張小惠

摘要：就目前情況而吉，全國(guó)除少數(shù)幾個(gè)省以外，基本上實(shí)現(xiàn)了社?；鹩傻囟惒块T征管。在此基礎(chǔ)上，為了保證籌責(zé)的順利進(jìn)行與征收的田化，保證社會(huì)保障基金來(lái)源的可持續(xù)發(fā)展，將立意點(diǎn)定位在需要政府出面以稅收方式強(qiáng)制實(shí)施全民社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)，增大保險(xiǎn)交易數(shù)量，以分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。站在社會(huì)保障費(fèi)需要改成稅的角度，展開分析開征社會(huì)保障稅需要做好的幾個(gè)方面的工作。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障費(fèi)；社會(huì)保障稅；費(fèi)改稅

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0242-02

1社會(huì)保障費(fèi)改稅的重要作用

1.1有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性。加強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)的征收力度

我國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部透露，個(gè)人賬戶“空賬”問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的心腹之患。做實(shí)個(gè)人賬戶，從現(xiàn)收現(xiàn)付式過(guò)渡到部分積累式以及實(shí)現(xiàn)做實(shí)個(gè)人賬戶的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金最大程度的保值增值，需要落實(shí)一系列的財(cái)政與金融政策。社會(huì)保障費(fèi)的征收、管理和支付都需要嚴(yán)密的法律規(guī)定。稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障費(fèi)有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)的征收力度。

1.2有利于減緩中國(guó)進(jìn)入人口老齡化的步伐

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，國(guó)家給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)，至2010年我國(guó)60歲以上的人口比重將達(dá)到12％，超過(guò)國(guó)際老齡化社會(huì)10％的臨界點(diǎn)，只有開征社會(huì)保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口，促進(jìn)社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。走出社保支付的困境。

1.3有利于實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌制度

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，只有全國(guó)性的社會(huì)保障費(fèi)才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級(jí)統(tǒng)籌只能是中國(guó)社會(huì)保障制度的過(guò)渡形式，全國(guó)統(tǒng)籌才是終極目標(biāo)，毫無(wú)疑問(wèn)，社會(huì)保障稅的開征將為全國(guó)統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。

1.4對(duì)社會(huì)保障稅實(shí)行收支兩條線的管理更具科學(xué)性

收支兩條線的管理，有利于社會(huì)保障稅的健康運(yùn)行和廉政建設(shè)，有利于建立社會(huì)保障費(fèi)管理的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)保障資金的安全性，形成社會(huì)保障的收入、支出、管理分別獨(dú)立的科學(xué)管理系統(tǒng)。

1.5有利于與國(guó)際的稅制慣例接軌。促進(jìn)我國(guó)加入WTO后對(duì)外開放進(jìn)程的發(fā)展

目前。社會(huì)保障稅在國(guó)際稅制中顯示了強(qiáng)大的生命力和巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，成為了各國(guó)除所得稅外的第二大稅種，我國(guó)依國(guó)際慣例開征社會(huì)保障稅，在國(guó)際稅收協(xié)議中可以相互抵免，有利于協(xié)調(diào)國(guó)家之間社會(huì)保障支出的負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)及本國(guó)居民的權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際間的開發(fā)與交流。

2社會(huì)保障稅與現(xiàn)行社會(huì)保障基金籌資模式相配合的問(wèn)題

我們知道社會(huì)保障基金積累的模式可分為現(xiàn)收現(xiàn)付、完全積累和部分積累這三種模式。就這三種模式的選擇，我們要將社會(huì)保障稅與現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的征繳模式相結(jié)合，考慮在開征社保稅后，在主要的幾個(gè)稅目上。養(yǎng)老保險(xiǎn)稅、醫(yī)療保險(xiǎn)稅、工傷保險(xiǎn)稅中(當(dāng)然還應(yīng)包括生育險(xiǎn)和失業(yè)險(xiǎn)，就主險(xiǎn)分析可概括其他)，只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目涉及累積模式的選擇問(wèn)題(醫(yī)療和工傷基本采取現(xiàn)收現(xiàn)付的形式)，因?yàn)轲B(yǎng)老保險(xiǎn)是具有長(zhǎng)期穩(wěn)定積累期的保險(xiǎn)，只有此項(xiàng)保險(xiǎn)才會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付危機(jī)。目前我們必須在養(yǎng)老保險(xiǎn)上采取部分積累制，這是由其目前所面臨的嚴(yán)峻形式所決定的：一方面，我國(guó)人口老齡化問(wèn)題日益嚴(yán)重，另一方面，由于體制性原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金缺口隱性債務(wù)需要償還，而財(cái)政拮據(jù)對(duì)缺口彌補(bǔ)顯得力不從心，于是只好依靠“新人”即目前的在職職工承擔(dān)一部分責(zé)任。

那么就統(tǒng)帳結(jié)合的這種征繳模式來(lái)看，我們應(yīng)在社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算內(nèi)建立兩個(gè)帳戶：社會(huì)統(tǒng)籌帳戶與個(gè)人帳戶。在資金問(wèn)題上。個(gè)人納稅全部進(jìn)入個(gè)人帳戶，統(tǒng)籌稅金則按一定比例分別繳入兩個(gè)帳戶。各項(xiàng)基金分開管理，獨(dú)立核算。

3社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)要與相關(guān)稅種相協(xié)調(diào)，避免重復(fù)課稅

(1)社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅的搭配。這兩種稅同屬于對(duì)收益所得客稅，勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得是兩稅的共同基本稅基，這就必然存在重復(fù)征稅問(wèn)題。借鑒國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)可采用社會(huì)保障收支稅務(wù)處理的辦法，即納稅人享受到的社會(huì)保障受益收入不納入個(gè)人所得稅的稅基。同時(shí)，還可以采用“稅收遞延”優(yōu)惠，既將納稅人繳納的社會(huì)保障稅列入個(gè)人工資支出范圍，允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除，以保證勞動(dòng)者的基本生活需要，這樣做也符合我國(guó)職工工薪收入普遍偏低的實(shí)際情況。

(z)社會(huì)保障稅與企業(yè)所得稅的配套。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)繳納的社會(huì)保障實(shí)質(zhì)上是一種對(duì)必要?jiǎng)趧?dòng)的補(bǔ)償，是為勞動(dòng)者“生產(chǎn)”的一種未來(lái)保障產(chǎn)品，企業(yè)在這種“生產(chǎn)”中，即使不求盈利，也必須講求等價(jià)補(bǔ)償，才能使再生產(chǎn)過(guò)程周而復(fù)始地進(jìn)行。因此，應(yīng)允許企業(yè)把社會(huì)保障稅計(jì)入生產(chǎn)成本，允許企業(yè)在繳納所得稅前扣除。

4積極開拓杜?；鸬幕I集渠道

(1)減持國(guó)有股。首先，國(guó)有股減持僅僅是補(bǔ)充社?；鸬亩喾N途徑之一，而且在開始的幾年，我們完全可以控制國(guó)有股減持的數(shù)量，等資本市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大、市場(chǎng)承受能力增強(qiáng)后，再逐步增加減持的數(shù)量；其次，政府可以規(guī)定將國(guó)有股減持的所得大部分轉(zhuǎn)為社?；穑僦鸩椒艑捝绫；鹑胧械南拗?，這樣從股市套現(xiàn)的資金將重新回流到股市。因此只要我們政策操作得當(dāng)，完全可以將國(guó)有股減持對(duì)股市的不利影響降低到最低限度，與此同時(shí)，社?；鸬膶?shí)力則會(huì)不斷壯大。

(2)變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，1999年我國(guó)全部國(guó)有資產(chǎn)總量為90964.2億元，其中經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)總額為66748.4億元，總量顯然十分可觀。

(3)調(diào)整國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。該方法操作簡(jiǎn)單，但由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行赤字財(cái)政，財(cái)政平衡壓力很大。因此，這種方式只能作為轉(zhuǎn)制成本消化的補(bǔ)充方式，而不能作為主要方式。在具體操作方面，我們可考慮對(duì)每年新增財(cái)政收入統(tǒng)一切塊，如10％，永久性地納入社保基金。

(4)發(fā)行特種長(zhǎng)期國(guó)債。這種債券期限可定長(zhǎng)一些-以便能將債務(wù)負(fù)擔(dān)分散在今后二三十年中，避免對(duì)政府造成太集中的贖回壓力。但須注意的是，這種特種國(guó)債的年發(fā)行數(shù)量及期限必須經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)的嚴(yán)密測(cè)算，即要考慮養(yǎng)老金欠賬的多少，又要考慮政府未來(lái)的償還能力。

(5)征收特種稅，將稅收所得用于消化部分轉(zhuǎn)制成本，補(bǔ)充社保基金。政府可考慮征收遺產(chǎn)稅、奢侈消費(fèi)稅(娛樂(lè)、美容等)，以及從已征收的個(gè)人所得稅、利息稅等稅收劃出一定比例，用于補(bǔ)充社?；?。

(6)通過(guò)發(fā)行福利彩票籌集資金來(lái)消化部分轉(zhuǎn)制成本，補(bǔ)充社?；?。福利彩票具有強(qiáng)大的社會(huì)集資功能，1994年以來(lái)，全國(guó)福利彩票共發(fā)行銷售343億元，籌集福利資金101億元。因此，通過(guò)發(fā)行福利彩票來(lái)籌資金，只要運(yùn)作得當(dāng)，也完全可以成為消化轉(zhuǎn)制成本的一種方式。

5加強(qiáng)“社保”的宣傳教育工作

社會(huì)保障稅涉及面廣，政策性強(qiáng)，關(guān)系到社會(huì)各個(gè)階層和各種不同境遇居民的切身利益，與社會(huì)安定、經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行息息相關(guān)。因此，開征前一定要把工作落到實(shí)處，利用各種媒體和手段，積極廣泛宣揚(yáng)社會(huì)保障的深遠(yuǎn)意義，實(shí)行有關(guān)的納稅教育，提高公民的現(xiàn)代社會(huì)保障意識(shí)。