原東平

摘 要:文章論述了產(chǎn)生盈余管理的客觀條件和動(dòng)因,提出了規(guī)范盈余管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:盈余管理 客觀條件 動(dòng)因 對(duì)策

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-204-02

近年來,我國企業(yè)的盈余管理行為一直是人們所矚目的焦點(diǎn)。所謂盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了獲取一定的利益,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi),運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告或通過規(guī)劃交易以誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的契約的后果的行為。雖然在合理范圍內(nèi)的盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),有利于進(jìn)一步激勵(lì)管理者的創(chuàng)新能力,但由于盈余管理有悖于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,有悖于會(huì)計(jì)信息的中立性,會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去公允性、可靠性和可比性,從而誤導(dǎo)投資者并影響證券市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的功能。因而,過度的盈余管理是有害的。本文試就我國企業(yè)的盈余管理問題作一些粗淺的探討。

一、產(chǎn)生盈余管理的客觀條件

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身的不完善性。由于客觀的、主觀的原因,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞,而這些缺陷或漏洞很容易給一些企業(yè)的管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行盈余管理提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化,經(jīng)營活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化,社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化,使得同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富,不同企業(yè)的具體情形千差萬別。對(duì)有些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能做出整齊劃一的規(guī)定,勢(shì)必給企業(yè)留有一定的變通機(jī)會(huì),即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法,從而使法定的會(huì)計(jì)政策在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)等方面為企業(yè)提供了更大的選擇范圍。這樣,在可以變通或選擇的情況下,企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)自覺選擇一種對(duì)當(dāng)前或長期利益有利的方法,在一定程度上達(dá)到對(duì)盈余的管理和控制。

第二,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。對(duì)于許多特殊項(xiàng)目尚缺乏具體而明確的規(guī)定,企業(yè)可以通過選擇會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行盈余管理。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法固有的缺陷性。第一,現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)固有的缺陷;第二,現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷;第三,現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法含有估計(jì)因素所固有的缺陷。在會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確,但是,有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性,如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等,因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì),從而使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。

3.會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重不對(duì)稱性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離,所有者權(quán)利不斷弱化,經(jīng)營者——主要是高級(jí)經(jīng)理層的地位不斷上升,企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由于所有者不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,再加上并非所有的信息都能通過財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給所有者,因此經(jīng)營者比所有者掌握了更多更及時(shí)的信息。企業(yè)管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者,他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會(huì)計(jì)政策,以實(shí)現(xiàn)其自身效益的最大化。

二、產(chǎn)生盈余管理的動(dòng)因

1.高層經(jīng)營管理人員獎(jiǎng)金等收入最大化的動(dòng)因。根據(jù)委托代理理論,委托人(股東)與代理人(企業(yè)管理當(dāng)局)兩者的目標(biāo)不一致,并且信息不對(duì)稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標(biāo),企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東權(quán)益。因此,為使二者的目標(biāo)趨于一致,委托方(股東)通常采用業(yè)績——報(bào)酬激勵(lì)的方式來促使管理者盡最大努力工作。一個(gè)有效的管理激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)能恰到好處地激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇采取使企業(yè)價(jià)值最大化的行為。但企業(yè)總價(jià)值的變動(dòng)很難被觀測(cè)到,從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價(jià)值變動(dòng)的最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。正是主要依靠這一盈利指標(biāo),委托人往往除了支付給企業(yè)管理當(dāng)局固定的薪金外,還要支付獎(jiǎng)金甚至股權(quán)與期權(quán)。管理激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面,它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標(biāo)靠攏;另一方面,它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化,包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。獎(jiǎng)金等收入的存在,驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常采取一定的會(huì)計(jì)行為以使自己的收入最大化。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱和監(jiān)督成本的存在,就決定了企業(yè)管理當(dāng)局有能力和條件通過實(shí)施選擇和變更會(huì)計(jì)政策等盈余管理行為來達(dá)到其目的。在實(shí)行承包制的企業(yè)中,管理者更是具有強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)。管理者報(bào)酬與會(huì)計(jì)利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的“信任危機(jī)”,但實(shí)施的結(jié)果卻是事與愿違,非但沒有消除危機(jī),反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益,而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。

2.籌資動(dòng)因?；I資動(dòng)因主要是針對(duì)上市公司而言的。從某種意義上講,我國上市公司盈余管理的直接動(dòng)因是籌資,具體經(jīng)歷了三個(gè)階段。(1)首次發(fā)行階段。根據(jù)《公司法》的規(guī)定,股份有限公司申請(qǐng)發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件,如“必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利”,“公司預(yù)期利潤率可達(dá)到同期銀行存款利率”等。為了達(dá)到目的,企業(yè)便進(jìn)行盈余管理,進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝,合規(guī)合法“騙”得上市資格。同時(shí),企業(yè)為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià),往往通過盈余管理來“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù),調(diào)整影響每股收益的所有變量;進(jìn)行資產(chǎn)剝離重組等。(2)配股階段。中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定,上市公司申請(qǐng)配股,最近3年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于6%,對(duì)低于6%的公司,允許其申請(qǐng)配股,但需具備一定的約束條件。為了達(dá)到配股及格線,上司公司積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率。(3)增發(fā)新股階段。上市公司增發(fā)新股的定價(jià)由承銷商與發(fā)行公司協(xié)商這也會(huì)導(dǎo)致上市公司的盈余管理行為。另外,《公司法》規(guī)定,“最近三年連續(xù)虧損”的上市公司應(yīng)暫停其股票上市。為避免出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的處罰,上市公司也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.債務(wù)契約動(dòng)因。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。按照目前國際通行的“公司有限責(zé)任制度”,債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進(jìn)行投資,投資成功后,股東可得大部分剩余,而債權(quán)人只能獲得一定的利息;如果投資失敗,股東在破產(chǎn)時(shí)可不必償付全部債務(wù),而債權(quán)人要承擔(dān)全部后果。因此,債權(quán)人為了減少風(fēng)險(xiǎn),保證到期收回本息,在貸款時(shí),往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義的保護(hù)性條款,如對(duì)流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、營運(yùn)資本、固定資產(chǎn)等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款,則視為違約,其代價(jià)將十分慘重。因此,在其他條件不變的情況下,企業(yè)管理當(dāng)局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策,以避免產(chǎn)生違約行為。此外,如果在某種會(huì)計(jì)方法下經(jīng)測(cè)算將發(fā)生違約行為,企業(yè)管理當(dāng)局也可能會(huì)變更會(huì)計(jì)方法,以避免這種違約行為的發(fā)生。如果是長期債務(wù)合同,企業(yè)管理當(dāng)局通常會(huì)將各期收益均衡化,避免償債能力比率大起大落,從而減少違約的可能性。即使企業(yè)暫時(shí)還沒有債務(wù)合同,但從為了將來擴(kuò)大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮,企業(yè)仍有可能會(huì)采取有利于收益增加的會(huì)計(jì)政策。

4.避稅動(dòng)因。公司盈余管理的避稅動(dòng)因是十分明顯的。合理避稅之所以成為可能,一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善,稅收優(yōu)惠政策頗多。比如我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率,同時(shí)又規(guī)定優(yōu)惠稅率,對(duì)企業(yè)管理者而言,稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額,從而有資格按優(yōu)惠稅率繳納所得稅。另一方面是由于公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性,如存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法的選擇等。

5.政治成本動(dòng)因。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控,一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限,企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制,從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)面臨的政治成本越大,管理者越有可能調(diào)整當(dāng)期報(bào)告盈余。特別是戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性公司,其報(bào)告盈余較高時(shí),會(huì)引起媒介或消費(fèi)者的注意,政府迫于政治壓力,往往會(huì)對(duì)其開征新稅,進(jìn)行管理或賦予更多的社會(huì)責(zé)任。一般來說,較低的報(bào)告盈利水平會(huì)減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對(duì)企業(yè)補(bǔ)貼的可能性。為了避免發(fā)生政治成本,管理者通常會(huì)采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理。此外,許多私營企業(yè)也因害怕“樹大招風(fēng)”,而通過盈余管理減少利潤。而與之相反,一些國有企業(yè)為達(dá)到蒙騙上級(jí)主管部門和撈取政治資本的目的,往往會(huì)調(diào)增利潤,以避免企業(yè)及其管理者受到的政策管制和行政處罰。

三、規(guī)范企業(yè)盈余管理的對(duì)策

合理、有效的盈余管理有利于公司的穩(wěn)定,均衡年度收益,增強(qiáng)公司經(jīng)營的穩(wěn)定性等,但不容否認(rèn),盈余管理的負(fù)面作用是巨大的。因此必須積極防止其濫用。

1.進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,縮減盈余管理的空間。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)考慮改進(jìn)收益確認(rèn)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制在確認(rèn)的過程中加入了主觀性,得出的會(huì)計(jì)收益存在人為調(diào)節(jié)的成分,缺乏客觀性。由于企業(yè)的盈利信息與現(xiàn)金流動(dòng)信息是密切相關(guān)的,可考慮把權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)結(jié)合起來,即所有的收益都應(yīng)充分考慮現(xiàn)金基礎(chǔ)的合理成分,若現(xiàn)金流入存在不確定性,就不能確認(rèn)為收益。同時(shí),根據(jù)不同收益的性質(zhì)細(xì)分收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),一些項(xiàng)目可直接按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。準(zhǔn)則制定部門還應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán),并完善披露要求。一方面,準(zhǔn)則制定部門應(yīng)進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有可操作性和客觀性,減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語言和概念,減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。當(dāng)然,這并不是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類具體業(yè)務(wù)在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定,而是應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的規(guī)定、對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定,使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。另一方面,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問題會(huì)不斷涌現(xiàn),如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等,需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。

2.完善《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī),改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境。我國《公司法》、《證券法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,將被暫停上市或終止上市; 連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%,才有資格配股或增發(fā)。這些規(guī)定導(dǎo)致了巨額沖銷和“6%現(xiàn)象”。因此,有必要對(duì)此類條款加以補(bǔ)充和完善,除了上述依據(jù)外,還應(yīng)輔以其他指標(biāo),如經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)以及其他生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)等,建立一個(gè)多參數(shù)控制體系,以綜合衡量和測(cè)定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)務(wù),以減少企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的外在誘因。為了減少企業(yè)債務(wù)安排方面的盈余管理行為,應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行的信貸評(píng)估指標(biāo)體系,在重視會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)量化指標(biāo)的基礎(chǔ)上,適當(dāng)考慮非量化指標(biāo)的作用。在量化指標(biāo)方面,除了繼續(xù)以流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)報(bào)表的量化信息為參數(shù)外,應(yīng)當(dāng)考慮指標(biāo)的全面性,增加產(chǎn)品創(chuàng)新與成長業(yè)績、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)績等指標(biāo),以鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局注重企業(yè)的長期經(jīng)營效益。在非量化指標(biāo)方面,還應(yīng)當(dāng)考核企業(yè)在行業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)先水平、發(fā)展前景等,以更加全面地、公平地測(cè)定企業(yè)的償債能力。

3.健全公司治理結(jié)構(gòu),形成抑制盈余管理的內(nèi)部控制機(jī)制。我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不甚完善,從外部來看,我國尚未建立起發(fā)育完全、運(yùn)作規(guī)范的股票市場(chǎng),職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)也尚未形成,國有企業(yè)的管理者基本還是政府任命;從內(nèi)部來看,國有企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重,作為資產(chǎn)終極所有者的國家獨(dú)立在企業(yè)外部,《公司法》所規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制也遠(yuǎn)未發(fā)揮作用,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)很大程度上形同虛設(shè),經(jīng)理層控制了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),而會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮,往往不得不聽命于經(jīng)理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)告,提供虛假信息。因此,要防止盈余管理的泛濫,必須健全公司治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)外部要不斷完善資本市場(chǎng),大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng);在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的有效制衡機(jī)制,要建立董事會(huì)和經(jīng)理層之間一種基于合約的委托書規(guī)定雙方的權(quán)責(zé)利關(guān)系。同時(shí),建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制,使職業(yè)經(jīng)理人的個(gè)人利益與企業(yè)的長期利益掛鉤。對(duì)于職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不應(yīng)僅停留在硬性的財(cái)務(wù)指標(biāo),而應(yīng)當(dāng)綜合企業(yè)各個(gè)方面發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)。改革目前經(jīng)營管理人員薪酬同當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤的制度,可以借鑒外國的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃,將經(jīng)營管理人員的個(gè)人利益同公司的長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來,這樣既可以避免短期行為,也消除了公司管理當(dāng)局出于自身利益進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。應(yīng)做好利益的分配,盡量建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長期的激勵(lì)機(jī)制。目前我國公司的管理當(dāng)局持有本公司股票比較普遍,但持股數(shù)量偏低,起不到約束作用,為此,應(yīng)通過一定的渠道如利用發(fā)行或配股中的余股,設(shè)立股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)“基金”,使之成為管理人員的股權(quán)來源。同時(shí)輔以非貨幣激勵(lì)方式,使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的榮譽(yù)。這樣,才能促使經(jīng)營者追求真實(shí)業(yè)績,減少盈余管理行為。

4.健全外部監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管和審計(jì)。一方面,要加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度,提高上市公司信息披露的透明度,還應(yīng)將那些重組過程中預(yù)提了費(fèi)用、進(jìn)行巨額沖銷的公司,列入重點(diǎn)核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題予以嚴(yán)肅查處,加大懲罰力度,以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。同時(shí),監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo),使企業(yè)的經(jīng)營管理者建立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的理念。另一方面,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控。審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系中的重要組成部分,通過審計(jì),可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度,減少虛假會(huì)計(jì)信息。CPA審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要組成部分,CPA接受委托,獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì),公正客觀地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公允性發(fā)表意見。審計(jì)雖不能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)弊,但只要按審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行,是可以發(fā)現(xiàn)其中的重大錯(cuò)弊,大大降低企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率的。獨(dú)立性是審計(jì)的生命,但遺憾的是,現(xiàn)有的CPA審計(jì)出于種種私利,往往屈從于被審單位的意圖,喪失其獨(dú)立性,甚至發(fā)生審計(jì)合謀行為,一些公司存在重大未調(diào)整項(xiàng)目、或有損失、虛報(bào)收入等行為仍被出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。要使審計(jì)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“看門人”,首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè),建立一套能有效規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范體系;其次要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì),這就要加強(qiáng)后續(xù)教育和職業(yè)道德教育;第三要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí),審計(jì)職業(yè)界、證券監(jiān)管部門、財(cái)政部門等要加大對(duì)審計(jì)舞弊行為的處罰力度,嚴(yán)懲欺詐行為,樹立法律的權(quán)威。

5.建立道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),塑造良好的職業(yè)道德。盈余管理行為與公司管理當(dāng)局的道德水平及道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在著密切的關(guān)系。在一個(gè)道德意識(shí)淡泊、公共意識(shí)低下、自我中心突出的環(huán)境下,不可能營造出高品位的職業(yè)道德。因此,需要建立適當(dāng)?shù)牡赖略u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)公司管理人員的職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià),弘揚(yáng)正氣。對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式,使公司管理人員的職業(yè)道德狀況始終置于公司內(nèi)部和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員的教育,提高其素質(zhì),使其充分認(rèn)識(shí)到盈余管理對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的危害,從思想上減少盈余管理的驅(qū)動(dòng)意識(shí)。

目前,我國企業(yè)存在較為嚴(yán)重的盈余管理現(xiàn)象,這與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、證券市場(chǎng)監(jiān)管不力的環(huán)境是分不開的。盈余管理的濫用造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂也影響了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展,并且誤導(dǎo)了投資人的投資行為,損害了投資人的利益,使各方會(huì)計(jì)信息的使用主體決策失靈。對(duì)企業(yè)盈余管理的治理是一個(gè)復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)的工程,所以,證券監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等必須攜手采取有效措施,共同防范盈余管理的濫用,維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序。

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(作者單位:河津市財(cái)政局 山西河津 043300)(責(zé)編:鄭釗)