范碧輝

摘要:隨著經(jīng)濟全球化趨勢加快和公司改革的不斷深入,公司內(nèi)部審計在完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全公司內(nèi)部控制機制方面發(fā)揮著愈來愈重要的作用。然而,目前我國公司內(nèi)部審計仍然存在一系列的問題,如審計的獨立性差、內(nèi)審人員素質(zhì)偏低以及法律法規(guī)不健全等。為了改進我國公司內(nèi)部審計機制、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司發(fā)展中的作用,我們不但要發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計,完善相關(guān)法律法規(guī),還要積極培養(yǎng)綜合型審計人才,加強行業(yè)協(xié)會的支持和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;問題;對策;公司

中圖分類號:F239.45文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0101-02

沿著經(jīng)濟體制改革的脈絡(luò),我國公司內(nèi)部審計先后經(jīng)歷了三個發(fā)展階段:第一階段(20世紀(jì)80年代到90年代),我國經(jīng)濟體制逐步從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計開展了以“糾錯查弊”為主的財務(wù)合規(guī)性審計;第二階段(20世紀(jì)90年代初到90年代末),我國初步建立了社會主義市場經(jīng)濟體制,內(nèi)部審計在堅持以財務(wù)合規(guī)性審計為主的前提下,逐步開展了以工程投資審計、購銷比價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計為標(biāo)志的管理效益審計;第三階段(21世紀(jì)初至今),我國市場經(jīng)濟體制改革不斷深化,管理效益審計進一步發(fā)展,內(nèi)部審計在促進完善公司治理結(jié)構(gòu),健全內(nèi)部控制機制上發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、公司內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理及公司治理中的作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)監(jiān)督和防護作用

公司開展財務(wù)審計可以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和防護作用,為提高經(jīng)濟效益提供法律保障。財務(wù)審計屬于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù),是指對被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行監(jiān)督和評價,是其他審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。社會主義市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟,公司的一切經(jīng)營活動必須受法律和行政法規(guī)的約束,為了保證合法經(jīng)營,公司必須開展財務(wù)審計。通過財務(wù)審計,可以查處違紀(jì)違規(guī)問題,完善財務(wù)會計核算,規(guī)范財務(wù)會計活動,保證會計信息真實合法;可以增強領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念,抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為發(fā)生;可以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律,建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序,促進合法經(jīng)營。

(二)咨詢和建設(shè)性作用

公司開展經(jīng)濟效益審計可以發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢和建設(shè)性作用,改善風(fēng)險管理,不斷增強公司競爭力。經(jīng)營審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ),是指對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其有關(guān)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價,并針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析,提出糾正措施和建議,以便改善管理,提高經(jīng)營效率和效果,實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)。公司內(nèi)部開展經(jīng)濟效益審計,通過對戰(zhàn)略、決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制,可以發(fā)揮優(yōu)化決策,防范風(fēng)險,提高效益的作用;可以避免因決策失誤而給公司帶來損失,促進公司最大限度地減少資源占用、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本、提高效益,實現(xiàn)公司的自我發(fā)展。

(三)服務(wù)和參謀作用

公司開展專項審計可以發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)和參謀作用,從而完善內(nèi)部控制管理制度,增強公司科學(xué)管理意識。專項審計是內(nèi)部審計服務(wù)于本單位、為本單位提供增加價值的服務(wù)的有效方式,能夠為本單位完善管理,更好地進行風(fēng)險管理,從而促進單位提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營效果。近年來開展的內(nèi)部控制評審,針對某項業(yè)務(wù)專門審計等都屬于專項審計的范疇。經(jīng)過實踐證明,公司針對主要的成本費用項目、重點資金項目或者群眾反映強烈的問題開展專項審計,可以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和專項資金的使用效益。

二、公司內(nèi)部審計中存在的問題

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計在公司中的作用越來越大,但是,我國公司內(nèi)部審計起步較晚,基礎(chǔ)較差,而且其產(chǎn)生于行政命令,因此,使得其在發(fā)展過程中存在著各種弊端和問題,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)效益審計開展較少

我國內(nèi)部審計強調(diào)服務(wù)職能較少,主要扮演的是“報告者”的角色,大部分公司的內(nèi)部審計還僅僅是停留在開展財務(wù)收支、查錯防弊等事后審計上,效益審計則開展得不多,也很少參與風(fēng)險管理和組織治理等事前審計,而西方國家的內(nèi)部審計則多充當(dāng)“改進者”的角色,很好地做到了為組織服務(wù),協(xié)調(diào)管理成員有效地履行其職責(zé),從而為改善公司的經(jīng)營管理,提高公司的經(jīng)濟效益發(fā)揮了極其重要的作用。

(二)內(nèi)部審計獨立性缺乏

我國公司的內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置上還很不規(guī)范。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,公司基本上脫離了政府的行政干預(yù),但是,內(nèi)審機構(gòu)缺乏完整獨立性的現(xiàn)象還普遍存在。目前,我國內(nèi)部審計機構(gòu)很多都不是單獨設(shè)置,而是隸屬于其他部門領(lǐng)導(dǎo),有的隸屬于會計部門,有的隸屬于監(jiān)察部或監(jiān)事部,等等,這種內(nèi)審機構(gòu)不隸屬于公司最高領(lǐng)導(dǎo)的狀況會嚴(yán)重地削弱內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。此外,內(nèi)部審計缺少獨立性還表現(xiàn)在審計人員獨立性差上。例如,有些內(nèi)部審計人員由會計或物資管理等人員兼任,這種狀況導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計工作受到各方利益牽制,使內(nèi)部審計的監(jiān)督作用難以發(fā)揮,從而嚴(yán)重影響了公司內(nèi)部審計的獨立性。

(三)審計人員素質(zhì)較低

雖然近年來我國內(nèi)部審計投入的人力、物力和財力有所增長,但總的來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一,雖然從事審計行業(yè)的人員數(shù)量不少,但整體素質(zhì)不高,科班出身的審計人才不多,真正具備會計、審計專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復(fù)合型人才更是少之又少,多數(shù)內(nèi)審人員都是來自財會部門或其他部門,審計的理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,這些都嚴(yán)重影響了我國的審計水平、審計質(zhì)量和審計工作的效率。

(四)法律法規(guī)不健全

到目前為止,除了審計署按照有關(guān)法律的規(guī)定對內(nèi)部審計進行規(guī)范外,其他財政等部門并未對之提出規(guī)范要求。例如,我國目前還沒有相關(guān)的會計、審計法規(guī),對關(guān)聯(lián)方交易合法性問題作出限定,要判斷一項關(guān)聯(lián)方交易是否合法,注冊會計師無法從法律、法規(guī)上找到依據(jù),只能是要求被審公司按照《公司會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方交易及交易的披露》詳盡地披露出此類交易的細(xì)節(jié),并提醒會計報表使用者和審計報告使用者注意此項交易。雖然不少公司的內(nèi)部審計部門依據(jù)審計法規(guī),結(jié)合各自的實際情況制訂了有關(guān)審計工作的規(guī)章制度,但與審計工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。由于缺乏這些基礎(chǔ)性的制度,因而常常使內(nèi)部審計工作陷入無人指導(dǎo)的境地,也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求,使得內(nèi)部審計未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重,影響內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

三、解決公司內(nèi)部審計問題的對策建議

(一)加強對效益審計的探索

效益審計是我國社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的客觀要求,符合現(xiàn)代審計的發(fā)展趨勢。因此,我國公司的內(nèi)部審計不能僅僅停留在開展財務(wù)收支、查錯防弊等事后審計上,而是要順應(yīng)現(xiàn)代審計的發(fā)展潮流,加強對效益審計的探索和利用。具體來講,內(nèi)部審計要從公司發(fā)展實際情況出發(fā),不斷更新審計觀念,不斷發(fā)掘內(nèi)部審計創(chuàng)新視角,加強效益審計的實踐和探索,切實拓寬公司效益審計的工作思路,促進公司經(jīng)濟效益和資本運行效率的顯著提高。此外,我國公司還要積極促進內(nèi)部審計的角色轉(zhuǎn)變,將公司的文化價值觀融入公司審計,明確公司效益審計的目標(biāo)、組織方式、評價標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計方法運用以及與財務(wù)收支審計的結(jié)合方式,以充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計“改進者”的角色,最終為提高公司經(jīng)濟效益、改善公司經(jīng)營管理而服務(wù)。

(二)不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

審計人才是審計事業(yè)的第一資源。針對我國目前內(nèi)部審計資源缺乏,質(zhì)量不高的現(xiàn)象,應(yīng)主要從以下幾方面進行改進和提高:

第一,提高公司審計隊伍的整體水平。公司不僅要推行審計執(zhí)業(yè)資格制度,保證審計人員的質(zhì)量水平,降低審計人員的流動性;而且還要督促和幫助審計人員加強學(xué)習(xí),讓審計人員樹立終身學(xué)習(xí)的理念,并定期為其開展形式多樣的培訓(xùn),使審計人員的素質(zhì)跟得上公司的發(fā)展速度。此外,在加強審計專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時,審計人員還應(yīng)該注重管理科學(xué)、市場營銷、信息管理與創(chuàng)新等知識的學(xué)習(xí),不斷提高其綜合素質(zhì),最終達到從宏觀層面、技術(shù)層面提高其分析、解決問題能力的目標(biāo)。第二,合理優(yōu)化配置審計人力資源。公司擁有了高素質(zhì)的審計人力資源,還要根據(jù)審計工作任務(wù)的需要,合理配置各級審計人員,合理配備財務(wù)審計、經(jīng)濟管理、工程技術(shù)和計算機技術(shù)等審計人才,只有結(jié)構(gòu)達到最優(yōu),效益才有可能達到最大。第三,注重實踐,增強審計人員的實際工作能力。審計人員不但要加強理論學(xué)習(xí),還要注重自身工作經(jīng)驗的積累,不斷總結(jié)審計工作的技巧,通過實踐不斷提高自身素質(zhì)基礎(chǔ),從而不斷提升審計工作水平。

(三)完善相應(yīng)的法律法規(guī)

目前,我國的法律體系中有《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》兩部關(guān)于審計方面的法律,但惟獨沒有內(nèi)部審計法,只有《審計法》中第二十九條《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門規(guī)章,法律層次低,對我國公司內(nèi)部審計缺乏強制力。如果在內(nèi)部審計方面沒有專門的法律出臺,僅僅依靠以上這些法規(guī)是很難有效地解決內(nèi)部審計中的復(fù)雜問題和充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的。因此,在借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,我國應(yīng)盡快制定適用于我國公司內(nèi)部審計方面的法律,彌補我國法律在內(nèi)部審計方面的空白。通過制定法律法規(guī),用法律的效力來明確內(nèi)部審計的法律地位、義務(wù)和職責(zé),為我國內(nèi)部審計工作者提供有力的執(zhí)法依據(jù)。