王軍麗　李邢影

（1.鄭州市市政工程總公司財(cái)務(wù)處河南鄭州450000；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)湖北武漢 430000）

摘要：成本管理模式的細(xì)化研究，乃國(guó)有施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的當(dāng)務(wù)之急。

本文聚焦國(guó)有施工企業(yè)成本管理模式，以鄭州市市政總公司為例，運(yùn)用五力分析法、SWOT分析法，創(chuàng)造性地提出并在實(shí)踐中運(yùn)用目標(biāo)管理、項(xiàng)目管理、分包管理法一體化管理新模式，使施工企業(yè)成本管理模式在廣度、深度、高度、力度上均得以提升，企業(yè)現(xiàn)金凈流量大幅度增加，企業(yè)和國(guó)家雙贏。

致力于在實(shí)踐中創(chuàng)新國(guó)有施工企業(yè)成本管理模式，作者親身感受到，經(jīng)濟(jì)應(yīng)用領(lǐng)域研究必須理論與實(shí)踐一體化、實(shí)用之策易操作，應(yīng)用為先。謹(jǐn)以此文與同仁共勉。

關(guān)鍵詞： 國(guó)有施工企業(yè) 工程項(xiàng)目 成本管理意識(shí) 目標(biāo)成本管理 項(xiàng)目成本管理 工程分包管理 五力分析法 SWOT分析法

成本管理模式的細(xì)化研究，乃國(guó)有施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的當(dāng)務(wù)之急。國(guó)有施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)基于良好的成本管理，具體實(shí)用成本管理模式攸關(guān)國(guó)有施工企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的成敗。實(shí)際施工過程表明，成本因素?zé)o時(shí)不在制約著各項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)。

作者聚焦國(guó)有施工企業(yè)成本管理模式，以鄭州市市政總公司為例，運(yùn)用五力分析法、SWOT分析法，創(chuàng)造性地提出并在實(shí)踐中運(yùn)用目標(biāo)管理、項(xiàng)目管理、分包管理法一體化管理新模式，使施工企業(yè)成本管理模式在廣度、深度、高度、力度上均得以提升，企業(yè)現(xiàn)金凈流量大幅度增加；節(jié)約型社會(huì)建設(shè)付諸實(shí)踐，企業(yè)和國(guó)家雙贏。

一、鄭州市市政工程總公司——一體化成本管理新模式“放矢之的”

鄭州市市政工程總公司始建于1951年，是建設(shè)部批準(zhǔn)的市政公用工程總承包壹級(jí)企業(yè)，總資產(chǎn)達(dá)40 000萬元。前幾年，一度工程量逐年增加利潤(rùn)逐年減少，工程結(jié)算成本增長(zhǎng)率大于工程結(jié)算收入增長(zhǎng)率；深層次企業(yè)管理問題嚴(yán)重：重產(chǎn)值，盲目加快施工進(jìn)度，不考慮施工成本，可能出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。當(dāng)時(shí)，身為公司財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人，作者在成本管理上痛下決心，爭(zhēng)取總公司領(lǐng)導(dǎo)支持，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施創(chuàng)新的、合適的、有效的成本管理模式。

二、施工成本管理之痼疾——一體化成本管理新模式“下藥之癥”

細(xì)細(xì)診察，方能對(duì)癥下藥。置身于國(guó)有施工企業(yè)，作者深知，長(zhǎng)期養(yǎng)成的粗放型成本管理弊端很多，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.成本管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為成本管理奏效慢。

2.成本管理難度大，認(rèn)為管得多不是得罪領(lǐng)導(dǎo)就是得罪職工。

3.產(chǎn)值指標(biāo)誤導(dǎo)，根本沒把成本管理放在心上。

4.成本失控，工程施工中跑、冒、滴、漏情況比較嚴(yán)重。

5.成本管理人員素質(zhì)制約，成本管理工作長(zhǎng)期停留在事后評(píng)價(jià)階段。

6.成本信息滯后，局限于事后算賬。

7.缺乏適用的工程成本管理軟件，適應(yīng)不了企業(yè)管理發(fā)展的需求。

三、相關(guān)應(yīng)用理論基礎(chǔ)——一體化成本管理新模式“藥理藥性”

科學(xué)的成本管理模式，歷來是理論與實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。不明事理，焉能行事？一體化成本管理新模式建立在五力分析法和SWOT分析法的應(yīng)用理論基礎(chǔ)上。

（一）五力分析法

五力分析法基于行業(yè)組織經(jīng)濟(jì)學(xué)的“結(jié)構(gòu)——行為——業(yè)績(jī)”框架，這個(gè)框架表明行業(yè)結(jié)構(gòu)影響該行業(yè)公司的行為或競(jìng)爭(zhēng)。五力分析法的核心為：當(dāng)力的強(qiáng)度加大時(shí)，行業(yè)環(huán)境變得不友好、整體行業(yè)收益率將下滑。

茲運(yùn)用五力分析法分析國(guó)有施工企業(yè)：

1.新進(jìn)入者的威脅：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市政工程國(guó)企的壟斷時(shí)代一去不復(fù)返了。

2.供貸商的能力：有時(shí)為了政治任務(wù)，國(guó)有企業(yè)必須墊資施工，無形中加大了材料成本。

3.替代產(chǎn)品的威脅：這里主要指一些建設(shè)單位將比重大、利潤(rùn)高的建筑材料自己采購，簽合同時(shí)還再降低百分點(diǎn)，這樣，材料基本沒有利潤(rùn)甚至虧損。

4.同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的威脅：國(guó)有企業(yè)管理機(jī)制不靈活，沒有其他施工企業(yè)發(fā)展快。

5.購買者的能力：這里主要指勞動(dòng)者的接受能力，待遇低，農(nóng)民工不干；待遇高，企業(yè)成本加大。

上述五力中，威脅最大的是新進(jìn)入者的威脅和同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的威脅，其次是購買者的能力。他們的力量不斷增強(qiáng)，使國(guó)有施工企業(yè)處在困境當(dāng)中。這些困境是外部力量造成的，企業(yè)無法控制。欲擺脫困境，只有從可控的內(nèi)部管理入手，實(shí)施切實(shí)可行的成本管理方案。

（二）SWOT分析法

SWOT分析法已有多年被用于分析行業(yè)環(huán)境。SWOT分析法不僅能分析公司的外部機(jī)會(huì)和威脅，也能分析公司的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

茲運(yùn)用SWOT分析法分析國(guó)有施工企業(yè)：

1.優(yōu)勢(shì)：鄭州市市政工程總公司是市政總承包的一級(jí)企業(yè)，不僅工程量大、市場(chǎng)占有率高，而且工程質(zhì)量?jī)?yōu)、實(shí)力雄厚。

2.劣勢(shì)：成本管理落后、弊端較多。

3.威脅：施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，標(biāo)價(jià)一直往下壓，利潤(rùn)空間越來越小

4.機(jī)會(huì)：現(xiàn)在國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)提倡高層經(jīng)營(yíng)管理人員和員工的新酬可有10~15倍差距，這對(duì)總公司實(shí)行工效掛鉤非常有利。

因而，公司可抓住現(xiàn)有機(jī)會(huì)通過獎(jiǎng)懲和激勵(lì)措施，進(jìn)行最佳的成本管理。

四、ABC方案分析及評(píng)價(jià)——一體化成本管理新模式“藥方篩選”

（一）方案A——工程成本目標(biāo)管理法

工程成本目標(biāo)管理法，是指將目標(biāo)管理法、項(xiàng)目管理法結(jié)合具體成本項(xiàng)目形成的一種管理方法。

1.確定目標(biāo)成本，建立項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)。

使用計(jì)算機(jī)操作，以便將工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)程、實(shí)際用量、實(shí)際單價(jià)、實(shí)際成本與計(jì)劃比較。

2.組織施工階段成本管理。

（1）分解施工階段目標(biāo)成本。如果材料等費(fèi)用節(jié)約，可按節(jié)約額提成50%給予獎(jiǎng)勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性。

（2）控制施工階段目標(biāo)成本。人工費(fèi)留有余地，以備關(guān)鍵工序的不時(shí)之需；對(duì)用量較大的“三大材”采取招標(biāo)辦法，通過貨比三家把價(jià)格降下來。

3.分析工程項(xiàng)目目標(biāo)成本。

分析時(shí)應(yīng)做好以下工作：實(shí)事求是，盡可能做到措辭恰當(dāng)，能為大多數(shù)人接受。

4.特殊問題特殊對(duì)待。

例如，開挖時(shí)碰到地下管線需處理，應(yīng)督促項(xiàng)目組辦理簽證，從而控制用工數(shù)量，意味著降低人工費(fèi)支出，增加了效益。又如，材料價(jià)格大幅度上漲，材料員應(yīng)向“定額管理”部門反映，以爭(zhēng)取甲方據(jù)實(shí)補(bǔ)貼。

（二）方案B——分包工程成本法

分包工程成本法，是指施工企業(yè)彌補(bǔ)資源不足的一種手段。但運(yùn)用時(shí)須確定是否具有分包資格，不違法分包。

施工企業(yè)應(yīng)為分包方建立檔案，了解分包方施工實(shí)力，嚴(yán)格審查分包方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書等證件，調(diào)查分包方以前的業(yè)績(jī)、信譽(yù)等情況，實(shí)行招投標(biāo)方式選擇具體的施工隊(duì)伍。

1.包工不包料分包方式。

為了防止材料浪費(fèi)，與分包隊(duì)伍簽定勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)規(guī)定各個(gè)主要材料的損耗率，如砼1.5%、鋼盤2%、鋼線3%等。

任務(wù)多、勞力不足、設(shè)備不足時(shí)，如果臨時(shí)招聘民工，其施工經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能無法與有長(zhǎng)期類似施工經(jīng)歷的分包隊(duì)伍的工人相比；若購買不常用專用設(shè)備，其在工程完工后會(huì)長(zhǎng)期閑置；若向社會(huì)租賃機(jī)械，短時(shí)間內(nèi)不容易且租金一般較高。所以，選擇包工不包料的方式包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工隊(duì)伍有利于降低成本、提高利潤(rùn)。

2.包工包料分包方式。

施工中大管徑的機(jī)械頂管、大跨度的輕鋼結(jié)構(gòu)等工程項(xiàng)目施工均有特殊技術(shù)要求，這類工程分包給專業(yè)隊(duì)伍，可提高工程質(zhì)量，減少企業(yè)不必要的損失。

（三）方案C——目標(biāo)成本與分包成本結(jié)合法

目標(biāo)成本與分包成本結(jié)合法，是指工程成本目標(biāo)管理法與分包工程成本法合二為一的一種成本管理法。

1.部分采用工程成本目標(biāo)管理法。

在項(xiàng)目工程施工中，對(duì)施工環(huán)境好、進(jìn)度快、損耗小、有能力、有條件，能獨(dú)立完成的項(xiàng)目實(shí)行工程成本目標(biāo)管理法，具體操作程序見方案A。

2.部分采用分包工程成本法。

在工程施工過程中，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)地下情況復(fù)雜、施工難度大、技術(shù)性強(qiáng)、損耗大、沒有能力和條件獨(dú)立完成的項(xiàng)目實(shí)行分包工程成本法，具體實(shí)施辦法見方案B。

3.成本管理上下配合。

例如，若某項(xiàng)目部、隊(duì)或部門等不認(rèn)真按時(shí)上報(bào)，扣發(fā)當(dāng)月效益工資；若當(dāng)月無效益工資，扣發(fā)當(dāng)月工資的30%。

（四）ABC方案現(xiàn)金凈流量對(duì)比分析及評(píng)價(jià)

成功的企業(yè)，各有不同的戰(zhàn)略和秘笈；但經(jīng)營(yíng)失敗的企業(yè)，都有共同的問題和征兆，這就是現(xiàn)金鏈條斷裂。發(fā)達(dá)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，每五家破產(chǎn)倒閉的企業(yè)中，有四家是盈利的，只有一家是虧損的?？梢姡髽I(yè)倒閉的主要原因是因?yàn)槿狈ΜF(xiàn)金。因此，現(xiàn)金流量分析在財(cái)務(wù)分析中舉足輕重。

2007年公司將工程項(xiàng)目分解到以上三個(gè)方案中，具體情況如下：

表中現(xiàn)金流量顯示：C方案優(yōu)于A方案、B方案，A方案優(yōu)于B方案。實(shí)踐證明，國(guó)有施工企業(yè)最佳成本管理方法是方案C。

方案C之所以能使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，其原因在于：成本責(zé)任明確，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，打破了吃大鍋飯現(xiàn)象；在施工過程中，管理既具體又靈活，能隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目差異情況，采取分包對(duì)策；成本核算簡(jiǎn)便易行，便于隨時(shí)核算出目標(biāo)成本、實(shí)際成本、余留成本，按時(shí)進(jìn)行成本分析，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)成本的量差和價(jià)差，從而有的放矢；在管理中上下配合，成本管理能落到實(shí)處。

五、階段性研究成果及推廣價(jià)值——一體化成本管理新模式“藥到病除”

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有施工企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展，必須以利潤(rùn)為中心。最佳利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的前提是必須強(qiáng)化成本管理。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)：前述方案C吸取了方案A、方案B的優(yōu)點(diǎn)，摒棄了其缺點(diǎn)，乃最佳選擇方案，堪稱一體化成本管理新模式的直觀顯現(xiàn)。

施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，在項(xiàng)目施工中必須以盡量少的人、材、機(jī)消耗創(chuàng)造較大的價(jià)值，通過工程施工中的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析全程管理，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

由前述可知，財(cái)務(wù)管理理念更新對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)提出了更高的要求。致力于在實(shí)踐中創(chuàng)新國(guó)有施工企業(yè)成本管理模式，作者親身感受到，經(jīng)濟(jì)應(yīng)用領(lǐng)域研究必須理論與實(shí)踐一體化、實(shí)用之策易操作，應(yīng)用為先。謹(jǐn)以此文與同仁共勉。

主要參考文獻(xiàn)

陳淑亭、王洪濤、王軍麗等，《企業(yè)所得稅法一點(diǎn)通》，立信會(huì)計(jì)出版社，2008