內(nèi)容提要:我國現(xiàn)行的“綠色稅收”主要是有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施,雖然也有助于環(huán)境保護(hù),但其效果卻有限。這主要是因?yàn)槲覈摹熬G色稅收”沒有形成完善的制度,各稅種自成體系,相對獨(dú)立,且各稅種的設(shè)計(jì)存在缺陷,并且沒有設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅種,此外,各種稅收優(yōu)惠形式單一、不成體系。這些都不利于對環(huán)境和資源進(jìn)行保護(hù)。文章針對這些缺陷和問題做出分析,并對我國“綠色稅收”體系的改革和完善提出建議。

關(guān)鍵詞:綠色稅收;生態(tài)稅;環(huán)境稅;可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號:F813.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1003-4161(2009)06-0143-04

生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和對資源的合理開發(fā)已經(jīng)成為當(dāng)今世界的主題之一,許多西方國家已經(jīng)建立起可持續(xù)發(fā)展的綠色生態(tài)稅收體系來應(yīng)對生態(tài)環(huán)境惡化和資源利用保護(hù)的問題,這樣既可以籌集環(huán)保資金,又能調(diào)節(jié)納稅人的行為。我國也選擇通過稅收政策來保護(hù)環(huán)境,促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用,從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但是,我國現(xiàn)行“綠色稅收”體系還存在著很多的缺陷,這就需要政府對現(xiàn)行“綠色稅收”體系進(jìn)行改革和完善。

1.“綠色稅收”的內(nèi)涵

“綠色稅收”一詞雖然被廣泛的使用,但是我國學(xué)術(shù)界對“綠色稅收”還沒有統(tǒng)一的定義,主要觀點(diǎn)有:第一,“綠色稅收”就是指環(huán)境稅收,而環(huán)境稅收則是指所有以保護(hù)環(huán)境為目的的稅收措施;第二,“綠色稅收”是指以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)和利用資源、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收;第三,“綠色稅收”就是指環(huán)境稅和生態(tài)稅,是一切有益于環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)的各種稅的統(tǒng)稱。

《國際稅收辭匯》第二版中將“綠色稅收”定義為:“綠色稅收,又稱環(huán)境稅收,指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免,或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅?！?/p>

總之,“綠色稅收”是一個(gè)完整的稅收體系,所有環(huán)境保護(hù)稅、自然資源稅、為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收,及政府用來調(diào)整和規(guī)制與環(huán)境有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段,都可以納入到這個(gè)體系中來。

2.我國“綠色稅收”體系的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行“綠色稅收”體系主要包括:資源稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅和車輛購置稅,及其他一些具有環(huán)保效力的稅收優(yōu)惠。

資源稅于1984年開征,1993年國家重新頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》對資源稅征收做出了調(diào)整。《條例》改變1984年超額累進(jìn)稅率的做法,對資源在開采條件、資源本身優(yōu)劣和地理位置等方面存在的級差收入實(shí)行差別稅率征收,在調(diào)節(jié)級差收入的同時(shí)也促進(jìn)資源合理開發(fā)利用。

消費(fèi)稅則于我國1994年稅制改革時(shí)開征,是根據(jù)特定的財(cái)政或調(diào)節(jié)目的對部分產(chǎn)品征稅的稅種。消費(fèi)稅主要有11類應(yīng)稅產(chǎn)品,與環(huán)境有關(guān)的主要有8種,具體包括:煙、酒及酒精、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮、焰火。2006年4月起,國家對消費(fèi)稅做出了一些調(diào)整:第一,擴(kuò)大了消費(fèi)稅的征稅范圍,增加了對環(huán)境造成破壞的產(chǎn)品,如木制一次性筷子、實(shí)木地板等的課稅;第二,增列了成品油稅目,進(jìn)一步對成品油的消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié);第三,調(diào)整了部分稅目稅率,包括小汽車、摩托車、汽車輪胎等幾個(gè)稅目,特別是對汽車實(shí)行“放小限大”,上調(diào)大排量汽車稅率,下調(diào)小排量汽車稅率,加強(qiáng)了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。

城鎮(zhèn)土地使用稅于1988年11月開征,是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),按規(guī)定的稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人課稅的稅種。2007年2月6日,國家稅務(wù)總局和財(cái)政部又聯(lián)合發(fā)布通知規(guī)定:城鎮(zhèn)土地使用稅新的征收標(biāo)準(zhǔn)在原來征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提高兩倍。城鎮(zhèn)土地使用稅主要是為了促進(jìn)合理節(jié)約地使用土地,因此在一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的土地使用方面,例如市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū);環(huán)保部門的公共設(shè)施,如垃圾站、污水處理站、廁所等給予稅收優(yōu)惠,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

耕地占用稅于1987年開征,是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)產(chǎn)業(yè)建設(shè)的單位或個(gè)人,以其占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)征稅的稅種,主要目的是為了限制濫占耕地行為,促進(jìn)耕地的合理利用。2007年12月1日國務(wù)院頒布新的耕地占用稅暫行條例,將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征收范圍,同時(shí)提高了征稅標(biāo)準(zhǔn)^①,加強(qiáng)了耕地占用稅的環(huán)保作用。

城市維護(hù)建設(shè)稅是政府以繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人所繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的特定目的稅種,其目的在于加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè),保證穩(wěn)定的城市維護(hù)資金來源。該稅具有專款專用的特點(diǎn),是城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要渠道。據(jù)資料顯示,城市建設(shè)維護(hù)稅用于環(huán)保投資占城市維護(hù)稅的45%左右^②。

車船使用稅和車輛購置稅是對購置使用車船進(jìn)行課稅的稅種。機(jī)動(dòng)車船的使用需要對能源進(jìn)行消費(fèi),因此車船使用稅和車輛購置稅能夠提高車船能源消費(fèi)的成本,在一定程度上起到抑制能源消費(fèi)的作用,具有一定的環(huán)保意義。

除了以上這些主要的綠色稅種之外,我國現(xiàn)行“綠色稅收”體系還包括其他一些具有環(huán)保效力的稅收優(yōu)惠,主要包括對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠,限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施,對“三廢”企業(yè)的稅收減免,及促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。

具體來看,在鼓勵(lì)節(jié)能、治污等技術(shù)項(xiàng)目方面,我國政府規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),主要包括節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理等方面的技術(shù)改造,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免^③。在鼓勵(lì)節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)方面,對企業(yè)生產(chǎn)銷售低污染排放小汽車(達(dá)到歐洲Ⅲ標(biāo)準(zhǔn))減征30%的消費(fèi)稅^④。

在鼓勵(lì)科研投入方面,當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用比上一年增長10%以上(含10%),并且當(dāng)年盈利的企業(yè),其研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際可按150%的比例在企業(yè)所得稅稅前超額扣除^⑤;在鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面,在改良土壤、草地,開發(fā)荒山及充分利用自然資源的技術(shù)使用費(fèi)和在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費(fèi),可以按百分之十的稅率減少征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的可以免征^⑥。

1985年國務(wù)院在《批轉(zhuǎn)國家經(jīng)委關(guān)于開展資源綜合利用若干問題的暫行規(guī)定》的通知中提出開展資源綜合利用,規(guī)定對“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品和企業(yè)給予相應(yīng)所得稅減免的優(yōu)惠。1994年稅改后,政府基本保留對資源綜合利用的稅收優(yōu)惠,并且有新的發(fā)展。在增值稅方面,政府規(guī)定對企業(yè)在生產(chǎn)過程中采用“三廢”材料的產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退或者減半征收政策⑦,對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)免征增值稅,購貨企業(yè)可按普通發(fā)票票面的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額⑧;在企業(yè)所得稅方面,企業(yè)利用“三廢”或《資源綜合利用目錄》中的資源為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可減征或免征企業(yè)所得稅⑨;而在其他稅種方面也采取鼓勵(lì)資源有效利用的措施,如經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5到10年⑩。

3.我國“綠色稅收”體系存在的問題

3.1從數(shù)量上看近年來綠色稅收的效果

資料來源:《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》2004—2006和國家稅務(wù)總局網(wǎng)站:http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137633/n8138817/8224334.html;http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137633/n8138817/8224304.html .

由表1可以看出,雖然幾種主要與環(huán)境有關(guān)的稅種的征收額從絕對值來看都呈上升趨勢,但是從相對值來看,其合計(jì)占稅收總額的比重卻基本上呈現(xiàn)下降趨勢。可見近年來,我國綠色稅收的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,甚至出現(xiàn)倒退的情況,我國“綠色稅收”體系與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不相稱,因此加快綠色稅收構(gòu)建的工作已迫在眉睫。

3.2各主要綠色稅種及稅收優(yōu)惠存在的問題

在我國,資源稅開征的目的主要是為了調(diào)節(jié)不同質(zhì)量條件的資源之間的單位級差收入,而不是環(huán)保目的,因此其環(huán)保作用有限。其問題有:第一,資源稅的征稅范圍過于狹窄?，F(xiàn)行的資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅,而水、森林、草原、灘涂、地?zé)岬染哂兄卮笊鷳B(tài)環(huán)境價(jià)值的資源卻沒有被納入資源稅的稅收調(diào)節(jié)范圍內(nèi);第二,資源稅開征的目的并不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。因?yàn)槲覈壳皩γ?、石油、天然氣、鹽等資源征收的資源稅屬于級差資源稅,僅僅是為了調(diào)節(jié)企業(yè)間的級差收入,而不是為了保證資源的有效利用,對資源的保護(hù)作用有限;第三,計(jì)稅依據(jù)還不夠科學(xué),因?yàn)楝F(xiàn)行資源稅只是以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù),而不是以開采量為依據(jù),這容易導(dǎo)致開采者的濫采亂伐,造成資源的巨大浪費(fèi);第四,單位稅額設(shè)置偏低,納稅人具體適用的單位稅額主要取決于資源的開采條件,沒有將開采資源所造成的環(huán)境影響納入計(jì)稅設(shè)置中,因此企業(yè)缺乏減少資源開發(fā)對環(huán)境污染的動(dòng)力,這也使得資源稅對資源的保護(hù)作用有限。

消費(fèi)稅存在的問題主要是征收對象過于狹窄,一些對環(huán)境有污染的商品并沒有被納入到征收對象中。目前我國消費(fèi)稅征收對象僅限于五大類、11種消費(fèi)品,與環(huán)境有關(guān)只有8種,而一些污染環(huán)境的消費(fèi)品如電池、塑料袋、一次性餐飲容器、氟利昂等均未被納入消費(fèi)稅的征收對象。此外,現(xiàn)行消費(fèi)稅也沒有對清潔型能源和污染型能源做出劃分,因此現(xiàn)有消費(fèi)稅的環(huán)保作用有限。

城鎮(zhèn)土地使用稅的主要問題有兩方面:第一,課稅范圍過窄,僅包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),位于其他區(qū)域的土地均不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的調(diào)節(jié)范圍。另外,城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅范圍過寬,除對國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位、宗教寺廟、公園等的自用土地免稅外,還對個(gè)人所有的非營業(yè)用地免稅,這不符合提高土地利用效率的目的;第二,城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額過低,目前城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率為定額稅率,主要按照城市的大小將適用稅額分為4個(gè)等級,大城市的年稅額為每平方米0.5~10元,中等城市為每平方米0.4~8元,小城市為每平方米0.3~6元,縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為每平方米0.2~4元,與土地所能獲得的商業(yè)價(jià)值比較,土地的稅收成本根本微不足道,不利于對土地資源的節(jié)約。

耕地占用稅存在的問題與城鎮(zhèn)土地使用稅相似。其一是征稅范圍狹窄,一些珍貴的環(huán)境資源,如濕地等,并沒有被納入進(jìn)來;其二是耕地占用稅按納稅人實(shí)際占用的耕地面積以定額稅率一次性征收,單位稅額的高低按照耕地所在地區(qū)人均耕地面積的多少確定,最低1元/平方米,最高10元/平方米,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、人均耕地特別少的地區(qū),征稅定額最高可上浮50%,與不斷升高的耕地的地價(jià)相比,耕地占用稅的稅額太低,這導(dǎo)致大量耕地資源被過度占用。

城市維護(hù)建設(shè)稅的問題主要在于其計(jì)稅依據(jù)上。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù),因此,此稅為附加稅,稅基不穩(wěn)定。一旦“三稅”發(fā)生減免,必然會(huì)減少城市維護(hù)建設(shè)稅,這樣園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等城市建設(shè)資金的來源也就無法得到保證。

車船使用稅和車輛購置稅最大的問題在于其征稅的數(shù)量與其對環(huán)境的影響之間沒有聯(lián)系。例如在車船使用稅中規(guī)定,機(jī)動(dòng)車船主要按照輛或載重噸位征收,而不是按照排污數(shù)量征稅,對車輛對于環(huán)境的損害程度則沒有考慮,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對環(huán)境的污染程度毫無關(guān)系。此外,車船使用稅的征收額度也比較輕,而車輛購置稅更是一次性征收,對環(huán)境保護(hù)作用更小。所以利用車船使用稅和車輛購置稅來減輕大氣的污染作用有限。

我國的稅收優(yōu)惠形式單一,對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少,且不成體系,主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù),但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的,環(huán)保作用有限。

4.構(gòu)建和完善我國綠色稅收體系的措施

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1構(gòu)建和完善我國“綠色稅收”體系須堅(jiān)持的原則

第一,循序漸進(jìn)原則:我國目前的綠色稅收體系存在的缺陷和遺漏很多,而綠色稅收又是一個(gè)完整的多層次體系,并且不同時(shí)期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)也不同,不同環(huán)境保護(hù)稅種的開征條件和難易程度也是不一樣的。因此,要構(gòu)建和完善我國的綠色稅收體系就必須要根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況,循序漸進(jìn),有計(jì)劃、有步驟地來完成。

第二,收入中性原則:收入中性原則要求新的環(huán)保稅開征后,稅負(fù)水平不宜有大幅度的上升,應(yīng)從保持稅制改革的穩(wěn)健性和經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā),保持與經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng),在增加環(huán)保稅收方面負(fù)擔(dān)的同時(shí),應(yīng)降低對企業(yè)和消費(fèi)者行為扭曲性較大的稅收負(fù)擔(dān)。

第三,專款專用原則:征收的綠色稅收要建立環(huán)保專項(xiàng)基金,由財(cái)政部門編制專門的預(yù)算,由審計(jì)部門對資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì),確保資金的合理有效使用。

4.2對現(xiàn)有綠色稅種的改革和完善

現(xiàn)有的綠色稅種是我國“綠色稅收”體制的基礎(chǔ)。因此,要構(gòu)建成熟完善的綠色稅收體系首先要對現(xiàn)有綠色稅種的進(jìn)行改革。

資源稅的改革和完善要從三方面入手:首先,應(yīng)擴(kuò)大征稅范圍,將水、森林和草場等可再生但已遭到嚴(yán)重破壞的資源納入征稅范圍,以解決我國目前嚴(yán)重缺水、土壤沙化、水土流失等問題。然后擴(kuò)大到所有礦藏和非礦藏資源,再將土地、海洋、地?zé)?、?dòng)植物等資源都納入征收范圍,建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化原有調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有自然資源開采單位和個(gè)人普遍征收,最終實(shí)現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求、進(jìn)而影響自然資源配置的目的;其次,應(yīng)完善計(jì)稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅依據(jù),由現(xiàn)行的銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量,使納稅人能夠從成本或市場需求出發(fā)合理開采資源,提高資源的開發(fā)利用率,也便于從源頭控制,防止稅款流失;最后,調(diào)整稅率。對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率,適當(dāng)拉大不同檔次稅率之間的差距,通過提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國家對自然資源的保護(hù)和管理,防止資源的亂采濫用。

消費(fèi)稅的改革則應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍,將難以降解和無法再回收利用的材料,用國家頒布的淘汰技術(shù)或落后工藝進(jìn)行生產(chǎn)、可能會(huì)在使用中對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類產(chǎn)品,會(huì)對臭氧層造成破壞的氟利昂以及一次性使用產(chǎn)品,如含磷洗衣粉、含氟紙制品、氯氟化碳制品、含汞電池、殺蟲劑、劇毒農(nóng)藥、一次性塑料產(chǎn)品、一次性泡沫餐具等都納入征收范圍。

城鎮(zhèn)土地使用稅的改革,一方面應(yīng)擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅范圍,將課稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)耕地;另一方面應(yīng)將土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)改為土地的評估價(jià)值,評估價(jià)值一般由專門的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行確定,并實(shí)行比例稅率,中央可制定較大的稅率幅度,由地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐臓顩r確定具體適用稅率,或者考慮以土地的市場價(jià)值計(jì)稅。

改革耕地占用稅則應(yīng)將耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)改為耕地的評估價(jià)值或耕地的市場價(jià)值;此外還要實(shí)行平均稅負(fù)較高的地區(qū)差別稅率,拉大差別幅度,起到抑制耕地過度占用的作用。

而改革城市維護(hù)建設(shè)稅一方面要將其由附加稅改為獨(dú)立稅,使其擁有獨(dú)立的稅基;另一方面要根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)都市政設(shè)施和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中直接或間接受益的情況,將我國境內(nèi)所有取得經(jīng)營收入的企業(yè)和個(gè)人,包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人都納入到城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的范圍中。

車船使用稅和車輛購置稅的改革和完善要注意兩方面:一是應(yīng)根據(jù)車船對環(huán)境的污染程度確定不同的差別稅率,分檔征收;二是對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

4.3設(shè)立新綠色稅種

開征“綠色稅收”最根本的目的是為了解決環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的問題。因此,在構(gòu)建我國“綠色稅收”體系時(shí),我國可以根據(jù)當(dāng)前最亟待解決的環(huán)境問題設(shè)計(jì)一些專項(xiàng)的環(huán)保稅。我國當(dāng)前最亟須解決的問題是企業(yè)對大氣和水的污染問題、工業(yè)和生活固體廢棄物的污染方面的問題、及對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的問題。因此,在現(xiàn)階段政府可以針對這些問題開征稅收:

第一,大氣污染稅和水污染稅。目前政府已經(jīng)對二氧化硫征收排污費(fèi),在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可以實(shí)施“費(fèi)改稅”,開征二氧化硫稅,同時(shí)應(yīng)該將征稅范圍擴(kuò)大到二氧化碳等其他有害氣體。目前政府只對水的開發(fā)和污水排放收費(fèi),應(yīng)盡快“改費(fèi)為稅”,開征水污染稅。

第二,固體廢棄物稅。第一步政府可以先對工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣以及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾征稅,然后逐步擴(kuò)展到對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。具體稅種可有潤滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、廢舊電池稅、一次性飲料瓶稅等。

第三,對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅,比如噪音稅、工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅等。

4.4“綠色稅收”征管體制的構(gòu)建

完整的稅收體系由稅種稅目和稅收管理體制組成,后者是指確認(rèn)和保護(hù)中央政府和地方政府之間稅權(quán)關(guān)系的法律制度。我國目前采取的是分稅制,即中央與地方政府之間,根據(jù)各自的稅權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限,實(shí)行收支掛鉤的分級管理財(cái)政體制。“綠色稅收”體系必須配合適當(dāng)?shù)亩愂展芾眢w制。

“綠色稅收”主要針對的是環(huán)境保護(hù)問題,而環(huán)境保護(hù)問題是一個(gè)多層次的問題,既涉及一個(gè)地區(qū),也涉及多個(gè)地區(qū),甚至?xí)φ麄€(gè)國家造成影響。例如,綠色稅收的噪音稅,具有很強(qiáng)的地域性特征,對其的征管也必須依靠地方政府來完成;而諸如江河的水資源污染稅,涉及多個(gè)地區(qū),則應(yīng)由中央來行使稅權(quán)比較合適。因此,在綠色稅收的征管上,應(yīng)根據(jù)稅種的實(shí)際情況來劃分稅權(quán),保證綠色稅收的有效性。

總之,政府應(yīng)盡快針對現(xiàn)有“綠色稅收”體系的缺陷進(jìn)行改革和完善,使之正規(guī)化、法律化、體系化,盡快在污染防治、生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮重要作用。但是,政府也要注意到稅收是一種間接調(diào)控手段,在面對一些必須要完全避免的污染行為,尤其是一些危害性特別大的污染行為,及某些已存在的需要完全消除的嚴(yán)重污染行為,或是需要快速有效治理的污染行為時(shí),稅收手段的效果就很有限,這個(gè)時(shí)候直接采取政府管制行為更為有效。因此,政府應(yīng)該制定必要的行政政策法規(guī),作為綠色稅收體系的一部分,配合主要稅種對緊急、重大的污染情況做出處理。

注釋

① 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》,第3條、第5條.

② 楊金田,葛察忠等.環(huán)境稅的新發(fā)展:中國與OECD的比較[M].中國環(huán)境科學(xué)出版社,2000:54.

③ 《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅[1999]290號).

④ 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于低污染排放小汽車減征消費(fèi)稅問題的通知》(財(cái)稅[2003]266號).

⑤ 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》(財(cái)工字[1996]41號).

⑥ 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(全國人民代表大會(huì)[1991]45號)第19條.

⑦ 《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的問題通知》(財(cái)稅[2001]198號).

⑧ 《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]78號).

⑨ 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策通知》(財(cái)稅[1994]1號).

⑩ 《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令[1988]17號)第6條.

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[作者簡介]馬鴻譞(1982—),女,廈門大學(xué)財(cái)政系07級博士研究生,研究方向:公共經(jīng)濟(jì)與管理。

[收稿日期]2009-8-21

(責(zé)編:羅哲;校對:羅哲)