胡慶生

摘要:外部環(huán)境變動(dòng)了,企業(yè)開展預(yù)算管理的難度會(huì)加大,如何在變動(dòng)的外部環(huán)境下,把企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核及改進(jìn)做好,需要建立彈性的預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞:預(yù)算管理 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 彈性

0 引言

2008年對眾多企業(yè)而言,是極其困難的一年,無論是國內(nèi)市場還是國外市場都受到了前所未有的挑戰(zhàn)。大洋彼岸的次貸風(fēng)暴演化成金融風(fēng)暴進(jìn)而轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)危機(jī),從對金融產(chǎn)業(yè)的影響擴(kuò)散到實(shí)體經(jīng)濟(jì),對全球的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大負(fù)面影響。從上市企業(yè)目前披露的2008年報(bào)數(shù)據(jù)可以看出,絕大部分企業(yè)都受到了巨大的沖擊,很多企業(yè)多次調(diào)整盈利預(yù)期,對年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修訂,預(yù)算的嚴(yán)肅性受到了巨大的挑戰(zhàn)。是否在激烈的外部環(huán)境變化下,預(yù)算管理失去了應(yīng)有的導(dǎo)向作用,這是我們值得研究的題目。預(yù)算管理是企業(yè)管理控制系統(tǒng)中重要的內(nèi)容,它通過合理的配置企業(yè)內(nèi)外部資源,調(diào)動(dòng)企業(yè)各種業(yè)務(wù)關(guān)系,達(dá)成企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。這里面對預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定提出了很高的要求,預(yù)算目標(biāo)的前提條件處于可控的范圍之內(nèi)。但實(shí)際上企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境時(shí)刻都在變動(dòng),有的甚至超出了預(yù)算前提條件的可控范圍,導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就有了很大的不確定性。既然企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境時(shí)刻處于變動(dòng)當(dāng)中,如何在變動(dòng)的環(huán)境中開展預(yù)算管理工作,我們先來看看預(yù)算管理工作的基本過程。

1 預(yù)算管理的內(nèi)容

預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核及改進(jìn)等幾個(gè)方面,它采用的是管理學(xué)當(dāng)中基本的閉環(huán)管理原則,或稱為PDCA管理原則。預(yù)算編制為預(yù)算管理的源頭,它通過三上三下的過程,在預(yù)算前提條件下,合理分配企業(yè)各類資源并確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo);預(yù)算執(zhí)行主要是關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程,是否符合預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的條件、是否按照預(yù)算約定的事項(xiàng)執(zhí)行等等,這些內(nèi)容主要為預(yù)算分析提供充分的素材和背景資料;預(yù)算分析是對照預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行具體分析,結(jié)合預(yù)算執(zhí)行中反映出來的問題,分清內(nèi)外部原因和主客觀原因,為預(yù)算考核及改進(jìn)提供依據(jù);預(yù)算考核及改進(jìn)通過使用預(yù)算分析的結(jié)果對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行評估,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,同時(shí)對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和差異項(xiàng)進(jìn)行跟蹤和改進(jìn),逐步消除差異項(xiàng),促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)穩(wěn)定有序發(fā)展。預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核及改進(jìn)的基礎(chǔ),而預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核及改進(jìn)是預(yù)算目標(biāo)是否能夠順利完成的重要保證,同時(shí)它們的結(jié)果又是下一年度預(yù)算編制的重要參考,通過逐年的循環(huán)往復(fù),推動(dòng)預(yù)算

管理工作循序漸進(jìn),合理配置企業(yè)內(nèi)外部資源,在戰(zhàn)略的指引下,逐漸成為企業(yè)業(yè)務(wù)開展的指南。

2 預(yù)算管理的外部環(huán)境

企業(yè)外部環(huán)境是對企業(yè)外部的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的總稱。從外部環(huán)境對企業(yè)的影響是否直接來區(qū)分又可分為一般環(huán)境和具體環(huán)境兩大類。一般環(huán)境是指能影響某一特定社會(huì)中一切企業(yè)的宏觀環(huán)境,對企業(yè)的影響比較間接。具體環(huán)境是指能更直接地影響某個(gè)企業(yè)的微觀環(huán)境。無論是一般環(huán)境還是具體環(huán)境,在目前全球經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度越來越大的背景下,它們的變動(dòng)都會(huì)對企業(yè)或多或少產(chǎn)生影響。本文所涉及的外部環(huán)境主要是指經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、世界經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的直接市場等。外部環(huán)境的變動(dòng),無疑會(huì)對預(yù)算管理產(chǎn)生影響,但對預(yù)算管理的四個(gè)環(huán)節(jié)來說,側(cè)重點(diǎn)不同。在預(yù)算編制階段,預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定建立在對下一年度外部環(huán)境一定的假設(shè)前提下,外部環(huán)境的變動(dòng),對當(dāng)初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)造成了影響,正向或者負(fù)向,這就對下一次的預(yù)算編制工作提供了很好的素材,需要考慮這類外部環(huán)境的變動(dòng)。在預(yù)算執(zhí)行階段,外部環(huán)境的變動(dòng)了,與當(dāng)初設(shè)定的前提條件變了,有些需要增加資源,有些出現(xiàn)資源的富裕甚至浪費(fèi),這就需要企業(yè)在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程中再次配置資源,達(dá)成或者超過當(dāng)初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算分析階段,外部環(huán)境變動(dòng)了,預(yù)算的基礎(chǔ)就發(fā)生了變動(dòng),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的業(yè)績也會(huì)隨之變動(dòng)。外部環(huán)境趨好,業(yè)績大幅度超出預(yù)算目標(biāo),外部環(huán)境趨差,業(yè)績大幅度低于預(yù)算目標(biāo),這其中的超出和低于哪些是外部環(huán)境的影響,哪些是企業(yè)本身的原因,需要進(jìn)行主客觀的分析,找出差異和原因。在預(yù)算考核及改進(jìn)階段,外部環(huán)境變動(dòng)了,再一味的照搬當(dāng)初設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行考核很難操作,對業(yè)務(wù)單位來說,欠公平性,后期的整改對照當(dāng)初的設(shè)定來進(jìn)行就成刻舟求劍了。

3 要開展好預(yù)算管理工作

既然外部環(huán)境變動(dòng)企業(yè)的預(yù)算管理影響顯著,怎么樣才能開展好預(yù)算管理工作呢?

3.1 建立彈性的預(yù)算管理體系。對于變幻莫測的外部環(huán)境,企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)體系時(shí)把預(yù)算目標(biāo)設(shè)定于一系列的標(biāo)準(zhǔn)之上,充分發(fā)揮業(yè)務(wù)單位的主觀能動(dòng)性,標(biāo)準(zhǔn)就是因變量,業(yè)務(wù)單位的主觀能動(dòng)性就是自變量。企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),就工業(yè)企業(yè)來說,比如,單位工時(shí)、單位產(chǎn)品的耗材、單位銷售收入的費(fèi)用等,這些數(shù)據(jù)通過企業(yè)的一段時(shí)間發(fā)展都可以積累下來,基本上處于一定的波動(dòng)范圍之內(nèi)。業(yè)務(wù)單位的主觀能動(dòng)性,比如,銷量、銷售收入、產(chǎn)量等,這些都和外部環(huán)境緊密相連。基于彈性的預(yù)算目標(biāo)體系,只要外部環(huán)境在變動(dòng),相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)總量會(huì)發(fā)生變動(dòng),但對企業(yè)來說,只要標(biāo)準(zhǔn)沒有發(fā)生大的變化,企業(yè)還是可以控制的。這就需要企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度,強(qiáng)調(diào)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性,當(dāng)然,標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際差異超出合理范圍的時(shí)候,就需要對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

3.2 進(jìn)行滾動(dòng)的預(yù)算目標(biāo)管理。預(yù)算目標(biāo)不是一成不變的,當(dāng)外部環(huán)境變動(dòng)了,預(yù)算目標(biāo)需要跟著外部環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣既反映了企業(yè)對外部環(huán)境變動(dòng)進(jìn)行的適應(yīng)性調(diào)整,也不會(huì)由于預(yù)算目標(biāo)的不變導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的諸多反對聲音。如果企業(yè)建立了彈性的預(yù)算目標(biāo)管理體系,預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整就容易得多。沒有建立這樣的體系,需要花費(fèi)的時(shí)間和精力就比較多。

3.3 預(yù)算目標(biāo)考核要分清主客觀因素。預(yù)算目標(biāo)考核的現(xiàn)實(shí)意義在于它的形式,而不是它的內(nèi)容。這就需要企業(yè)在對預(yù)算目標(biāo)考核時(shí)充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的影響,剔出客觀的、外部的影響,保留主觀的、內(nèi)部的影響,切實(shí)考核業(yè)務(wù)單位。比如,如果單位產(chǎn)品的耗材沒有超標(biāo),如果產(chǎn)量下降了,生產(chǎn)單位的目標(biāo)就完成了,這里面客觀的、外部的影響是銷量下降了,產(chǎn)量下降;主觀的、內(nèi)部的影響就是單位耗材,這是生產(chǎn)單位可以控制的?；谶@樣的考核,企業(yè)的考核的公正性和嚴(yán)肅性就會(huì)得到大大的強(qiáng)化。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的建立。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ),需要較長時(shí)間的數(shù)據(jù)積累和分析比較。而且預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)建立后,還要隨著時(shí)間的變化和內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)地進(jìn)行修訂和調(diào)整,以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,比如生產(chǎn)方面,單位工時(shí)、單位耗材、單位能源消耗、單位廢品等;銷售方面,單位銷售費(fèi)用、單位運(yùn)輸費(fèi)用等,這項(xiàng)基礎(chǔ)工作在一般企業(yè)都得不到重視,這也是很多企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)抱怨比較多的原因。

3.5 開展外部環(huán)境的研究。外部環(huán)境的變動(dòng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)刻產(chǎn)生著影響,企業(yè)不能等到外部環(huán)境變動(dòng)了,才考慮相應(yīng)的解決措施和應(yīng)對辦法,而是應(yīng)該積極主動(dòng)提前分析和了解企業(yè)所處的外部環(huán)境,提前掌握外部環(huán)境發(fā)展變化的趨勢。雖然,年度預(yù)算管理工作可以通過彈性的預(yù)算管理體系進(jìn)行改進(jìn),但企業(yè)的生存是循環(huán)往復(fù)的,上一年度的經(jīng)驗(yàn)對下一年度的預(yù)算管理工作來說是很好的幫助。而且從逐年的預(yù)算編制階段來說,更需要企業(yè)對外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析,得出對企業(yè)未來的影響,從而在預(yù)算編制階段就可以進(jìn)行資源的合理分配,達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。

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