李 麗 郭凱峰

摘要電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式,具有許多獨(dú)特之處,因此究竟對(duì)其是否開征新稅、如何征稅,國(guó)際上眾說紛紜。對(duì)電子商務(wù)是否征稅,不僅關(guān)系到電子商務(wù)從業(yè)者的經(jīng)濟(jì)利益,而且關(guān)系到國(guó)與國(guó)之間關(guān)于稅收利益的分配。本文著重從稅收的本質(zhì)、稅收中性原則以及稅收公平原則的角度加以分析,來看我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。

關(guān)鍵詞電子商務(wù)稅收稅收原則公平

中圖分類號(hào):D922.28文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)01-151-01

對(duì)電子商務(wù)是否征稅,不僅關(guān)系到電子商務(wù)從業(yè)者的經(jīng)濟(jì)利益,而且關(guān)系到國(guó)與國(guó)之間關(guān)于稅收利益的分配。由于國(guó)家稅收的強(qiáng)制性、無償性,由此導(dǎo)致國(guó)家的征稅活動(dòng)直接關(guān)系到相關(guān)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)的損益,因此一種稅的開征與否一方面既要符合稅收的基本原理,另一方面必須有相應(yīng)的理論依據(jù)。

一、從稅收的本質(zhì)看電子商務(wù)是可稅的

稅收的本質(zhì)是稅收學(xué)與稅法學(xué)理論的基石,對(duì)稅收本質(zhì)的剖析是理性認(rèn)識(shí)稅收的基礎(chǔ)。在稅收理論的發(fā)展過程中,關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說有公需說、利益說、保險(xiǎn)費(fèi)說、義務(wù)說、新利益說等。所謂公需說,可以理解為國(guó)家有增進(jìn)公共福利的職能,在執(zhí)行這種職能時(shí),為滿足必要的公共需要,就必須征稅。但這一學(xué)說并沒有解決國(guó)家為什么有權(quán)“必須征稅”的問題。保險(xiǎn)費(fèi)說認(rèn)為,國(guó)家向保險(xiǎn)公司,而國(guó)民向被保險(xiǎn)者,國(guó)民由國(guó)家為其保障生命、財(cái)產(chǎn),稅收是國(guó)民繳納給國(guó)家的相應(yīng)對(duì)價(jià),相當(dāng)于保險(xiǎn)費(fèi)。義務(wù)說是以德國(guó)哲學(xué)家黑格爾等的國(guó)家有機(jī)體論作為基礎(chǔ)的學(xué)說。他們認(rèn)為,為了維持國(guó)家生存而支付稅收,是每個(gè)國(guó)民的當(dāng)然義務(wù)。該說也稱為犧牲說,之所以稱為犧牲說,是由于它不是對(duì)接受國(guó)家利益的一種返還,而完全是無償?shù)?也就是犧牲性的給付。豍早期比較重要的學(xué)說由霍布斯提出?；舨妓怪赋觥爸鳈?quán)者向人民征收的稅在本質(zhì)上只不過是公家給予保衛(wèi)平民安居樂業(yè)的帶甲者的薪銅”。豎孟德斯鳩指出稅收是“公民付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分,以確保他所余財(cái)產(chǎn)的安全或快樂的享用這些財(cái)產(chǎn)?！必R因此看來稅收就是為了滿足公共需要而由一定的社會(huì)共同體按照既定的程序與規(guī)范占有和使用一定的社會(huì)剩余產(chǎn)品或價(jià)值而形成的一種特定的分配關(guān)系。

電子商務(wù)從其本質(zhì)來說是一種商務(wù)活動(dòng),而商務(wù)活動(dòng)是以盈利為根本目的和宗旨的。雖然從目前來看電子商務(wù)尚處于初級(jí)發(fā)展階段,某些從事電子商務(wù)的企業(yè)其盈利情況可能也不太理想,這也是世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的原因。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,電子商務(wù)是未來商務(wù)活動(dòng)的重要形式,必將為企業(yè)帶來巨大的利潤(rùn),暫時(shí)的稅收優(yōu)惠并不能抹殺其在經(jīng)濟(jì)上的可稅性。

二、基于稅收中性原則的分析

稅收中性原則是指由于國(guó)家征稅時(shí),稅收可能給納稅人的帶來額外的負(fù)擔(dān),從而影響納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)等決策,因此,為了使納稅人不因?yàn)榧{稅而改變其市場(chǎng)決策,給納稅人造成額外的負(fù)擔(dān),帶來經(jīng)濟(jì)上更大的損失,稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行應(yīng)保持“中性”,避免不適當(dāng)?shù)母深A(yù),特別是國(guó)家不能超越市場(chǎng)機(jī)制的作用而對(duì)資源配置起決定性的作用。除了納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)外,不能因?yàn)檎n稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。

稅收中性原則體現(xiàn)在稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)和稅收征免范圍的統(tǒng)一規(guī)范化等三個(gè)方面。豐稅制的設(shè)置應(yīng)是“中性”的,稅收作為國(guó)家參與分配的一種方式,也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅就是將社會(huì)資源從納稅人處轉(zhuǎn)移到政府部門,而這個(gè)轉(zhuǎn)移過程,必然會(huì)對(duì)納稅人和整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。其中,產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是因政府征稅給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益損失大于征稅增加的社會(huì)效益而產(chǎn)生的;一方面是因政府征稅改變商品的相對(duì)價(jià)格干擾納稅人正常的生產(chǎn)和消費(fèi)決策而產(chǎn)生的。所以,堅(jiān)持稅收中性原則就要做到,國(guó)家在課稅時(shí),除了使人民因納稅而發(fā)生負(fù)擔(dān)以外,盡量不再使人民受到其他額外負(fù)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失;國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。豑

對(duì)于電子商務(wù)涉稅問題,一方面要求不對(duì)電子商務(wù)采取歧視性的稅收政策、開征新的稅種;另一方面要求對(duì)電子商務(wù)交易也應(yīng)像對(duì)待傳統(tǒng)交易一樣采取同樣的稅收政策。具體來說在考慮電子商務(wù)涉稅規(guī)則的制定時(shí),應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ),而不考慮交易的形式,以避免稅收規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲,使納稅人的決策取決于市場(chǎng)規(guī)則而不是出于對(duì)稅收規(guī)則的考慮,確保市場(chǎng)機(jī)制是企業(yè)決定貿(mào)易方式的唯一因素。而如果對(duì)電子商務(wù)免予征稅,則必然使通過傳統(tǒng)方式交易的市場(chǎng)主體處于不利的地位,進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格、消費(fèi)者對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的選擇與市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等產(chǎn)生重要的影響,并最終影響到資源的合理、有效的配置。因此,從稅收中性原則的角度來看對(duì)電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)征稅。

三、基于稅收公平原則的分析

公平是人類共同追求的完美目標(biāo)之一,也是法制基本原則。稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的一種手段,也不能脫離公平。

亞當(dāng)·斯密提出:“一國(guó)國(guó)民,都須在可能范圍內(nèi)按照各自能力的比例,即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入比例繳納國(guó)稅,維持政府”這一公平觀念后經(jīng)瓦格納引申,并加入社會(huì)政策觀念,便形成了“課稅公平原則”,即根據(jù)社會(huì)政策的觀點(diǎn),按納稅能力的大小,采用累進(jìn)稅率課稅,以求得實(shí)質(zhì)上的平等,并不承認(rèn)財(cái)富的自然分配狀態(tài)。豒稅收公平原則具體包括兩方面的含義:(1)征稅的公平,即征稅的普遍性。征稅的普遍性,要求對(duì)于減稅免稅和其他稅收優(yōu)惠制定嚴(yán)格的法律程序;實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅主體的平等保護(hù)。納稅主體對(duì)稅法的平等適用、平等遵守、對(duì)違法行為的平等制裁,真正體現(xiàn)稅法面前人人平等,確保稅法公平,實(shí)現(xiàn)依法治稅。(2)稅賦公平,即征稅的平等性,將稅收負(fù)擔(dān)公平地落到有關(guān)征稅人身上。具體體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平上。

電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的交易形式,由于其虛擬性、跨國(guó)性、直接性等特點(diǎn),使得電子商務(wù)交易主體的收入與支出不易為稅務(wù)征管機(jī)關(guān)所察覺,再加上電子商務(wù)稅收規(guī)則的缺失,電子商務(wù)實(shí)際上處于免稅狀態(tài)。這顯然有悖于稅收的公平原則,從稅收公平和普遍征稅來說,對(duì)于電子商務(wù)交易都不應(yīng)該免稅,稅收制度的設(shè)計(jì)與稅收規(guī)則的制定都應(yīng)當(dāng)為納稅人提供平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)、相同的條件與外部環(huán)境,而不能僅僅因?yàn)椴煌黧w的經(jīng)營(yíng)方式的不同,而采取不同的稅收待遇。因此,從稅收的公平原則來考慮,電子商務(wù)也應(yīng)該征稅。

綜上所述,根據(jù)稅法的稅收中性以及稅收公平原則,在稅收立法上應(yīng)貫徹電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)同等對(duì)待的原則,對(duì)電子商務(wù)不得采取比其他商務(wù)活動(dòng)更為優(yōu)惠或更為不利的稅收待遇,以避免在電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)間形成稅負(fù)不公,扭曲正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而如果不對(duì)電子商務(wù)征稅,則可能發(fā)生企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)內(nèi)容相同而形式不同的交易活動(dòng)卻面臨著不同的稅負(fù)的情形,這無疑有悖于稅法基本原則。因此,綜合分析來看我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不能免稅。