李友明

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立完善的環(huán)境下，隨著企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的確立，預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在實(shí)踐中被一些企業(yè)大力推行。文章分析了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的涵義和在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，探討了企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理中應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算；預(yù)算管理；企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類(lèi)號(hào)：F035文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2009）06-0109-02

企業(yè)預(yù)算是一個(gè)企業(yè)對(duì)未來(lái)某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細(xì)計(jì)劃，預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。作為一種重要的管理工具，它能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)考評(píng)。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的涵義和在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用

1．財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)利用價(jià)值和價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。它是在市場(chǎng)背景下企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，是計(jì)劃與市場(chǎng)兩種機(jī)制在企業(yè)層面上結(jié)合的體系。在具體的管理實(shí)踐中，必須明確：財(cái)務(wù)預(yù)算管理不等于預(yù)測(cè)管理。預(yù)測(cè)是一種事先的估計(jì)，它可以是口頭形式，也可以是書(shū)面形式，并且程序化不明顯，而財(cái)務(wù)預(yù)算則是根據(jù)預(yù)測(cè)所制定的幾種方案，并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案，必須是程序化和書(shū)面形式的；財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)預(yù)測(cè)管理的一種反映，是對(duì)預(yù)測(cè)管理的規(guī)劃。

2．財(cái)務(wù)預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。預(yù)算屬于計(jì)劃的范疇，但它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)計(jì)劃的范疇。企業(yè)存在的原因是企業(yè)內(nèi)部交易的成本低于市場(chǎng)交易或市場(chǎng)契約的成本，從而能夠節(jié)約社會(huì)成本。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在一個(gè)能使之發(fā)揮這種作用的系統(tǒng)中樞，這個(gè)就是財(cái)務(wù)預(yù)算。從機(jī)制上講，財(cái)務(wù)預(yù)算化管理更能發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)預(yù)算一旦確定，管理過(guò)程就是預(yù)算控制過(guò)程。

3．企業(yè)的預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有著重要的作用，最重要的一點(diǎn)，也是最基本的一點(diǎn)是：預(yù)算為大家提供了一個(gè)共同努力的方向。預(yù)算能將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解為一系列具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)一步具體化，并落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，這樣企業(yè)和員工就有了共同努力的方向。如成本的控制、考核的依據(jù)等一系列的管理指標(biāo)，管理目標(biāo)才有了遵循的基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)的可能。通過(guò)全面評(píng)估外部環(huán)境與企業(yè)自身實(shí)力編制全面預(yù)算，以此規(guī)劃來(lái)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以減少?zèng)Q策的盲目性，提高管理水平。

二、目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)重點(diǎn)注意的問(wèn)題

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，財(cái)務(wù)管理中心地位的確立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理作用越來(lái)越重要。在企業(yè)管理方式的選擇中，預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的獨(dú)到功能和作用，越來(lái)越引起人們的重視。財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的一種方法，已在我國(guó)全面實(shí)施。但是，由于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，使得預(yù)算管理不免流于形式，沒(méi)有真正起到應(yīng)有的作用，因此在預(yù)算過(guò)程中應(yīng)多方面加以考慮。

1．要建立主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制完整的預(yù)算管理考核體系。預(yù)算管理既然是一個(gè)全員參與的過(guò)程，那么就不能沒(méi)有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開(kāi)對(duì)工作業(yè)績(jī)的考核。通過(guò)以上量化的分析與考核，可以對(duì)每個(gè)費(fèi)用單位、每個(gè)部室的工作進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制，按季度對(duì)各單位、各部室預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進(jìn)行匯總分析，在結(jié)合客觀(guān)因素的影響，確定一個(gè)百分比，作為效益獎(jiǎng)的發(fā)放系數(shù)。通過(guò)采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎(jiǎng)懲制度，有力調(diào)動(dòng)職工參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算控制的意識(shí)深入人心。

要完善財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，就要加快改革和完善預(yù)算管理體系，一要推行全員參與、全過(guò)程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的思想納入整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，堅(jiān)持量入為出的原則，認(rèn)真落實(shí)，責(zé)任到人；二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系，以保證預(yù)算的有效實(shí)施。

開(kāi)展全面預(yù)算管理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門(mén)的行政主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。

2．預(yù)算內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，它可以綜合反映企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，沒(méi)有先進(jìn)的現(xiàn)金流量預(yù)算，整體預(yù)算管理將是無(wú)米之炊。只有通過(guò)控制現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線(xiàn)管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒(méi)有資金來(lái)源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的資本預(yù)算。

3．推行全面預(yù)算管理必須切實(shí)抓好“三個(gè)結(jié)合”。一是要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中心目標(biāo)利潤(rùn)，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題。瞄準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，從全面加強(qiáng)成本管理和提高科學(xué)技術(shù)水平兩方面著手，最大限度地降低成本費(fèi)用支出，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而展開(kāi)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略、強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算、落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門(mén)和單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并且適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的全過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。三是要同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

三、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)管理，包括全額、全員、全過(guò)程，是對(duì)企業(yè)的所有資源、所有活動(dòng)進(jìn)行整合，因此通過(guò)預(yù)算的運(yùn)作和管理，能夠充分發(fā)揮系統(tǒng)的效益。在大型企業(yè)，全面預(yù)算可以統(tǒng)帥強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，起著融匯這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使關(guān)注的重點(diǎn)延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資本資產(chǎn)的運(yùn)作過(guò)程，也促使企業(yè)從原始的、經(jīng)驗(yàn)的、人為的管理，向科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理過(guò)渡。

總之，企業(yè)只有對(duì)全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效實(shí)施全面預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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