李愛紅

[摘要] 企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，就是對費用扣除進行時機的選擇，不同的折舊方法產(chǎn)生的效應(yīng)是不同的。利用excel強大的函數(shù)計算功能，可以更方便地計算不同方法下的折舊額，為企業(yè)稅收籌劃做出更理智的選擇。

[關(guān)鍵字]固定資產(chǎn)折舊 excel 稅收籌劃

一、折舊與稅收籌劃

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中納稅人可以著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進行稅收籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

一般認為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅收籌劃目標的實現(xiàn)。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。

所以，企業(yè)選擇什么樣的折舊方法，確定固定資產(chǎn)的使用年限也顯得日益重要。我們可以借助excel的計算功能，編制excel電子工作表，靈活計算某項固定資產(chǎn)的當期折舊額和累計折舊額。

二、利用excel進行折舊的計算

根據(jù)稅收規(guī)定，試舉例分析如下：

內(nèi)地某企業(yè)，企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購進一項由于技術(shù)進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)原值500萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按年復利利率10%計算。

以下excel表格列舉了不同折舊方法計算所得值的比較。其中的每個數(shù)值均利用公式或函數(shù)生成，計算非常方便。如果固定資產(chǎn)原值或凈殘值或利率有變化，修改其中很少的一部分即可?，F(xiàn)將計算公式分析如下：

圖1

1．直線折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以年限平均法計提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。

在B2單元錄入公式“=SLN(5000000,200000,5)”，回車確認，計算出每期折舊額為96萬元，現(xiàn)值得用函數(shù)“=PV(10%，5，-F2)”，得出累計折舊的現(xiàn)值為3639155.3元，相應(yīng)抵稅3639155.3×25%=909788.8元。其中SLN()函數(shù)返回固定資產(chǎn)的每期線性折舊額，

2．采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5×60%=3年，按年限平均法分析，“=SLN(5000000,200000,3)”，計算出當期折舊額為160萬元，累計折舊現(xiàn)值3978963.19元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅994740.8元。

3．采用雙倍余額遞減法。即在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式為：

前三年分別為：“=DDB(5000000,200000,5,1)”、 “=DDB(5000000,200000,5,2)”、“=DDB(5000000,200000,5,3)”

在使用期限內(nèi)的最后兩年，錄入公式“=（5000000-200000-VDB（5000000，200000，5，0，3））/2”，其中，VDB（）函數(shù)用來計算雙倍余額遞減法折舊某一時間段內(nèi)的累計折舊。累計折舊現(xiàn)值3924595.31元，相應(yīng)抵稅981148.8元。

4．采用年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

在B6單元錄入公式“=SYD(5000000,200000,5,1)”。其他年度的當期折舊額的計算，只需把上述公式中的最后一個參數(shù)分別改為相應(yīng)年份即可。計算出的累計折舊現(xiàn)值3869482.3元，相應(yīng)抵稅967370.6元。

對上述4種方案比較分析，采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預計使用壽命前期計提的折舊較多，因貨幣的時間價值效應(yīng)，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多。

三、用excel進行固定資產(chǎn)折舊計算的綜合應(yīng)用

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，選擇合適的折舊計提方法，可以借助excel不同的公式計算各項固定資產(chǎn)的當期折舊額，方便而快捷。建立固定資產(chǎn)信息表，如下圖所示：

圖2

在I2單元錄入公式：

“=ROUND(IF(G2="直線法",SLN(B2,B2*F2,E2*12),IF(G2="年數(shù)總和法",SYD(B2,B2*F2,E2*12,H2+1),IF(H2/12

累計折舊公式的錄入：

在k2單元錄入公式：

“=ROUND(IF(G2="直線法",IF(H2>=E2*12,D2*(1-F2),SLN(B2,B2*F2,E2*12)*H2),

IF(G2="年數(shù)總和法",(D2-D2*F2)/E2/(E2+1)*INT(H2/12)*(2*E2-INT(H2/12)+1)

+SYD(D2,D2*F2,E2,IF(H2=E2*12,E2,INT(H2/12)+1)/12*MOD(H2,12)),

IF(G2="雙倍余額遞減法",IF(INT(H2/12)<=E2-2,VDB(D2,D2*F2,E2*12,0,H2),

VDB(D2,D2*F2,E2*12,0,E2*12-24)+VDB(D2,D2*F2,E2*12,E2*12-24,H2))))),2)”

向下填充即可。

但在實際工作中，企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法所規(guī)定的最低折舊年限不一定相同，對此，企業(yè)應(yīng)具體情況具體分析，將會計核算計提的折舊與稅法規(guī)定不一致的進行納稅調(diào)整，并據(jù)此選擇合理有效的折舊方法。

另外，如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負擔的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大。這種方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。