歐陽劍

摘要內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,在激烈的市場競爭中,企業(yè)要想立于不敗之地,完善內(nèi)部審計(jì)成為必要條件之一。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面入手。

關(guān)鍵詞現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 職能 對策

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成部分。當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,企業(yè)面臨著愈來愈復(fù)雜而多變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在激烈的市場競爭中,企業(yè)要想立于不敗之地,完善內(nèi)部審計(jì)已成為必要條件之一。通過內(nèi)部審計(jì),企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的缺陷,為改善內(nèi)部控制系統(tǒng),識別和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出富有成效的建議,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f,內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展不可缺少的內(nèi)

在動力。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

2003 年中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是:“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動,它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性,合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹摱x表明內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì),也包括管理審計(jì),不僅考慮監(jiān)督職能,更強(qiáng)調(diào)通過評價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營管理活動效率效果的提高。這與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于1999年給出的定義有所不同,其表述為:內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。產(chǎn)生這種差異的主要原因是因?yàn)閮烧咴诎l(fā)展水平上存在差異,國際內(nèi)部審計(jì)正在從管理審計(jì)向著提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的方向發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)則處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的方向發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)的基本職能

正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能,對全面、深刻認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度具有重要意義。筆者以為,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的主要職能為:一是檢查職能。檢查是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,指檢查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政財(cái)務(wù)收支,經(jīng)營管理活動并采用專門方法進(jìn)行審核,揭露錯弊,糾正不正當(dāng)行為,以督促企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在正確的軌道上運(yùn)行。二是鑒證職能。鑒證職能是指內(nèi)部審計(jì)人員接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托,或根據(jù)各級政府的法令,對本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果及其經(jīng)濟(jì)活動加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。三是評價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能表現(xiàn)在對企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效,項(xiàng)目和投資是否可行,決策是否科學(xué),資源的利用是否有效,經(jīng)濟(jì)活動是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)等作出切實(shí)的、恰如其分的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在作出鑒證的同時,也必須作出評價(jià)。四是建設(shè)職能。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動作出評價(jià),還要在此基礎(chǔ)上,提供有關(guān)改善經(jīng)營管理的建議。內(nèi)部審計(jì)職能從查錯防弊的預(yù)防性發(fā)展到加強(qiáng)管理的建設(shè)性,是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展成現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)要從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面進(jìn)行審核、分析和評價(jià),揭示經(jīng)營過程中存在的弊病或薄弱環(huán)節(jié),肯定管理上的優(yōu)缺點(diǎn),其目的是協(xié)助企業(yè)管理層尋找提高財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營管理活動的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性的可能途徑,以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對策

(一)取得領(lǐng)導(dǎo)支持,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,首先要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng),是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。要想提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,明確確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的角色地位是關(guān)鍵。只有提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識,取得領(lǐng)導(dǎo)的支持,才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要從領(lǐng)導(dǎo)做起廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位,樹立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理過程中的權(quán)威,為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造一個相對穩(wěn)定并且能夠獨(dú)立工作的外部環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督,應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn),內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接隸屬公司董事長和審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo),對企業(yè)經(jīng)營層(包括公司總經(jīng)理在內(nèi))的經(jīng)營管理活動及內(nèi)部控制系統(tǒng)做全面的監(jiān)督和評價(jià),總審計(jì)師及審計(jì)人員應(yīng)由董事會直接任命,以此保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

(二)完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制,提高審計(jì)實(shí)效性。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散化,客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,為了更好地達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理這一目的,應(yīng)該進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在時間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì),使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程;在內(nèi)容上,要從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì),理順資金運(yùn)行管理機(jī)制,規(guī)范經(jīng)營行為,維護(hù)企業(yè)利益。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提升審計(jì)工作水平。

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬,對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)要求也越來越高。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)科班出身的人少,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計(jì)業(yè)務(wù)一竊不通,難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。因此,要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制,建立“注冊內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度,建設(shè)一支政治素質(zhì)高,業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀,在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。

(作者單位:大冶有色金屬公司)

參考文獻(xiàn):

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