摘要：加強(qiáng)企業(yè)開發(fā)或承建項(xiàng)目成本核算，減支增效，已成為當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的首選抵御金融風(fēng)險(xiǎn)措施，且必將成為企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。文章結(jié)合對(duì)多個(gè)企業(yè)的調(diào)研從以下幾個(gè)方面探討了項(xiàng)目成本控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)開發(fā)；項(xiàng)目成本控制；成本核算

中圖分類號(hào)：R197.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）15-0105-02

當(dāng)前建筑行業(yè)競爭激烈，在經(jīng)濟(jì)普遍不景氣的大背景下，對(duì)從事建筑行業(yè)的企業(yè)而言，企業(yè)間競爭將逐漸由產(chǎn)品質(zhì)量競爭過渡到價(jià)格競爭。企業(yè)要在當(dāng)前金融海嘯襲來時(shí)，立穩(wěn)腳跟，保存競爭實(shí)力挺過經(jīng)濟(jì)危機(jī)，必將采取更強(qiáng)有力的自身成本運(yùn)營管理措施，從而增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?？v觀當(dāng)今世界，企業(yè)大多采取減員增效來保證企業(yè)自身資金流順暢，抵御金融狂潮。但對(duì)從事建筑行業(yè)的企業(yè)而言，企業(yè)已擁有的硬件（施工機(jī)械及其他固定資產(chǎn)等）和軟件（企業(yè)技術(shù)人才等）實(shí)力一旦缺失，對(duì)企業(yè)的競爭實(shí)力會(huì)產(chǎn)生不可彌補(bǔ)的大損傷。故加強(qiáng)企業(yè)開發(fā)或承建項(xiàng)目成本核算，減支增效，已成為當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的首選抵御金融風(fēng)險(xiǎn)措施，且必將成為企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。筆者將結(jié)合對(duì)多個(gè)企業(yè)的調(diào)研從以下幾個(gè)方面談?wù)勴?xiàng)目成本控制。

—、為何需加強(qiáng)成本核算

對(duì)于成本，不同行業(yè)不同專業(yè)給出不同的概念。國際通用財(cái)務(wù)條款認(rèn)為：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量?！蔽覈钠髽I(yè)財(cái)務(wù)給出的概念為：企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。這兩個(gè)成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是我國的成本概念較為具體。

企業(yè)開發(fā)或承建的建筑工程項(xiàng)目成本，是成本在建筑行業(yè)的一種具體形式，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為獲取和完成項(xiàng)目所支付全部費(fèi)用（包含前期、建設(shè)期、售后等一切費(fèi)用），即廣義的建設(shè)成本。在項(xiàng)目管理中，我們更多接觸的是狹義建設(shè)成本的概念，即在項(xiàng)目建設(shè)期間項(xiàng)目所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場其他直接費(fèi)及建設(shè)方（發(fā)包方）為組織工程項(xiàng)目建設(shè)所發(fā)生的管理費(fèi)用之和。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項(xiàng)目范圍內(nèi)，不包括企業(yè)期間經(jīng)營費(fèi)用、利潤和稅金，是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行成本核算和控制的主要內(nèi)容。

國際上，通常建設(shè)項(xiàng)目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預(yù)算、成本計(jì)劃、成本控制、數(shù)據(jù)分析及歸類。在我國，通常把建設(shè)項(xiàng)目成本管理劃分為相互聯(lián)系的六個(gè)環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核?？梢钥闯觯瑹o論我國還是國際發(fā)達(dá)國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本管理都強(qiáng)調(diào)了成本預(yù)測與計(jì)劃的重要性，即通過科學(xué)的預(yù)測(估算)來制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本管理目標(biāo)。但是，現(xiàn)今我國建筑行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目成本管理的實(shí)踐效果不佳。有些項(xiàng)目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，前期不進(jìn)行成本預(yù)測和計(jì)劃，后期不重視成本核算，管理存在隨意性；有些項(xiàng)目成本計(jì)劃和實(shí)施嚴(yán)重脫節(jié)，沒有依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制或由于成本計(jì)劃編制質(zhì)量不高，無法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使成本管理形式化、教條化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國大多數(shù)開發(fā)和建筑企業(yè)沒有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，成本核算目的性不強(qiáng)，不系統(tǒng)，使項(xiàng)目成本預(yù)測與計(jì)劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而成本預(yù)測與計(jì)劃不準(zhǔn)確，又使施工項(xiàng)目成本控制失去目標(biāo)。加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，正是從建設(shè)項(xiàng)目成本管理的癥結(jié)入手，也是企業(yè)發(fā)展的客觀需要。

首先，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是當(dāng)前企業(yè)抵御金融海嘯來襲的客觀要求。當(dāng)前企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，特別是市場環(huán)境相對(duì)較惡劣。2008年初由于美國自由經(jīng)濟(jì)體系出現(xiàn)重大失誤，造成世界經(jīng)濟(jì)在其影響下全面進(jìn)入衰退期，世界范圍內(nèi)已形成全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)。我國建筑行業(yè)亦處于全球經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)鏈上，自然無法避免受到全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)給行業(yè)帶來的沖擊。而我國建筑業(yè)先后實(shí)施了項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和建設(shè)監(jiān)理制。其中項(xiàng)目法人責(zé)任制明確了項(xiàng)目法人在工程建設(shè)中的責(zé)任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標(biāo)投標(biāo)制有效建立了工程建設(shè)的競爭機(jī)制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設(shè)監(jiān)理制促使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。以上幾項(xiàng)制度的實(shí)施，為規(guī)范建筑行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)提供了制度上的保障，給抵御金融風(fēng)險(xiǎn)立下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。目前我國建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭十分激烈的特點(diǎn)。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時(shí)建筑市場又存在許多經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平相近的開發(fā)、建設(shè)單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的。

其次，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。在我國，許多開發(fā)、建設(shè)企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，對(duì)信息的需求是因?yàn)轭A(yù)期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上升期，有大量的建設(shè)項(xiàng)目等待開發(fā)建設(shè)，企業(yè)為了快速擴(kuò)張，普遍采用了粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略。這時(shí)，企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費(fèi)用支出要大于預(yù)期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。

但是，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于波谷期，建筑行業(yè)發(fā)展到了轉(zhuǎn)型關(guān)鍵階段，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競爭力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的。而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看，從一段較長的時(shí)期來看，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時(shí)支出的信息核算成本。此時(shí)，企業(yè)不重視信息價(jià)值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢(shì)地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢(shì)，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

二、建設(shè)項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容

在現(xiàn)代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，稱為企業(yè)財(cái)務(wù)成本；另一是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本，稱為項(xiàng)目管理成本。企業(yè)財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本可從以下幾個(gè)方面加以區(qū)別：

1．核算的主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由企業(yè)法人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財(cái)會(huì)人員核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目，是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

2．核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體建設(shè)項(xiàng)目，核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目開發(fā)而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。

3．核算的目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國家的規(guī)定編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預(yù)測和計(jì)劃提供信息。

4．核算的方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對(duì)固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時(shí)因地因項(xiàng)目而異。在核算中，除了會(huì)計(jì)方法外，還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。

5．核算信息的處理程序不同。一般企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會(huì)計(jì)、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。

可見，在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織管理人員核算的是管理成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財(cái)務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對(duì)項(xiàng)目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對(duì)象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結(jié)果，改變過去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的核算模式，將解決上述的兩個(gè)矛盾，使成本核算更具

有可操作性。

三、現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目成本核算的具體方法

加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算工作，可以按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

1．根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對(duì)照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某種建筑材料（主材）實(shí)際購買費(fèi)用支出與該材料工程預(yù)算所列費(fèi)用的比值，作為該材料使用費(fèi)核算指標(biāo)，可以綜合反映該種材料的實(shí)際采購和使用情況，能直觀地反應(yīng)成本利潤率。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報(bào)表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

2．對(duì)影響成本核算主要因素分析。對(duì)于任何一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對(duì)每一科目進(jìn)行核算，否則會(huì)造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項(xiàng)目成本核算的對(duì)象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價(jià)格對(duì)象是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對(duì)于主要因素的分析方法可以采用常用的排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

3．對(duì)成本核算指標(biāo)進(jìn)行敏感性分析。對(duì)主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對(duì)某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。例如：某項(xiàng)目計(jì)劃成本為500萬元，目標(biāo)成本降低額為30萬元。其中鋼材成本為該項(xiàng)目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計(jì)劃鋼材加工損耗率為2％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析：鋼材加工損耗率（控制指標(biāo)）為1.0%，1.5%，2.0%，2.5%，3.0% ；鋼材加工損耗金額（萬元）為1.5，2.25，3，3.75，4.5。（以上數(shù)據(jù)代入下列公式計(jì)算）：

得到損耗控制指標(biāo)對(duì)目標(biāo)成本降低額的影響為-5%，-2.5%，0，2.5%，5% 。

通過對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)鋼材加工損耗率對(duì)完成項(xiàng)目目標(biāo)成本降低額的影響較大。為此，項(xiàng)目經(jīng)理可以將實(shí)際鋼材加工損耗率控制在1.5％～2.5％之間。對(duì)鋼材損耗的成本核算工作需加強(qiáng)管理重點(diǎn)監(jiān)控。

4．匯總成本核算成果。建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲(chǔ)存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證一定的內(nèi)部作業(yè)時(shí)間，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

當(dāng)前，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目成本管理工作已成為行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的重點(diǎn)工作之一，各企業(yè)已意識(shí)到只有深挖自身潛力，加強(qiáng)企業(yè)成本核算，才能增強(qiáng)競爭實(shí)力，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。在全球經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)融危機(jī)，國際、國內(nèi)建筑業(yè)競爭慘烈的背景下，加強(qiáng)企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開全面的項(xiàng)目成本核算，已成為企業(yè)抵御金融風(fēng)暴及建筑市場萎縮，讓企業(yè)立于不敗之地的首要管理措施。

作者簡介：劉小珊（1977- ），女，中房集團(tuán)南寧房地產(chǎn)開發(fā)公司技術(shù)部員工。