[摘要]會計實驗教學(xué)模式日益受到經(jīng)管類高校的高度重視和大力推廣，而構(gòu)建會計實驗平臺是其中最重要的手段之一。但是，目前實驗平臺存在的缺陷和問題卻在制約著實驗教學(xué)效果的發(fā)揮。本文對實驗平臺存在的問題進行了系統(tǒng)分析，并提出構(gòu)建實驗平臺的若干建議。

[關(guān)鍵詞]會計實驗平臺；多元化集成；XBRL

有多種方法可以用來協(xié)助會計實驗課程進行過程實施和效果評價，而利用IT技術(shù)手段、構(gòu)建會計實驗系統(tǒng)平臺，無疑是整合實驗課程、提升學(xué)生實踐能力、拉近理論課堂和企業(yè)現(xiàn)實的最佳選擇。但就目前許多高校及專業(yè)公司開發(fā)和使用的實驗平臺系統(tǒng)來講，還無法達到其應(yīng)有的功能，存在許多不足和有待改進之處。

一、會計實驗平臺存在的問題及分析

1．會計實驗平臺的理論支撐不夠清晰

所謂信息平臺是指為實現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)而將多個相關(guān)子系統(tǒng)連接起來，具有多重通用性的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)融合體。就會計課程的實驗信息平臺而言，其構(gòu)成可以分為五大要素：軟件系統(tǒng)、硬件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及接口、參與人員、系統(tǒng)規(guī)則，五要素在系統(tǒng)目標(biāo)的指引下，將會計及相關(guān)知識吸收、處理和輸出。但該種平臺與會計功能之間的關(guān)系界定、實驗平臺與企業(yè)組織的后臺處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換和共享，信息、系統(tǒng)及其控制之間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)等在理論上并沒有一個清晰的思路，導(dǎo)致現(xiàn)實系統(tǒng)平臺的效果不理想，在適應(yīng)規(guī)范、完整的會計學(xué)科體系要求方面相對滯后，平臺之間缺乏可融合及可評價的標(biāo)準(zhǔn)。

2．會計實驗平臺的需求不明確

信息平臺的設(shè)計目標(biāo)是驗證和鞏固學(xué)生對會計相關(guān)知識的理解和運用能力，其直接需求來自于理論課堂與企業(yè)管理實踐的共同作用，即理論的深度和廣度在學(xué)生認知范圍內(nèi)發(fā)生的作用如何在企業(yè)的現(xiàn)實場景中得到驗證和實施，這種表達學(xué)生理解力和實踐力的需求應(yīng)體現(xiàn)在會計信息平臺的設(shè)計理念和具體實施上。遺憾的是，姑且不論有多少實驗軟件能否算作實驗平臺，但就目前冠以平臺稱謂的軟件多數(shù)無法體現(xiàn)實驗的綜合性和能力的培養(yǎng)，而其他大部分實驗軟件同樣存在需求定位不準(zhǔn)，將實驗平臺等同于會計軟件或?qū)⑥k公軟件的功能與會計核算或財務(wù)管理簡單結(jié)合等缺陷。

3．會計實驗平臺沒有體現(xiàn)會計知識的多元化集成

眾所周知，會計及相關(guān)知識涵蓋了核算、控制、預(yù)測、決策、評價等各個環(huán)節(jié)，會計工作在企業(yè)管理活動中發(fā)揮著重要的管理功能。其所依據(jù)的會計信息絕大多數(shù)是由其他信息所提供，如員工薪酬信息來自于薪酬管理系統(tǒng)（HRM）、成本和消耗信息來自于制造資源計劃系統(tǒng)（MRPII）等，因此，會計信息的采集、處理和應(yīng)用均體現(xiàn)出自身獨有的多元性。調(diào)查發(fā)現(xiàn)多數(shù)高校應(yīng)用的會計實驗系統(tǒng)或平臺。沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代會計知識的多元性，主要表現(xiàn)為以下三個方面的脫節(jié)。

一是與信息輸入系統(tǒng)的脫節(jié)。即會計實驗系統(tǒng)基本無法與提供會計數(shù)據(jù)素材的上游系統(tǒng)相連接，無法實時獲取經(jīng)濟信息，試驗本身所加工和處理的數(shù)據(jù)多數(shù)是加工后的會計信息半成品，如計算的財務(wù)指標(biāo)，缺乏一手資料的“真實性”，使學(xué)生對實驗得到的結(jié)果缺乏可信度和過程感，也就無法真正理解經(jīng)濟活動是如何被確認、記錄、轉(zhuǎn)化為會計信息的。

二是與會計信息資源的應(yīng)用系統(tǒng)相脫節(jié)。例如與決策支持系統(tǒng)、納稅管理系統(tǒng)、庫存控制系統(tǒng)等失去連接，無法驗證會計知識在企業(yè)管理活動中的應(yīng)用過程和管理效果。

三是與相關(guān)學(xué)科實驗平臺相脫節(jié)。企業(yè)管理的目的是提升競爭力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中除了會計信息子系統(tǒng)外還存在不同層次和不同關(guān)系的相關(guān)學(xué)科系統(tǒng)，如人力資源管理、內(nèi)部審計、市場營銷等，此類系統(tǒng)同樣為企業(yè)管理活動提供信息，與會計信息系統(tǒng)是信息共享、功能協(xié)同、流程互聯(lián)的關(guān)系，而目前的實驗系統(tǒng)無法表現(xiàn)出這樣的關(guān)系，學(xué)生也無法理解和體會到企業(yè)管理的一體化和協(xié)同性。

4．會計實驗平臺缺乏參與行為的雙向性和參與主體的決策性

所謂雙向性是指信息傳遞界面和處理過程的交互性，這當(dāng)然不僅僅是會計實驗用戶對軟件操作的簡單交互，而要體現(xiàn)在學(xué)生自主確定會計、財務(wù)、審計等知識的應(yīng)用技巧而非實驗軟件事先設(shè)計的功能模塊。在實驗參與行為雙向互動的基礎(chǔ)上，還要體現(xiàn)會計知識應(yīng)用過程的決策性，即從決策活動的信息收集、方案選優(yōu)和決策結(jié)果后評價等環(huán)節(jié)體現(xiàn)學(xué)生的自主安排過程，體現(xiàn)管理活動對會計知識、財務(wù)信息的應(yīng)用過程。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前多數(shù)實驗平臺的功能過于重復(fù)和單一，信息含量或技能訓(xùn)練不盡如人意，許多應(yīng)該由學(xué)生設(shè)計、參與甚至導(dǎo)演的實驗思路、過程和結(jié)果卻早已固化在了會計實驗軟件中，且無法選擇，學(xué)生只是根據(jù)作業(yè)安排或操作提示來輸入選項，這樣的實驗課做下來，全班一個過程、一個結(jié)果、一個答案，使本來富有挑戰(zhàn)、變化萬端的管理活動變成了死氣沉沉、千人一面的軟件操作，既沒有臨場決斷的互動過程，也沒有體現(xiàn)出知識的轉(zhuǎn)化和能力的應(yīng)用。例如目前市場上大量推介的財務(wù)管理（財務(wù)分析）軟件（平臺），按照其自身提供的指標(biāo)分析功能，可以計算四大類近30個財務(wù)指標(biāo)，由于該指標(biāo)群的數(shù)據(jù)來源（全部來自實現(xiàn)輸入的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等數(shù)量有限的常規(guī)報表）、計算公式（如資產(chǎn)負債率、速動比率）、指標(biāo)構(gòu)成（如償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)）等完全一樣，學(xué)生無法過多地干預(yù)輸入的選擇、公式的構(gòu)造和結(jié)論的評價，導(dǎo)致學(xué)生通過實驗無法深刻理解指標(biāo)的真正含義和應(yīng)用環(huán)境、無法理解管理的挑戰(zhàn)和競爭的殘酷，這樣的實驗效果將大打折扣，離市場對人才能力的要求差距較大。

二、會計實驗平臺開發(fā)和實施的幾點建議

高等院校會計學(xué)實驗課堂效果的優(yōu)劣，很大程度上取決于會計實驗平臺的設(shè)計理念和應(yīng)用模式，為了避免上述問題，根據(jù)會計學(xué)科的知識體系和學(xué)習(xí)實踐的內(nèi)在規(guī)律，試驗平臺系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)，應(yīng)遵循以下幾方面的原則和思路。

1．會計實驗平臺的需求設(shè)計要體現(xiàn)會計學(xué)科的教育和教學(xué)規(guī)律

會計知識的整體系統(tǒng)屬性以及會計教學(xué)過程中體現(xiàn)的思辨和理性是會計教育教學(xué)高端價值的重要輸出，就其本身的規(guī)律而言，同樣可以通過優(yōu)化、固化，最后E化到會計實驗平臺系統(tǒng)中。因此，在平臺的需求調(diào)查和框架設(shè)計時應(yīng)集中體現(xiàn)會計信息樞紐與相鄰知識系統(tǒng)的融合與交換，體現(xiàn)被教育對象綜合思辨能力和決策理性的集中訓(xùn)練。例如，將目前常見的會計制度設(shè)計、會計信息利用、決策有用性和受托責(zé)任呈報、會計管理信息與銷售、庫存、人力資源、資金預(yù)算等信息資源在會計信息中的體現(xiàn)，提煉為平臺設(shè)計的需求，應(yīng)用于平臺的開發(fā)與實現(xiàn)過程中，真正發(fā)揮平臺的基礎(chǔ)作用和共享價值。

2．實現(xiàn)會計實驗平臺功能的多元化集成

會計功能，尤其是會計的管理功能，無論是會計預(yù)測、會計決策，還是會計控制和分析均需要充分的相關(guān)信息作支撐，而會計信息系統(tǒng)本身無法“創(chuàng)造出”反映經(jīng)濟活動和外部環(huán)境的信息，絕大多數(shù)信息來源于其他信息系統(tǒng)，只有在功能上廣泛集成，擴大信息來源，特別是非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)化信息，才能獲取管理需要的決策信息。適應(yīng)現(xiàn)代會計實踐的信息平臺系統(tǒng)，應(yīng)實現(xiàn)以下幾方面的集成才能發(fā)揮平臺優(yōu)勢，達到會計教育教學(xué)的最佳效果：

（1）實現(xiàn)實驗室內(nèi)部跨模塊間集成。此類集成是構(gòu)建會計實驗平臺模式的第一步，一般通過實驗室的關(guān)聯(lián)模擬系統(tǒng)，如銷售（開票）系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、采購與庫存系統(tǒng)、人力資源與考核系統(tǒng)、進銷存管理系統(tǒng)、稅收管理系統(tǒng)、股市模擬系統(tǒng)、銀行模擬系統(tǒng)等之間的無縫連接來完成。例如，基于REAL會計模式的實驗平臺可以將會計信息的采集點由會計憑證延伸到業(yè)務(wù)發(fā)生的第一模擬現(xiàn)場，實現(xiàn)實踐課堂會計與業(yè)務(wù)的一體化操作，淡化會計實驗與其他相關(guān)課程實驗?zāi)K的人為界限，避免實驗課堂與會計知識的真實應(yīng)用環(huán)境相脫節(jié)，避免將理論知識的講解簡單照搬到實驗室進行重放，將老師講課簡單化為實驗室做作業(yè)。

（2）實現(xiàn)實驗教學(xué)環(huán)境與課堂教學(xué)環(huán)境間集成。為了討論的方便，此處姑且將課堂教學(xué)定位在側(cè)重理論方法的講解和會計知識傳授的授課模式，而將試驗教學(xué)定位在側(cè)重技能的訓(xùn)練和知識的理解和驗證。那么，以上兩種課堂的集成可以加快顯性知識與隱性知識的協(xié)同化理解，顯性知識主要是對現(xiàn)有條文知識或書本知識的記憶和沉淀，隱性知識往往無法通過書本、課堂等常規(guī)手段來傳授，它是一種個性化、主觀性臨場判斷和決策的能力標(biāo)志，即顯性知識要通過多次循環(huán)式的訓(xùn)練才能轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)個人才能的隱性知識。換一個角度來講，顯性知識不能遠離隱性知識的需要場所，傳統(tǒng)教學(xué)制度中的“四年書本學(xué)習(xí)加一個月的畢業(yè)實習(xí)”無法快速完成由在校學(xué)生到公司員工的角色轉(zhuǎn)變，感覺有“學(xué)的沒用，用的不學(xué)，畢業(yè)即失業(yè)”的教育尷尬和失敗。因此可以通過兩個課堂環(huán)境的集成，比如將實驗平臺（實驗室）與多媒體教室、圖書館信息中心、教務(wù)處教學(xué)管理系統(tǒng)等進行信息化連接，縮短兩種知識或技能的轉(zhuǎn)換路徑，使書本和課堂知識迅速得到驗證和應(yīng)用，用技能的提升來應(yīng)對經(jīng)驗的不足和知識的更新，同時也為校內(nèi)課堂向校外現(xiàn)場的集成做準(zhǔn)備。

（3）實現(xiàn)與課堂外企業(yè)現(xiàn)實場景的集成。將實驗課堂與企業(yè)管理現(xiàn)場盡量拉近，無疑會提高學(xué)生實驗的真實感和客觀性，也是此類實踐課應(yīng)該追求的。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過后臺系統(tǒng)與企業(yè)的信息化環(huán)境相對接，實時或定期采集與會計事項有關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息，通過與企業(yè)的決策支持系統(tǒng)相連接，采集結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化信息，例如通過企業(yè)的ERP系統(tǒng)、MRPII系統(tǒng)獲取信息，可以將會計及相關(guān)知識直接應(yīng)用于企業(yè)的核算和管理，及時訓(xùn)練和培養(yǎng)每個學(xué)生對知識的理解和應(yīng)用能力。當(dāng)然，此類實驗?zāi)Ｊ诫x不開企業(yè)的協(xié)助和配合，目前多數(shù)高校開展的校企合作、實踐基地、教學(xué)基地及聯(lián)合培養(yǎng)示范點，均可以對實驗課堂開放，達到實驗課堂就是企業(yè)競爭現(xiàn)場，使學(xué)生的課堂實驗等同于參與企業(yè)管理團隊的管理活動，充分發(fā)揮會計信息在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和考核分析等環(huán)節(jié)中的作用。

（4）實現(xiàn)校際區(qū)域化集成。當(dāng)上述三類集成發(fā)展到一定的階段，即可考慮高校之間，高校與合作企業(yè)之間，實驗平臺與證券市場、電子商務(wù)、電子政務(wù)、審計咨詢專業(yè)機構(gòu)，甚至國際合作平臺等進行集成，充分借助信息化手段，共享各類知識和案例，提升會計專業(yè)乃至整個經(jīng)管專業(yè)學(xué)生的認知、理解和解決問題的能力。

3．正確處理教師和學(xué)生的角色定位。實驗平臺是一個綜合系統(tǒng)，不能簡化為實驗軟件或單個操作模塊，其中主要的構(gòu)成要件是實踐課堂的兩大主角——教師和學(xué)生，而二者的角色定位對實踐課堂效果的影響至關(guān)重要。例如在該平臺上實踐會計管理知識時，何種知識需要以教師為主，何種訓(xùn)練以學(xué)生為主抑或二者平等合作，這需要從系統(tǒng)論的角度進行科學(xué)定奪。調(diào)查及分析表明，在理想的實驗平臺系統(tǒng)中，學(xué)生是實驗的主角，應(yīng)自主決策實驗?zāi)繕?biāo)的確定和分解、實驗團隊的合作方式、實驗資料的抽取和共享路徑、實驗結(jié)論或模擬成果的評價鑒定及最終實驗報告的交付等，尤其是在市場化模擬管理的演練過程中，更應(yīng)該有親臨管理一線的主角意識，此時，教師的角色應(yīng)是導(dǎo)演或點評，而不可像傳統(tǒng)課堂一樣全程參與。

4．構(gòu)建實驗平臺的動態(tài)適應(yīng)性和自我優(yōu)化機制。前已述及，真正的實驗課堂應(yīng)該是運行包括會計和管理知識在內(nèi)的綜合知識及能力的平臺系統(tǒng)。既然是平臺系統(tǒng)，就應(yīng)具備基本的環(huán)境適應(yīng)能力，即對外具備動態(tài)適應(yīng)性，對內(nèi)具備自我優(yōu)化功能。根據(jù)會計實驗的知識體系要求及能力發(fā)展的需要，會計實驗系統(tǒng)至少應(yīng)具備兩個方面的動態(tài)適應(yīng)性：一是系統(tǒng)規(guī)則的適應(yīng)能力，主要是指適應(yīng)會計準(zhǔn)則、會計制度和會計需求方面的變化，例如會計準(zhǔn)則和會計政策的變化不應(yīng)該影響到會計實驗平臺的過多調(diào)整；二是管理流程的適應(yīng)與優(yōu)化。會計流程是企業(yè)管理流程的有機組成部分，前者必須服從服務(wù)于后者，即為了應(yīng)對市場競爭態(tài)勢的瞬息萬變，企業(yè)的整個管理流程始終處于相對變化的狀態(tài)之中，而作為提供管理信息核心地位的會計流程必須具備與之相適應(yīng)的動態(tài)優(yōu)化機制。

三、會計實驗平臺的發(fā)展與設(shè)想

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和教學(xué)理念的日趨完善，會計實驗平臺在完成現(xiàn)有功能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該體現(xiàn)以下發(fā)展趨勢。

1．知識的管理和應(yīng)用向語用化方向發(fā)展

目前，會計信息系統(tǒng)處理的信息多數(shù)屬于簡單業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)組合體，從信息學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn)來看，屬于語法信息的一種表現(xiàn)，此類信息的結(jié)構(gòu)化程度較高，主要用于企業(yè)執(zhí)行層面的管理活動，會計信息的使用深度和廣度均受到較大制約。未來的會計實驗平臺會向綜合化管理平臺發(fā)展，會計知識也要同管理知識的其他領(lǐng)域、管理活動的現(xiàn)實場景、市場競爭的真實需求相對接，將會計知識語法信息的簡單理解和應(yīng)用向語義和語用方向發(fā)展，以此提升會計信息的語用化程度，提高半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化信息的含量，才能充實和提高學(xué)生對決策過程中會計信息及其他管理信息的參與功能和主導(dǎo)作用的理能力。

2．信息的交換和分析向標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展

實現(xiàn)綜合化會計教學(xué)實驗平臺，技術(shù)上的關(guān)鍵是解決數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)化問題，只有標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，才能在采集、加工、傳遞、分析及應(yīng)用方面提高效率和充分共享。目前，關(guān)于會計信息標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)想比較多，而得到普遍看好的應(yīng)用技術(shù)當(dāng)屬XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系（eXtensible Business Reporting Language standard systems，可擴展商業(yè)報告語言）。會計實驗平臺的會計信息應(yīng)做到符合該標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)記規(guī)范，在不同實驗系統(tǒng)間無障礙交換和共享，同時與企業(yè)的財務(wù)報告進行溝通和交換，只有實驗環(huán)境與企業(yè)環(huán)境在數(shù)據(jù)格式方面具有統(tǒng)一的可比性標(biāo)準(zhǔn)，才能算作真正的實驗?zāi)M，才能在課堂上更快地完成由知識接收者（學(xué)生）向知識運用者（管理者）的角色轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)實踐教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)。

3．實踐的形式和內(nèi)容向自主化和創(chuàng)新化方向發(fā)展

受技術(shù)、手段和其他條件的限制，傳統(tǒng)的課堂實踐形式往往只是理論課堂的簡單重復(fù)或形式上的變化，學(xué)生缺乏自主獲取和創(chuàng)新學(xué)習(xí)的機會及條件，“老師課上教、學(xué)生課下練”的教學(xué)模式，雖然有其合理成分和存在的理由，但這種“用過去的知識，教育現(xiàn)在的學(xué)生，解決未來的問題”的思路和做法將很難適應(yīng)信息時代對人才的高層次要求。要打破現(xiàn)狀取得突破，至少應(yīng)該在兩個方面有所作為：第一，獲取知識的內(nèi)容和方式的自主權(quán)應(yīng)由單一的教師主導(dǎo)向教師和學(xué)生甚至以學(xué)生為主的多元化主導(dǎo)方式轉(zhuǎn)變，即增加學(xué)生在組織信息、知識應(yīng)用和效果評價方面的自主作用。第二，試驗平臺的學(xué)習(xí)過程應(yīng)訓(xùn)練學(xué)生的創(chuàng)新能力。創(chuàng)新本身是學(xué)習(xí)能力的一種體現(xiàn)，借助信息技術(shù)和實驗平臺，可以縮短新舊知識轉(zhuǎn)換的步驟和時間，使學(xué)生在獲取成就感的同時體會到應(yīng)對市場變化的樂趣，認識到這樣做的成本和效益，從中作出自己的決策。

總之，隨著會計知識與其他管理學(xué)知識、經(jīng)濟學(xué)知識和信息學(xué)知識等不同領(lǐng)域知識的不斷融合，會計實驗平臺結(jié)構(gòu)和功能必然受到來自知識本身和人才市場需求的雙重作用而不斷完善和發(fā)展，這個持續(xù)改進和再造的過程始終在培養(yǎng)合格人才目標(biāo)的指引下，從單一走向融合、從重視知識的獲取向解決問題能力的培養(yǎng)，從內(nèi)部模擬向外部實戰(zhàn)的方向發(fā)展。

主要參考文獻

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