高　銘

［摘要］自1998年建設(shè)部、財政部聯(lián)合下發(fā)《住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法》到2008年2月1日起執(zhí)行的由兩部聯(lián)合下發(fā)的《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》，住宅專項(xiàng)維修資金管理逐步完善、規(guī)范，但對于住宅專項(xiàng)維修資金具體的會計核算辦法一直沒有出臺，特別是會計科目的使用上難以滿足住宅專項(xiàng)維修資金的核算要求。文章結(jié)合作者的工作經(jīng)驗(yàn)，探討了對住宅專項(xiàng)維修資金的會計科目設(shè)置以及會計核算。

［關(guān)鍵詞］住宅專項(xiàng)維修資金 會計科目設(shè)置 會計核算

自1998年建設(shè)部、財政部聯(lián)合下發(fā)《住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法》到2008年2月1日起執(zhí)行的由兩部聯(lián)合下發(fā)的《住宅專項(xiàng)維修資金管理辦法》，住宅專項(xiàng)維修資金管理逐步完善、規(guī)范，但對于住宅專項(xiàng)維修資金具體的會計核算辦法一直沒有出臺，而住宅專項(xiàng)維修資金的會計核算屬于一項(xiàng)相對特殊的核算內(nèi)容，有些日常業(yè)務(wù)不適用會計法中的核算方法，特別是會計科目的使用上難以滿足住宅專項(xiàng)維修資金的核算要求，有必要出臺《住宅專項(xiàng)維修資金會計核算辦法》。結(jié)合我日常的工作經(jīng)驗(yàn)，在這里談?wù)勎覍ψ≌瑢ｍ?xiàng)維修資金會計科目設(shè)置以及會計核算的看法：

一、 資產(chǎn)的會計科目設(shè)置及核算

由于住宅專項(xiàng)維修資金會計核算業(yè)務(wù)的特殊性，建議新設(shè)兩個資產(chǎn)類會計科目：住宅專項(xiàng)維修資金存款、增值收益存款，另外還應(yīng)包括應(yīng)收利息、國家債券。

（一）住宅專項(xiàng)維修資金存款

新設(shè)一個會計科目“住宅專項(xiàng)維修資金存款”，用于核算按規(guī)定存入受委托銀行住宅專項(xiàng)維修資金專戶的款項(xiàng)。

該科目應(yīng)設(shè)置“住宅專項(xiàng)維修資金存款日記賬”，應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，并應(yīng)按月編制“住宅專項(xiàng)維修資金存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

該科目期末借方余額，反映實(shí)際存在受委托銀行住宅專項(xiàng)維修資金專戶的款項(xiàng)。

（二）增值收益存款

新設(shè)一個會計科目“增值收益存款”，用于核算按規(guī)定存入受委托銀行增值收益專戶的款項(xiàng)。

收到銀行轉(zhuǎn)來的住宅專項(xiàng)維修資金增值收益專戶利息收入，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入——增值收益利息收入”科目。按照有關(guān)規(guī)定用于住宅專項(xiàng)維修資金管理單位的管理費(fèi)用，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記本科目。

期末，按規(guī)定將扣除住宅專項(xiàng)維修資金增值收益專戶利息收入之外的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)支出的差額，自銀行住宅專項(xiàng)維修資金專戶轉(zhuǎn)入增值收益專戶，借記本科目，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目。

該科目應(yīng)設(shè)置“增值收益存款日記賬”，應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，并應(yīng)按月編制“住宅專項(xiàng)維修資金存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

該科目期末借方余額，反映實(shí)際存在受委托銀行增值收益專戶的款項(xiàng)。

（三）應(yīng)收利息

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金運(yùn)作過程中發(fā)生的應(yīng)收未收到的利息。

期末，計算當(dāng)前尚未收到的利息，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入——增值收益利息收入”科目；實(shí)際收回利息時，借記“增值收益存款”科目，貸記本科目。

該科目期末借方余額，反映應(yīng)收未收到的利息。

（四）國家債券

設(shè)立“國家債券”科目，用于核算按相關(guān)規(guī)定用住宅專項(xiàng)維修資金購買的國家債券。

按規(guī)定用住宅專項(xiàng)維修資金購買國家債券，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目。

國家債券到期收回本息或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實(shí)際收到的金額，借記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目，按債券賬面價值，貸記本科目，按其差額，貸記“業(yè)務(wù)收入——國家債券利息收入”科目。

該科目應(yīng)按所購買國家債券的品種設(shè)置明細(xì)賬。

該科目期末借方余額，反映持有的國家債券價值。

二、 負(fù)債的會計科目設(shè)置及核算

建議新設(shè)一個會計科目“住宅專項(xiàng)維修資金”，另外負(fù)債類會計科目還包括專項(xiàng)應(yīng)付款

（一）住宅專項(xiàng)維修資金

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金的歸集、結(jié)息和支付等情況。

該科目貸方核算住宅專項(xiàng)維修資金的歸集和結(jié)息情況，其核算內(nèi)容如下：

1、收取房屋產(chǎn)權(quán)人繳存的住宅專項(xiàng)維修資金，借記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目，貸記本科目。

2、按規(guī)定給房屋產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶進(jìn)行年度結(jié)息，按應(yīng)計利息，借記“業(yè)務(wù)支出——住宅專項(xiàng)維修資金利息支出”科目，貸記本科目。

該科目的借方核算房屋產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶內(nèi)存儲余額的支取情況，其核算內(nèi)容如下：

1、產(chǎn)權(quán)人因住宅共用部位、共用設(shè)施設(shè)備保修期滿后的維修和更新、改造而提取住宅專項(xiàng)維修資金賬戶內(nèi)的存儲余額，借記本科目，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目。

2、因房屋滅失等原因返還住宅專項(xiàng)維修資金，按產(chǎn)權(quán)人賬戶存儲余額，借記本科目，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“業(yè)務(wù)支出——住宅專項(xiàng)維修資金利息支出”科目，按實(shí)際支付金額，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目。

3、按照相關(guān)規(guī)定已辦理住宅專項(xiàng)維修資金產(chǎn)權(quán)人賬戶銷戶（如房屋已滅失），但產(chǎn)權(quán)人因特定原因（如死亡且無繼承人也無受遺贈人）無法辦理住宅專項(xiàng)維修資金銷戶，應(yīng)將產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶內(nèi)的存儲余額轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)收入，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入——其他收入”科目。

該科目期末貸方余額，反映產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶存儲余額。

（二）專項(xiàng)應(yīng)付款

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金管理單位的管理費(fèi)用。

按規(guī)定從住宅專項(xiàng)維修資金增值收益中提取的住宅專項(xiàng)維修資金管理單位的管理費(fèi)用，借記“增值收益分配”科目，貸記本科目。將管理費(fèi)用劃轉(zhuǎn)到住宅專項(xiàng)維修資金管理單位，借記本科目，貸記“增值收益存款”科目。

三、業(yè)務(wù)收支和凈資產(chǎn)的核算

業(yè)務(wù)收支和凈資產(chǎn)類會計科目包括：業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、增值收益、增值收益分配。

（一）業(yè)務(wù)收入

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。

該科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細(xì)科目：

1、住宅專項(xiàng)維修資金利息收入；

2、增值收益利息收入；

3、國家債券利息收入；

4、其他收入。

住宅專項(xiàng)維修資金運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，作如下賬務(wù)處理：

1、收到銀行轉(zhuǎn)來的住宅專項(xiàng)維修資金專戶存款利息收入，借記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目，貸記本科目(住宅專項(xiàng)維修資金利息收入)。

2、收到銀行轉(zhuǎn)來的住宅專項(xiàng)維修資金增值收益專戶存款利息收入，借記“增值收益存款”科目，貸記本科目(增值收益利息收入)。

3、國家債券到期收回或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實(shí)際收到的金額，借記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目，按債券賬面價值，貸記“國家債券”科目，按其差額，貸記本科目(國家債券利息收入)。

4、按照相關(guān)規(guī)定已辦理住宅專項(xiàng)維修資金產(chǎn)權(quán)人賬戶銷戶（如房屋已滅失），但產(chǎn)權(quán)人因特定原因（如死亡且無繼承人也無受遺贈人）無法辦理住宅專項(xiàng)維修資金銷戶，按產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶內(nèi)的存儲余額，借記“住宅專項(xiàng)維修資金”科目，貸記本科目(其他收入)。

期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“增值收益”科目，借記本科目，貸記“增值收益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（二）業(yè)務(wù)支出

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金的業(yè)務(wù)支出，包括按規(guī)定給產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶計算的利息、日常工作中支付銀行的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用。

該科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細(xì)科目：

1、 住宅專項(xiàng)維修資金利息支出

2、 辦公費(fèi)

住宅專項(xiàng)維修資金運(yùn)作過程中發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出，作如下賬務(wù)處理：

1、按規(guī)定給房屋產(chǎn)權(quán)人住宅專項(xiàng)維修資金賬戶進(jìn)行年度結(jié)息，借記本科目(住宅專項(xiàng)維修資金利息支出)，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金”科目。

2、日常工作支付銀行手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記本科目(辦公費(fèi))，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目。

期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“增值收益”科目，借記“增值收益”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三） 增值收益

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金的增值收益。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)下列業(yè)務(wù)收支科目：

1、將“業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”科目，貸記本科目。

2、將“業(yè)務(wù)支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”科目。

3、同時，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)支出的差額扣除增值收益存款利息收入后，自銀行住宅專項(xiàng)維修資金專戶轉(zhuǎn)入增值收益專戶，借記“增值收益存款”科目，貸記“住宅專項(xiàng)維修資金存款”科目。

年度終了，應(yīng)將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“增值收益分配”科目，借記本科目，貸記“增值收益分配”科目，如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（四）增值收益分配

該科目用于核算住宅專項(xiàng)維修資金增值收益的分配情況。

年度終了，賬務(wù)處理如下：

1、將“增值收益”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“增值收益”科目，貸記本科目，“增值收益”科目，如為借方余額，作相反會計分錄。

2、按規(guī)定從增值收益中提取住宅專項(xiàng)維修資金管理單位的管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

該科目期末貸方余額，反映未分配增值收益。