馮素君

摘要：當(dāng)前建筑市場競爭日益加劇，施工企業(yè)為了承攬工程，提升市場占有率，墊資施工現(xiàn)象普遍存在，合同明確規(guī)定墊資，工程在墊資階段，使應(yīng)收賬款虛增，稅金還要照常申報(bào)繳納，使得企業(yè)資金矛盾更加突出，不利于企業(yè)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)從而造成了應(yīng)收賬款的長期掛賬，總量逐年遞增，企業(yè)虛盈實(shí)虧。本文對(duì)這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及解決此問題的相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款現(xiàn)狀；控制途徑

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因淺析

施工企業(yè)與其他有關(guān)單位因業(yè)務(wù)往來等原因必然會(huì)產(chǎn)生往來結(jié)算的款項(xiàng)，工程結(jié)算收入業(yè)務(wù)的頻繁，使應(yīng)收賬款頻頻發(fā)生，余額增多，從而造成施工企業(yè)資金匱乏，不少施工企業(yè)因此陷入困境。分析其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）社會(huì)歷史原因

在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，使眾多企業(yè)不具備真正的企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)的一切活動(dòng)都是政府說了算，于是，企業(yè)之間的拖欠非常正常地發(fā)生了，而且不還賬總是有理的：反正都是國家的。長此以往，一些企業(yè)不堪重負(fù)，特別是進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之際，一方面要尊重市場規(guī)律，另一方面要執(zhí)行上級(jí)規(guī)定，同時(shí)還要尊重歷史。總而言之，應(yīng)收賬款就是收不回來。

（二）社會(huì)信譽(yù)度差，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

施工企業(yè)為了承攬工程，增強(qiáng)市場競爭能力，在事先未對(duì)業(yè)主單位資信程度作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠，最終將企業(yè)拖垮。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂管理，制度虛設(shè)、監(jiān)督失控

有許多施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不懂財(cái)務(wù)管理，從而造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度或有章不循，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門未能及時(shí)核對(duì)賬目，從而使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時(shí)暴露，進(jìn)而造成施工企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，施工企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制。

（四）企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)感情用事，或以權(quán)謀私

一些施工企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在酒桌上隨便許諾，甚至在酒桌上簽字，講哥兒們義氣，感情用事，殊不知，對(duì)方的目的輕易達(dá)到了，施工企業(yè)應(yīng)收賬款也產(chǎn)生了。還有一種情況，有些施工企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私，通過給親友承包工程或給親友干工程等方式從中漁利，給企業(yè)帶來了不可挽回的應(yīng)收賬款損失。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及其影響

（一）應(yīng)收賬款余額占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的份額偏高其中應(yīng)收工程款是應(yīng)收賬款的主要核算內(nèi)容，基本占應(yīng)收款總額的90％以上。按照理想的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)中的份額在50％左右為宜。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的份額以15％為宜。但在一些企業(yè)中超過這一比例，使應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。2.2應(yīng)收賬款賬齡過長按照西方企業(yè)正常應(yīng)收賬款管理，信用期一般控制在三個(gè)月以內(nèi)。一般企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡在三個(gè)月以內(nèi)的比例很小。一般在六個(gè)月至一年以上，還有二年以上甚至三年以上，賬齡普遍過長。

（二）應(yīng)收賬款中債權(quán)不實(shí)的問題嚴(yán)重因內(nèi)控制度不嚴(yán)，比如銷售、提供勞務(wù)、合同、開票、記賬等沒有做到相互制約，有些單位在票據(jù)交換中發(fā)生遺漏，漏記應(yīng)收賬款中的潛虧因素，影響債權(quán)的真實(shí)。不少單位尤其是沒有建立壞賬準(zhǔn)備金的單位，有金額龐大的應(yīng)收賬款常年掛賬，對(duì)方企業(yè)有的已經(jīng)倒閉，仍然不做處理。這些賬款還視為債權(quán)，但實(shí)際已無法收回，造成虛盈實(shí)虧的假象。個(gè)別施工單位的管理者有時(shí)為完成上級(jí)核定的考核指標(biāo)，將沒有得到建設(shè)單位簽認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)人當(dāng)期收益。當(dāng)正式簽認(rèn)后發(fā)生差異也不作調(diào)整，為的是不再影響下期收益而在應(yīng)收賬款賬戶虛掛，導(dǎo)致潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）降低了企業(yè)的資金使用效率。使企業(yè)效益下降有的施工單位雖然得到建設(shè)單位批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)，計(jì)人當(dāng)期損益，但實(shí)際并未收到現(xiàn)金。這種沒有工程款回籠的應(yīng)收款人賬，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流人的收入，反而使企業(yè)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的控制途徑

由于社會(huì)道德和社會(huì)信用問題的存在，許多施工企業(yè)經(jīng)營者存有一種心態(tài)：即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，施工企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，只有主動(dòng)出擊方可防患于未然。為此，對(duì)應(yīng)收賬款要采取強(qiáng)有力的管理措施進(jìn)行“事前、事中和事后”的全過程控制。

（一）源頭控制，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率

當(dāng)賣方市場轉(zhuǎn)入買方市場后，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和競爭機(jī)制發(fā)生作用，迫使施工企業(yè)采用各種手段承攬工程。一些施工企業(yè)為了達(dá)到承攬工程的目的，墊支工程不收款或只收一部分預(yù)付款項(xiàng)，往往憑印象或經(jīng)營經(jīng)歷、情誼，擅自發(fā)出約定的墊資開工，等到有關(guān)部門結(jié)算時(shí)，應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了。對(duì)方企業(yè)在經(jīng)營中一旦發(fā)生變故，陷入困境或故意拖欠，或當(dāng)事人發(fā)生變更，應(yīng)收賬款的回收難度將增大，施工企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)隨之上升。因此，從“源頭”上減少往來結(jié)算資金的發(fā)生、占用，是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的主要環(huán)節(jié)。

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)，正確決策，管理科學(xué)，是降低和杜絕企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的核心。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，尤其是企業(yè)一把手，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財(cái)務(wù)知識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)和相應(yīng)的法律法規(guī)知識(shí)，并能靈活運(yùn)用，只有這樣，才能從根本上解決問題。

（二）完善激勵(lì)約束機(jī)制，防止前清后欠發(fā)生

應(yīng)收賬款邊清邊欠的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)必須加大獎(jiǎng)罰力度，對(duì)清欠工作做出成績的單位和個(gè)人給予重獎(jiǎng)，對(duì)不執(zhí)行企業(yè)規(guī)定，形成新的應(yīng)收賬款的責(zé)任人給予通報(bào)批評(píng)、經(jīng)濟(jì)罰款，如果給企業(yè)造成損失的，要堅(jiān)決采取措施及時(shí)嚴(yán)肅處理，決不姑息遷就。充分發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制的作用，確保應(yīng)收賬款的有效回收。

（三）完善施工企業(yè)資料管理制度，確保應(yīng)收賬款的及時(shí)回收

及時(shí)清對(duì)，嚴(yán)格催收對(duì)在建工程的應(yīng)收賬款，要以預(yù)防為主，加強(qiáng)管理與監(jiān)督，防止發(fā)生新的應(yīng)收賬款。在施工過程中，要完善施工資料管理，及時(shí)收集整理工程驗(yàn)收、變更、材料單價(jià)等簽證資料。項(xiàng)目部要做好工程結(jié)算資料上報(bào)工作，督促建設(shè)單位及時(shí)批復(fù)結(jié)算資料，保證應(yīng)收賬款確認(rèn)依據(jù)合法有效，降低應(yīng)收賬款的回收難問題。

（四）將清欠工作與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營考核掛鉤

推動(dòng)清欠工作進(jìn)展應(yīng)收賬款長期拖欠不能變現(xiàn)，不僅嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，造成生產(chǎn)經(jīng)營上的困難，而且由于壞賬風(fēng)險(xiǎn)有增無減，可能會(huì)形成損失，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。如不及時(shí)清理，會(huì)直接影響經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)性。因此各級(jí)主管部門應(yīng)將施工企業(yè)完成清欠工作的好壞與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營考核指標(biāo)掛鉤。調(diào)動(dòng)清欠單位和人員的積極性，對(duì)在清欠工作中做出貢獻(xiàn)的清欠單位和人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

比如按應(yīng)收賬款的賬齡劃分對(duì)收回三年以上(含三年)債權(quán)的單位或個(gè)人，及對(duì)收回三年以下一年以上債權(quán)的單位或個(gè)人、對(duì)收回一年以下6個(gè)月以上債權(quán)的單位或個(gè)人，分別給予一定比率的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于賬齡在三年以上、收款難度大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)的比率。同時(shí)也要對(duì)清欠不力的債權(quán)單位和責(zé)任人給予必要的處罰，以此推動(dòng)施工企業(yè)加快清欠工作的進(jìn)度。

各施工企業(yè)應(yīng)把清理拖欠款作為完成資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制考核指標(biāo)中的一項(xiàng)重要工作來抓。努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后全過程控制程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)控職能，使經(jīng)營活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化。