林亞萍

【摘要】 首先提出了審計服務(wù)的一些建議,在此基礎(chǔ)上比較造價模式,最后指出了工程造價審計應(yīng)采取的策略。

【關(guān)鍵詞】 工程造價;審計

一、規(guī)范審計服務(wù)的建議

1.建立注冊會計師懲罰和訴訟賠償機(jī)制。加大對注冊會計師違法行為的處罰力度。會計師事務(wù)所和注冊會計師在提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)過程,可能致使其喪失獨市性的原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有對違規(guī)注冊會計師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制,便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機(jī)制薄弱,就會使注冊會計師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本,從而產(chǎn)生違規(guī)的動機(jī)。然而,目前我國相關(guān)法律中追究會計師事務(wù)所與注冊會計師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng),不具備可操作性,迫切需要完善。

2.提高注冊會計師的專業(yè)水平。職業(yè)判斷能力的提升可以在一定程度上確保高質(zhì)量的審計的實現(xiàn)。此外,對注冊會計師的職業(yè)內(nèi)部進(jìn)行專業(yè)化管理也是一種可行的辦法,即嚴(yán)格區(qū)分兩類專業(yè)人員:一類專門從事審汁工作,具有審計方面的專長;另一類發(fā)展成為管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)專家,他們分別從事不相容的服務(wù)項目,從而在一定程度上保證審汁的超然獨立。

3.允許會計師事務(wù)所為同一委托人同時提供審計與非審計業(yè)務(wù),但必須加以一定程度的限制,禁止會計師事務(wù)所為其參與審計的企業(yè)提供非審計業(yè)務(wù)。雖然可以解決形式上與實質(zhì)上的獨立性問題,使注冊會計師行業(yè)取信于社會公眾,但這種做法并不能達(dá)到社會效率的最優(yōu)化,且成本的增加有可能對非審計業(yè)務(wù)的需求產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因此我們應(yīng)根據(jù)重要性原則,權(quán)衡社會效率的喪失與獨立性所受到的損害程度,最終做出恰當(dāng)?shù)倪x擇,明確當(dāng)會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入額及其在總收入中所占比重達(dá)到某一標(biāo)準(zhǔn)時,應(yīng)該停止其為同一委托人所提供的兩種業(yè)務(wù)之一。

4.提高注冊會計師的職業(yè)道德水平,加強(qiáng)行業(yè)自律,減少審計服務(wù)對注冊會計師獨立性的負(fù)面影響。審計服務(wù)對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生負(fù)面影響,最主要還在于注冊會計師并沒有從觀念上真正認(rèn)識到獨它性對于其個人和整個行、發(fā)展的重要價值,僅僅將其視為一種被迫遵守的行為限制,在執(zhí)行時往往帶有消極服從色彩。為此,我們必須在不斷完善制度的同時,積極加強(qiáng)職業(yè)道德教育,強(qiáng)化職業(yè)道德意識,使注冊會計師以積極主動的態(tài)度去看待獨立性,從而避免對于獨立性的追求流于形式。

二、造價管理模式的比較

1.全過程造價管理是項目全團(tuán)隊成員都參加建設(shè)項目造價的管理。傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只是某個項目相關(guān)利益主體(業(yè)主或承包商)單獨參加建設(shè)項目造價的管理。

2.全過程造價管理中項目全團(tuán)隊采用合作伙伴式的管理模式,強(qiáng)調(diào)溝通、信任、相互合作及共擔(dān)風(fēng)險以獲得雙贏或多贏,傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只是單純的合同契約式管理,易弓I發(fā)互不信任和利益中突的對立關(guān)系。

3.全過程造價管理是要從項目全要素管理的角度出發(fā)去管理項目的造價,傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只考慮狹義的節(jié)約造價而不顧項目工期、質(zhì)量等其他要素項目對造價變化的影響。

4.全過程造價管理是要做項目全過程和全生命周期的造價管理,傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只做項目實施周期的造價管理。

5.全過程造價管理是包括項目風(fēng)險造價管理在內(nèi)的項目全造價管理,傳統(tǒng)建設(shè)項目造價管理只開展確定性項目造價的管理。

6.全過程造價管理的造價確定是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制下的市場決定價格機(jī)制,從建設(shè)項目的活動分解和項目活動具體方法分析,根據(jù)項目活動的具體情況去確定出建設(shè)項目的造價,傳統(tǒng)的建設(shè)項目造價確定方法主要是通過套用國家或地方發(fā)布的建設(shè)項目定額的方法確定的。

三、工程造價審計應(yīng)采取的對策

合同作為甲乙雙方為完成商定的建筑安裝工程而明確相互間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議,必將對工程造價的許多因素給予約定。故而在簽訂合同時,審計工作應(yīng)及早介入。應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完備性審查。對影響工程造價的各項條款把關(guān),特別注意材料價格、取費依據(jù)、計價方式、索賠處理等,均應(yīng)作明確規(guī)定,為結(jié)算審計工作掌握主動打下基礎(chǔ)。否則一旦形成不合理條款,就無法更改,使國家和集體利益蒙受不必要的損失。對建筑工程施工合同,無論工程大小,均應(yīng)采用中華人民共和國建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本,以保證合同條款的完備性。審查合同條款時,針對不同的工程,應(yīng)特別重視專用條款和補(bǔ)充條款的約定是否嚴(yán)密,嚴(yán)禁“陰陽合同”的存在。

1.嚴(yán)格要求送審資料的完整性和真實性。對每一個送審項目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊,由建設(shè)管理部門審查合格后方可報審。所有結(jié)算資料要真實完整,杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。這樣,既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整,又可減少造假證據(jù)的機(jī)會,同時對加強(qiáng)項目前期和實施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用,使工程項目管理更趨規(guī)范。

2.在工程審計工作中,注重搞好工程造價審計的四個環(huán)節(jié):一是把好工程量計算關(guān)。特別注意解決對多計工程和重復(fù)計算工程量以及只增項不減項,或只增項少減項等極為突出的問題;二是把好取費標(biāo)準(zhǔn)審計關(guān)。認(rèn)真審計施工合同、審計單位工程造價、審計建筑工程費用的計算過程、審計設(shè)計變更是否真實、設(shè)計變更費用的計算是否符合要求;三是把好材料差價審計關(guān);四是把好套用定額審計關(guān)。包括審計定額的選用是否正確、合理,審計定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn),有無錯套、高套定額等。

目前國家造價管理部門正積極推介在項目管理中采用全過程造價管理模式,審計部門應(yīng)對此要有足夠的了解和學(xué)習(xí),加緊研究新形勢下的工程審計工作。只有不斷學(xué)習(xí),以精通的專業(yè)知識去面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境,從而推動建筑工程造價審計工作的發(fā)展,順利與國際接軌。只有順應(yīng)時勢的要求,抓住機(jī)遇,才能搞好建筑工程造價審計工作。