張　瑋

摘要：文章就企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、薄弱的表現(xiàn)及其成因以及如何進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制做一簡析，以期使內(nèi)部控制在財務(wù)管理以及經(jīng)營管理的活動之中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度設(shè)計；風險管理

中圖分類號：F830文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）08-0046-03

內(nèi)部控制是企業(yè)為維護資產(chǎn)完整，保證會計信息正確和財務(wù)活動合規(guī)、合法，貫徹經(jīng)營決策，實現(xiàn)經(jīng)營目標，促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機制。內(nèi)部控制制度對保證國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施，保證財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息的真實性和完整性具有重要作用。但目前許多企業(yè)內(nèi)控制度不甚健全或由于執(zhí)行力度較弱造成了失控的情況，與其在出現(xiàn)問題的時候來責怪某人的失職，還不如首先問一問企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全，落實是否到位，本文擬就企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、薄弱的表現(xiàn)及其成因以及如何進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制做一簡析。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)為了保護資產(chǎn)、保證會計記錄準確可靠、提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的符合公司經(jīng)營發(fā)展需要的各項政策得到貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序所構(gòu)成的有機總體。內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制活動。內(nèi)部控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門中，它不僅包括企業(yè)管理當局授權(quán)和指揮購貨、銷貨等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，同時還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制、評價而制定的各種規(guī)章制度等。具體內(nèi)容可以分為基礎(chǔ)控制、紀律控制和實物控制。

基礎(chǔ)控制即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。主要包括憑證控制、賬簿控制、報表控制、核對控制等內(nèi)容。

紀律控制就是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。

實物控制是指為了保護公司商品財產(chǎn)的安全完整所進行的控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)

目前許多企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)控效果差的狀況，隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題逐漸引起了理論界和企業(yè)界的關(guān)注。雖然近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進步，但仍然存在著不少問題，其薄弱之處主要表現(xiàn)在：

1．對內(nèi)部控制認識不夠，缺乏重視?？陀^地說還有很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存有很多誤解。有的企業(yè)將內(nèi)部控制片面地理解為內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會計控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等等，未能全面理解內(nèi)部控制的含義。有的企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，觀念落后，不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。更有甚者，認為內(nèi)部控制就是為了應(yīng)付上級或股東的要求而制定的條條框框，做做樣子罷了，根本沒有內(nèi)部控制的意識。

2．企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理。目前，我國很多企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計不合理的問題。有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財務(wù)控制的評價制度尚未建立，經(jīng)濟合同的管理制度不健全等。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對經(jīng)營風險和財務(wù)風險的事前預(yù)測和控制很少涉及；比較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制。還有些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實際，偏離控制重心。

3．內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，根本不管內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況如何，遇到具體問題時也多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度過分流于形式。如有些企業(yè)負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有些企業(yè)的內(nèi)部職能部門私設(shè)小金庫，資金管理嚴重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生了負責人攜巨額公款外逃的現(xiàn)象。這些企業(yè)不能說完全沒有建立起內(nèi)部控制制度，但由于執(zhí)行力度有限，造成了內(nèi)部控制的缺失。

三、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的成因

造成企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：

1．企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。而更多企業(yè)是有章不循，訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付上級部門的檢查，而不管內(nèi)部控制對實際工作的指導價值，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

2．考核企業(yè)經(jīng)營班子業(yè)績的機制不夠完善。長期以來，對企業(yè)經(jīng)營班子業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導為在任期內(nèi)出“成績”，指使財會人員弄虛作假；還有些主管部門為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標，而部分企業(yè)經(jīng)營者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標。

3．會計人員素質(zhì)較低。近年來，隨著企業(yè)的快速擴張，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育特別是職業(yè)道德的教育、業(yè)務(wù)培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，很難起到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑上級意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢用的資金；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務(wù)報表被歪曲等。

4．外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督機構(gòu)的功能交叉、標準不統(tǒng)一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督力被人情關(guān)系弱化。三是會計師事務(wù)所不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有真正發(fā)揮出來。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施

加強企業(yè)內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說，是企業(yè)內(nèi)部的問題，其根本動力應(yīng)當來源于企業(yè)自身。所以通過上述分

析，筆者認為，對企業(yè)而言，要建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制可通過優(yōu)化人事管理、完善公司的治理結(jié)構(gòu)、加強信息的流動與溝通、進行科學的風險管理、強化內(nèi)部審計來健全完善的內(nèi)部控制，來保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

1．設(shè)計一套科學實用并行之有效的內(nèi)控原則。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營方針和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營管理的理念、方式和風格，組織機構(gòu)，授權(quán)和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。設(shè)計企業(yè)內(nèi)控制度最基本的原則就是實事求是，因企制宜，靈活兼顧。具體應(yīng)包括以下原則：

（1）相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約力的部門（人員）對其進行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯誤或舞弊現(xiàn)象的幾率就會降低。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講，完成某項工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來講，完成某項工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。只有經(jīng)過橫向關(guān)系和縱向關(guān)系的核查和制約，才能將錯誤或舞弊情況減少到較低程度，或者即使發(fā)生問題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時糾正和解決。

（2）成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復(fù)雜，控制的效果就越好，發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比。對那些影響力大影響范圍廣的關(guān)鍵點進行嚴格控制；對那些影響力一般的控制點，只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點過多、手續(xù)操作繁雜，造成企業(yè)經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。因此，內(nèi)控制度應(yīng)科學制定、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。

（3）部門（崗位）責任原則。內(nèi)控制度的建設(shè)是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其管理模式設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立工作崗位，并賦予其各部門（人員）責、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)范和處理程序。責任和權(quán)力是部門（崗位）責任原則中的關(guān)鍵因素，切忌出現(xiàn)部門分工或崗位責任不明確、權(quán)力不清楚的現(xiàn)象。部門（崗位）責任主要解決的是不相容職責的分離，在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個部門（一個人）控制某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，以防止舞弊行為。另外，明確的部門分工和崗位職責有助于讓部門人員理解其各自的控制責任，一方面要讓他們懂得如何完成自己的工作，即規(guī)范操作和處理程序；另一方面還要讓他們明白嚴格按照規(guī)章制度履行職責的重要性和必要性。

此外，在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)采取工作輪換制原則，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制某一人在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)實行定期輪換，次要的崗位可略少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

（4）協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證各項經(jīng)營管理活動能夠持續(xù)、有效地進行。

在內(nèi)部控制中，相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華。內(nèi)控制度是由人建立的，也要由人來行使，因此要求企業(yè)行使控制監(jiān)督職能的人員在思想道德上、心理素質(zhì)上、技能上和行為方式上都要達到實施內(nèi)部控制的一定要求，并在自我完善和提高的基礎(chǔ)上進一步幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度。

2．強化內(nèi)部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度。以現(xiàn)有的稽核、審計、管理等檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計公司（部門）的內(nèi)部審計委員會。內(nèi)部審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對企業(yè)內(nèi)各個部門及控股公司實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以便及時發(fā)現(xiàn)問題，提交公司管理層處理，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理風險。并通過內(nèi)部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度。

3．強化對內(nèi)部控制實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制從設(shè)計的角度來看，應(yīng)在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又不失控制，同時，要通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。

參考文獻

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會．內(nèi)部控制理論與實務(wù)[M]．2008．

[2]白萬綱．集團管控之財務(wù)管控[M]．2008．

[3]李心合．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導讀[M]．2008．

[4]林鐘高，徐虹．企業(yè)內(nèi)部控制的價值分析．2008．