周志太　查鋼鋼　陳　醉

[摘要] 實(shí)物收入是人們收入的重要組成部分之一。文章分析了實(shí)物收入免稅的不利因素。指出實(shí)物收入征稅，應(yīng)符合稅收的收入原則、公平原則、效率原則、社會(huì)福利原則、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的原則、中性原則和最適原則。

[關(guān)鍵詞] 實(shí)物收入；稅基；稅收原則

[中圖分類號(hào)]F810 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1002-736X（2009）02-0076-03

Setting up the Tax Base of Physical Income and Pefecting Individual Income Tax System

Zhou Zhitai 1, Zha Ganggang 2, Chen Zui 2

(1. School of Economics and Management, Huaibei Coal Normal University, Huaibei, Anhui Province 235000;

2. Information College, Huaibei Coal Normal University, Huaibei, Anhui Province 235000)

Abstract: The physical income is one of important constituents in the people' income. This paper analyzes that physical income in kind is exempted from tax, which harms the equality. and points out that physical income taxation have to conforms to tax revenue income principle, fair principle, efficiency principle, social welfare principle, adjustment economy principle, neutral principle and the best situation principle.

Key words: physical income; tax base; tax principle

隨著以建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)的改革深入進(jìn)行，實(shí)物分配的部分大大減少。國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)放實(shí)物的比重下降，但私營(yíng)企業(yè)發(fā)放實(shí)物的比重上升；競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)發(fā)放實(shí)物的比重下降，但壟斷企業(yè)發(fā)放實(shí)物的比重上升，其中一個(gè)重要原因是避稅。如廣州，局長(zhǎng)每月話費(fèi)補(bǔ)貼超過(guò)580元要繳稅。 ①這就意味著其他地方的有關(guān)實(shí)物收入無(wú)需納稅，稅收流失。根源是關(guān)于實(shí)物收入納入稅基的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一。本文論證建立實(shí)物收入稅基的問(wèn)題。

一、實(shí)物收入的性質(zhì)、表現(xiàn)與征稅

應(yīng)稅收入的定義多種多樣，影響最大的是黑格（Haig）和西蒙斯（Simons）的收入定義是：個(gè)人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)消費(fèi)權(quán)力的凈增加的貨幣價(jià)值，等于個(gè)人在該時(shí)期內(nèi)實(shí)際消費(fèi)再加上財(cái)富凈增加額，包括工資、實(shí)物所得、資本所得等。②但大多數(shù)人以合法所得為確定應(yīng)稅所得的前提，“應(yīng)稅所得，以合法所得、連續(xù)性所得、凈所得、實(shí)際取得的四所得為主。”③但根據(jù)H-S準(zhǔn)則，如果將非法收入排除在稅基以外，顯然不符合稅收的公平與效率原則。非法所得本來(lái)就是通過(guò)不公平手段取得的，它已經(jīng)逃避法律制裁，如不再加以稅收控制，則更不公平。應(yīng)摒棄征稅收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應(yīng)遵循所得稅法獨(dú)立原則，不管所得是否合法，凡能增加個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得都可以是應(yīng)稅所得，只要其符合稅法規(guī)定。④我國(guó)有很多工資獎(jiǎng)金以外的“暗補(bǔ)”或附加福利（Fringe Benefits），即雇員貨幣工資以外的所有實(shí)物性收入和公費(fèi)消費(fèi)，如免費(fèi)或優(yōu)惠購(gòu)房、就餐、幼兒入托、公費(fèi)旅游、教育、公車私用等，交通、電話補(bǔ)貼等單位福利。如廣東省政府財(cái)政撥款2000萬(wàn)給政府機(jī)關(guān)幼兒園，該幼兒園對(duì)社會(huì)高收費(fèi)，對(duì)內(nèi)優(yōu)惠。⑤該幼兒園的受益者得到了有關(guān)的實(shí)物收入。這類實(shí)物收入在政府機(jī)關(guān)、壟斷企業(yè)具有普遍性。一般估算，實(shí)物收入在個(gè)人收入中所占比重為15％左右。⑥據(jù)新疆統(tǒng)計(jì)局城市調(diào)查隊(duì)估算，新疆職工貨幣工資外收入相當(dāng)于工資內(nèi)收入的33%左右，其可分為顯性實(shí)物收入和隱性實(shí)物收入。前者主要是指單位發(fā)給職工的實(shí)物及某些人參加會(huì)議或活動(dòng)所接受的禮品和紀(jì)念品等；后者包括非必需的公款消費(fèi)、公款報(bào)銷私人物品等。⑦實(shí)物收入因行業(yè)和企業(yè)不同而不同，與地位、權(quán)力等因素聯(lián)系緊密。干部的實(shí)物收入保持很大的比例，如轎車等交通便利、餐飲等消費(fèi)便利、家具家電等生活便利、醫(yī)療等服務(wù)便利、電話等通信便利。按獲得實(shí)物收入的多少排列順序，形成一個(gè)金字塔，塔尖上是高級(jí)干部。高級(jí)干部高于中下級(jí)干部，一般干部高于群眾；同一級(jí)別干部，交通廳、局等油水部門的干部高于文化廳、局等清水部門；在企業(yè)中，電力、通信等壟斷企業(yè)和外資企業(yè)高于其他企業(yè)；市民高于農(nóng)民。

對(duì)實(shí)物收入，如果不加控制就會(huì)減少雇員的應(yīng)納稅所得，不利于稅收征管，所以世界各國(guó)一般把貨幣和實(shí)物所得加總征稅。⑧英國(guó)對(duì)收到的能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的實(shí)物利益征稅。新加坡對(duì)工資及假期旅游、雇主提供的住房及機(jī)動(dòng)車等物質(zhì)收入征稅。澳大利亞對(duì)雇主車輛的私用、無(wú)息或低息貸款、雇員債務(wù)的免除、免費(fèi)食宿或食宿補(bǔ)貼、生活津貼和折價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)征稅。日本對(duì)雇主提供的住房等實(shí)物納稅。泰國(guó)對(duì)無(wú)租金的住房或代雇員支付租金的住房收入征稅。美國(guó)把實(shí)物福利并入工資、薪金收入征稅。中國(guó)對(duì)實(shí)物收入采取征稅與免稅并存的矛盾作法。對(duì)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)給員工的旅游征收個(gè)人所得稅，⑨但是對(duì)政府機(jī)關(guān)的類似行為免稅；職工購(gòu)買單位低價(jià)房須交個(gè)稅，⑩但是對(duì)單位發(fā)電腦等免稅。

二、建立實(shí)物稅基與否的爭(zhēng)論

實(shí)物收入是否征稅？我國(guó)學(xué)術(shù)界的看法不一。（1）全部納稅論。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心認(rèn)為，對(duì)工資以外的實(shí)物福利和個(gè)人無(wú)償使用公車和通訊等而取得的收入要征稅。11他們沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行論證。（2）部分納稅論。馬海濤認(rèn)為：“對(duì)單位配給領(lǐng)導(dǎo)使用的轎車等暫于免稅，待條件成熟后再予以課稅，而對(duì)各單位為職工提供的各種實(shí)物發(fā)放應(yīng)予以課稅，對(duì)這部分附加福利，有市場(chǎng)價(jià)格的均按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征稅?！?2他也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行論證。（3）推遲納稅論。楊斌等認(rèn)為，為保證我國(guó)個(gè)人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應(yīng)主要是規(guī)則性、周期性、以貨幣表現(xiàn)（包括有價(jià)證券）的所得，某些原可以用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物收入要折算為貨幣所得。對(duì)推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得，對(duì)可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入則要列入征稅所得范圍。對(duì)多數(shù)與職務(wù)或所在單位有關(guān)的“待遇”性實(shí)際所得，應(yīng)著眼于深化市場(chǎng)取向改革，逐步將“暗補(bǔ)”即隱性收入轉(zhuǎn)化為“明補(bǔ)”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費(fèi)補(bǔ)貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規(guī)則性所得應(yīng)列入征稅所得范圍。13（4）難以征稅論。國(guó)家稅務(wù)總局編《中華人民共和國(guó)稅收基本法規(guī)》(2002年版)寫道：“以非貨幣的實(shí)物形式如福利住房、公車私用等形式發(fā)放，地稅機(jī)關(guān)根本無(wú)法監(jiān)控”。許增強(qiáng)也認(rèn)為，個(gè)人住房等無(wú)法折價(jià)的收入，不能計(jì)入稅基。14

三、實(shí)物收入免稅的危害

我國(guó)現(xiàn)行稅制一般對(duì)實(shí)物收入免稅，刺激實(shí)物分配。實(shí)物分配弊病很多，一是浪費(fèi)和腐敗嚴(yán)重。全國(guó)一年費(fèi)用：公車3000億、公費(fèi)旅游3000億、公款宴請(qǐng)3000億。實(shí)物分配額度如此之大，原因是公私不分、假公濟(jì)私、以公謀私、權(quán)利資本化，滋生和縱容腐敗。公款宴請(qǐng)和旅游，因?yàn)椴毁M(fèi)當(dāng)事人分文，浪費(fèi)巨大；公車和私車每萬(wàn)公里運(yùn)行成本分別為50361元和8215.4元；出租車的使用效率是公車的5倍，但其成本僅僅是公車的13.5%。實(shí)物分配標(biāo)準(zhǔn)不明確，透明度低，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量當(dāng)事人的收入水平。二是利于實(shí)物分配的受益人，損害貨幣分配受益人，損害公平。挫傷人們履行納稅義務(wù)的積極性，惡化收入分配效果；個(gè)人收入隱性化，反映個(gè)人納稅能力的信息扭曲。三是實(shí)物分配減少稅收，納稅減少，實(shí)物分配強(qiáng)化，使稅收更少。這是一個(gè)惡性循環(huán)。個(gè)人所得的結(jié)構(gòu)性差異是以稅制作為其調(diào)整的方向，部分取決于稅基對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的覆蓋面大小。四是常常以級(jí)別、身份和血統(tǒng)為分配標(biāo)準(zhǔn)，排斥平等競(jìng)爭(zhēng)、自由選擇和等價(jià)交換的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則，造成權(quán)利利益化和經(jīng)濟(jì)壟斷化。五是誘發(fā)企業(yè)自給性生產(chǎn)，不利于專業(yè)化協(xié)作，引起低效率。資源會(huì)重新配置，流向更受優(yōu)惠的福利形式，從而造成稅收對(duì)納稅人行為和決策的扭曲。政府為防止這種轉(zhuǎn)化需付出代價(jià)，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行的交易費(fèi)用，降低制度效率。六是改變個(gè)人勞動(dòng)和資本的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而產(chǎn)生個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的替代效應(yīng)。替代效應(yīng)一方面改變勞動(dòng)資源配置，扭曲資本流向，為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化促使人們采取減少工資、薪金而增加實(shí)物福利的辦法避稅，使主雇之間建立起非市場(chǎng)的關(guān)系，不利于勞動(dòng)力的合理流動(dòng)。七是使購(gòu)買行為和消費(fèi)行為脫節(jié)、買者和消費(fèi)者脫節(jié)，使消費(fèi)者不能檢查商品的質(zhì)量，企業(yè)因而缺乏改進(jìn)質(zhì)量的動(dòng)力。往往是把功夫下在回扣和公關(guān)上，誘發(fā)腐敗。八是一些單位的實(shí)物分配平均化，弱化分配的激勵(lì)作用。

綜上所述，實(shí)物分配存在諸多不利。目前，對(duì)“公車”的貨幣化改革呼聲強(qiáng)烈。為促進(jìn)實(shí)物分配向貨幣化過(guò)度，具有操作性的手段就是強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，個(gè)人申報(bào)納稅、有獎(jiǎng)舉報(bào)與其服務(wù)單位或業(yè)主申報(bào)代扣結(jié)合。準(zhǔn)確計(jì)量實(shí)物收入，按其市場(chǎng)價(jià)值或國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，折合成為貨幣收入，與其他貨幣收入相加而成為稅基，計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、建立實(shí)物稅基的意義

寬稅基是個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化狀態(tài)，是個(gè)稅稅基改革的基本要點(diǎn)。稅基越寬，所產(chǎn)生的副效應(yīng)越小，超額負(fù)擔(dān)和效率損失越少。其促進(jìn)公平與效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使更多的潛在納稅人變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的納稅人，提升公民的納稅意識(shí)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可持續(xù)增加公共產(chǎn)品，優(yōu)化配置資源，提高國(guó)民素質(zhì)。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)收入原則。其是指稅制能增加稅收。實(shí)物收入兼有所得、消費(fèi)和財(cái)富的特征，納入稅基，稅基擴(kuò)大，課稅范圍擴(kuò)大，納稅人增加，公平納稅實(shí)現(xiàn)，因而強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)，增強(qiáng)公民的納稅自覺(jué)性，增加稅收。建立實(shí)物稅基，促使政府部門強(qiáng)化支出管理，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，保障重點(diǎn)支出，減少實(shí)物分配，杜絕鋪張浪費(fèi)，減少財(cái)政開支，推動(dòng)廉政建設(shè)。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)公平原則。其是指在稅法面前人人平等，實(shí)物收入者與貨幣收入者稅負(fù)平等?，F(xiàn)行稅制僅僅對(duì)貨幣收入者征稅，對(duì)實(shí)物收入者免稅。這就造成不同部門、不同企業(yè)、不同崗位的工薪人員的稅負(fù)不均，違背公平原則，是稅制的不完善。實(shí)物收入者一般高于貨幣收入者的水平，只對(duì)低收入的貨幣收入者征稅，而不對(duì)高收入者的收入全面征稅，違背公平原則。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)原則。其是指稅收調(diào)節(jié)各個(gè)部門的生產(chǎn)者的收入差距，縮小不合理的收入差距，從而促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門均衡發(fā)展。實(shí)物收入者，主要集中于政府機(jī)關(guān)、壟斷部門。實(shí)物收入沒(méi)有納入稅基，客觀上增加這些部門企業(yè)人員的實(shí)物收入，增加這些部門的人才供給，甚至出現(xiàn)一些大學(xué)生從事中專生可以勝任的工作。而那些實(shí)物收入低的部門的人才供給不足，從而不利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面發(fā)展。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)效率原則。其是指稅收促進(jìn)生產(chǎn)。實(shí)物收入成為稅基，使貨幣收入者和實(shí)物收入者都感到公平，公平使人們心情愉快，因而人們的工作積極性提高，這既提高經(jīng)濟(jì)效率，又使社會(huì)安定。效率原則還指稅制的運(yùn)行不至于扭曲經(jīng)濟(jì)行為而應(yīng)該保持中性，建立實(shí)物稅基，避免造成納稅人的額外負(fù)擔(dān)，不影響征稅范圍內(nèi)的資源配置。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利原則。其是指稅收能夠增加社會(huì)福利。稅收一定的條件下，實(shí)物收入者多納一點(diǎn)，貨幣收入者就少納一點(diǎn)；或者是稅收增加而引起稅率降低，而稅率降低，有利于增加和改善勞動(dòng)的供給，擴(kuò)大需求，增加社會(huì)福利。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)中性原則。其是指稅制的實(shí)施不影響納稅人以外的人的利益。因?yàn)閷?shí)物收入者的稅負(fù)增加，只能減少而不會(huì)增加社會(huì)負(fù)擔(dān)。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)最適原則。實(shí)物收入者的收入水平和社會(huì)地位一般較高，因而其納稅自覺(jué)性是很強(qiáng)的，建立實(shí)物稅基，易于操作。

建立實(shí)物稅基，實(shí)現(xiàn)稅制改革的要求。稅制改革的實(shí)質(zhì)是調(diào)整各個(gè)集團(tuán)的利益關(guān)系 對(duì)實(shí)物收入者增加稅收，實(shí)質(zhì)是減少實(shí)物收入者的利益，相應(yīng)增加貨幣收入者的利益。實(shí)物收入者一般屬于強(qiáng)勢(shì)群體，而貨幣收入者屬于弱勢(shì)群體，增加后者的利益，減少前者的利益，有利于緩解收入分配不公，促進(jìn)社會(huì)各個(gè)集團(tuán)的平等化，建立社會(huì)各個(gè)集團(tuán)之間的和諧關(guān)系。

建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是一個(gè)逐漸實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)商品化、貨幣化的過(guò)程。實(shí)物收入計(jì)入個(gè)人所得，能夠減少實(shí)物分配，加快經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

注釋：

①穎思《廣州：局長(zhǎng)每月話費(fèi)補(bǔ)貼超過(guò)580元要繳稅》，廣州日?qǐng)?bào)，2007年8月10日。

②郭慶旺、魯昕、趙志耘《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年第373頁(yè)。

③《財(cái)政部各國(guó)稅制比較》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996年第48頁(yè)。

④王瑋《非法所得”可以納入征稅范圍嗎？》，載于《涉外稅務(wù)》，2001年第2期。

⑤羊城晚報(bào)，2004年2月13日。

⑥黃朗生等《對(duì)城市高收入群體的調(diào)查用分析》，載于《涉外稅務(wù)》，2002年第3期第22至28頁(yè)。

⑦張立德等《新疆行政事業(yè)單位職工個(gè)人收入研究》，載于《經(jīng)濟(jì)研究參考》，2006 年第16期第43至48頁(yè)。

⑧陳志楣《稅收制度國(guó)際比較研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年。

⑨濟(jì)參考報(bào)，2004年2月28日。

⑩11上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心，《2001年中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告》，上海財(cái)大出版社，2001年第483至484頁(yè)。

12馬海濤《中國(guó)稅制》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001年版第381頁(yè)。

13楊斌、石建興《中國(guó)式個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)》，載于《財(cái)政研究》，2004年第7期。

14許增強(qiáng)《對(duì)福建省個(gè)人所得稅征管情況的調(diào)查》，載于《稅務(wù)研究》，2001年第12期。

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[責(zé)任編輯：陳雪梅]