享、緊密協(xié)作也需要花費(fèi)巨大的成本。在我國(guó)當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展水平有限、企業(yè)處于快速成長(zhǎng)期的現(xiàn)實(shí)條件下，實(shí)現(xiàn)這一昂貴的轉(zhuǎn)換時(shí)機(jī)尚不成熟。因此，實(shí)現(xiàn)超越預(yù)算尚不具備足以克服巨大轉(zhuǎn)換成本的條件。

4超越預(yù)算對(duì)我國(guó)未來(lái)預(yù)算管理發(fā)展的啟示

基于以上分析，超越預(yù)算在我國(guó)尚不具備廣泛應(yīng)用的條件，但是其許多思想可以為我國(guó)企業(yè)未來(lái)預(yù)算管理的發(fā)展方向提供借鑒。我們可以在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中導(dǎo)入超越預(yù)算的思想，使預(yù)算能更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

4.1加強(qiáng)預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向。超越預(yù)算的思想最根本的在于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略控制，而非經(jīng)營(yíng)中具體的戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式著眼于短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通常以一年為期限制定詳細(xì)的近期計(jì)劃。這種做法的好處是細(xì)化了眼前的任務(wù)和要求，但缺點(diǎn)卻更為明顯。短期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃沒(méi)有與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃有效地聯(lián)系起來(lái)，當(dāng)前的操作沒(méi)有方向和動(dòng)力的支持，員工容易喪失責(zé)任感和使命感，產(chǎn)生惰性行為和消極情緒。更為嚴(yán)重的后果是，各部門負(fù)責(zé)人不清楚企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有被賦予足夠的榮譽(yù)感和科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，容易采取短期行為，以獲取眼前業(yè)績(jī)的提升而損害企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此，我國(guó)企業(yè)未來(lái)的預(yù)算要加強(qiáng)戰(zhàn)略導(dǎo)向，把組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)融入近期預(yù)算中，遏制短期行為，提升員工責(zé)任感和企業(yè)整體的進(jìn)取性。

4.2簡(jiǎn)化預(yù)算的制定程序。傳統(tǒng)的預(yù)算編制是一項(xiàng)耗時(shí)的繁冗工作，企業(yè)要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，但預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升卻十分有限，更談不上對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力推動(dòng)?？梢哉f(shuō)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上，我國(guó)企業(yè)的普遍現(xiàn)實(shí)是“高投入低產(chǎn)出”，花費(fèi)大量成本，卻沒(méi)有取得應(yīng)有的效果。采用超越預(yù)算的思想，應(yīng)簡(jiǎn)化自下而上、分級(jí)編制，逐層匯總的漫長(zhǎng)過(guò)程，代之以戰(zhàn)略導(dǎo)向的、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)下相對(duì)寬松的計(jì)劃，充分考慮外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響、市場(chǎng)的預(yù)期等因素，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，適當(dāng)實(shí)行權(quán)力下放。通過(guò)這樣的簡(jiǎn)化，在預(yù)算編制階段就可以節(jié)省大量成本，而且提高了預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度，可以說(shuō)是提高了“投入產(chǎn)出比”。

4.3加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度。傳統(tǒng)預(yù)算在編制成功之后的執(zhí)行過(guò)程中，具體執(zhí)行的效果怎樣，往往缺少有力的監(jiān)督。在傳統(tǒng)的預(yù)算著重計(jì)劃控制功能的前提下，監(jiān)督的不到位尚且容易造成經(jīng)營(yíng)中的偏差，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。引入超越預(yù)算的思想后，預(yù)算的計(jì)劃從某種程度上可以說(shuō)是放寬了標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行結(jié)果的考量更強(qiáng)調(diào)柔性的判斷，監(jiān)督的缺位會(huì)帶來(lái)更為嚴(yán)重的后果。除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)加大之外，還有可能滋生各種不法行為。因此，我國(guó)企業(yè)在未來(lái)的預(yù)算管理中，一定要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)得到持續(xù)改善，實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.4增強(qiáng)預(yù)算的可調(diào)整性。由于預(yù)算的制定是一種事前的預(yù)測(cè)，在執(zhí)行過(guò)程中必然會(huì)遇到預(yù)算與實(shí)際情況不符的情況。傳統(tǒng)的預(yù)算在外部環(huán)境出現(xiàn)變化時(shí)通常是缺乏靈活性的，僵化的體制和提前分配好的資源不能得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變通，阻礙了企業(yè)處理突發(fā)事件和應(yīng)對(duì)具體情況的效率和效果。超越預(yù)算的思想倡導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行的彈性，決策者擁有足夠的自主權(quán)去靈活地調(diào)整預(yù)算，使組織目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境相一致?，F(xiàn)在已被許多企業(yè)采用的滾動(dòng)預(yù)算，就是解決原有預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)造成束縛這一問(wèn)題的良好途徑。因此，我國(guó)企業(yè)在未來(lái)的預(yù)算管理中，應(yīng)注重增強(qiáng)預(yù)算的可調(diào)整性。

4.5改變業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)部門間知識(shí)共享。以預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致“預(yù)算松弛”問(wèn)題，管理者容易產(chǎn)生對(duì)預(yù)算進(jìn)行操縱以獲取更好考核結(jié)果進(jìn)而得到更豐厚報(bào)酬的動(dòng)機(jī)，不利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)整體業(yè)績(jī)水平的提升。同時(shí)，由于業(yè)績(jī)考評(píng)更容易凸顯各事業(yè)部之間的競(jìng)爭(zhēng)和業(yè)績(jī)對(duì)比，使得各部門之間的合作性降低，不愿意共享知識(shí)，從而阻礙了溝通、團(tuán)隊(duì)意識(shí)的發(fā)展，不利于組織長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?！俺筋A(yù)算”的實(shí)質(zhì)在于激勵(lì)性的控制(曹玉珊，張?zhí)煳鳎?004)，在傳統(tǒng)的控制職能之外應(yīng)更關(guān)注如何采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)激勵(lì)組織成員，鼓勵(lì)部門間知識(shí)共享。因此，未來(lái)的預(yù)算管理應(yīng)將計(jì)劃制定與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分開施行，預(yù)算專注于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)采用其他標(biāo)準(zhǔn)，不與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果掛鉤。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)部門間知識(shí)共享，實(shí)現(xiàn)組織整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.6注重企業(yè)文化建設(shè)。預(yù)算管理雖然從表面上看是一種制度上的活動(dòng)，但其背后深藏的是文化因素的影響。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受企業(yè)文化影響，企業(yè)文化根植于社會(huì)文化之中。目前超越預(yù)算成功運(yùn)用的典范主要是瑞典等斯堪的納維亞國(guó)家，根據(jù)Hofstede(1991)的調(diào)查，斯堪的納維亞地區(qū)各國(guó)的大眾文化具有權(quán)力級(jí)差小、不確定性低、崇尚個(gè)人奮斗以及較低的大男子主義等四個(gè)特點(diǎn)。我國(guó)的社會(huì)文化深受幾千年儒家思想和封建統(tǒng)治的影響，恰好呈現(xiàn)相反的特征。這也正是我國(guó)現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏現(xiàn)代商業(yè)精神的深層原因所在，是融入現(xiàn)代全球競(jìng)爭(zhēng)必須改變的地方。因此，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要特別注意培養(yǎng)分權(quán)化、自主化、創(chuàng)新性、公平性、崇尚奮斗、挑戰(zhàn)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化，以適應(yīng)現(xiàn)代日益激烈的壘球化的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

5結(jié)論

作為一種全新的預(yù)算管理思路，超越預(yù)算為適應(yīng)當(dāng)今迅速變化的商業(yè)環(huán)境而產(chǎn)生，并因其靈活的編制與執(zhí)行、科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)、戰(zhàn)略管理的增強(qiáng)、成本管理的提升等優(yōu)點(diǎn)為學(xué)者們所推崇，而且已被西方許多大型企業(yè)采用。由于與超越預(yù)算相適應(yīng)的大量高素質(zhì)人才、文化氛圍、企業(yè)制度的缺乏和巨大的轉(zhuǎn)換成本，超越預(yù)算在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用尚不具備條件，但其許多思想可以為我國(guó)企業(yè)未來(lái)預(yù)算管理的發(fā)展方向提供借鑒。在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中導(dǎo)入超越預(yù)算的思想，從戰(zhàn)略導(dǎo)向的加強(qiáng)，制定程序的簡(jiǎn)化、監(jiān)督力度的加大、可調(diào)整性的增強(qiáng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的改變、企業(yè)文化的建設(shè)等方面改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算管理模式，使預(yù)算能更好地為經(jīng)營(yíng)服務(wù)，是企業(yè)在不確定性日益增強(qiáng)的環(huán)境中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。