黃迎春

一、我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

目前發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)界在環(huán)境會計研究方面已取得重大進(jìn)展,并在會計實(shí)務(wù)中廣泛實(shí)踐。聯(lián)合國于1999年通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》,形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。相比之下,我國在環(huán)境會計信息披露方面還處于起步階段:一是環(huán)境會計信息披露的總體比例不高,且是被動的,主要集中在一些污染較嚴(yán)重的企業(yè);二是環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不完整,形式不規(guī)范?，F(xiàn)行環(huán)境會計信息的披露多以排污費(fèi)、管理費(fèi)等形式以報表附注和董事會報告的形式對外披露;三是現(xiàn)行環(huán)境會計信息的披露主要是歷史信息,對影響企業(yè)未來發(fā)展的信息,如環(huán)境訴訟、獎罰、環(huán)保投資等披露較少,這降低了環(huán)境信息用于企業(yè)決策時的相關(guān)性。

二、完善我國環(huán)境會計信息披露的措施

1.加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)教育,轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識

首先,通過宣傳和教育,要在全社會樹立環(huán)境保護(hù)意識;其次,要使企業(yè)充分認(rèn)識到他們的行為是破壞環(huán)境和浪費(fèi)資源的直接因素,督促他們做好環(huán)境保護(hù)工作,樹立綠色企業(yè)意識。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認(rèn)識到環(huán)境問題和環(huán)境保護(hù)的重要性,認(rèn)識到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,他們才會考慮建立、健全企業(yè)環(huán)境管理和檢測機(jī)構(gòu),才會在作出一些經(jīng)濟(jì)決策時考慮到環(huán)境因素。企業(yè)管理人員也只有充分認(rèn)識到會計工作與環(huán)境問題和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系,認(rèn)識到會計工作和會計人員可在環(huán)境管理中發(fā)揮重要的作用,環(huán)境會計才能得到真正的推行;最后,要對廣大會計人員進(jìn)行環(huán)境再教育,使他們對會計在環(huán)境保護(hù)中所能發(fā)揮的重要作用有正確的認(rèn)識,學(xué)習(xí)有關(guān)環(huán)境會計的核算披露方法等,在實(shí)務(wù)中做好環(huán)境會計工作。

2.加強(qiáng)環(huán)境會計理論研究

會計理論的完善程度直接影響會計實(shí)務(wù)的進(jìn)行。由于環(huán)境會計屬于新興學(xué)科,核算對象復(fù)雜,方法體系多元化,計量環(huán)節(jié)難以突破,使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論體系,導(dǎo)致環(huán)境會計實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)。這一問題也引起了會計理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注,越來越多的學(xué)者參與到該問題的研究中。西方國家在環(huán)境會計研究方面走在我國的前面,取得了一定的研究成果,要加強(qiáng)對環(huán)境會計理論的研究,我們可以借鑒西方國家的理論,對環(huán)境會計進(jìn)行深入的探討,解決成本確認(rèn)、計量等基本理論問題,完善環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論體系。

3.建立健全環(huán)境會計法律法規(guī)

法律具有強(qiáng)制性。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式,可以使環(huán)境會計信息披露有法可依,并保持統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。建議我國應(yīng)采取如下措施:(1)將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》,以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用,這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段;(2)制定高質(zhì)量的環(huán)境會計準(zhǔn)則,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素,擴(kuò)充報表體系;(3)建立環(huán)境會計制度,即依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計會計制度,使環(huán)境會計具有實(shí)際可操作性。

4.完善環(huán)境會計信息披露模式

一種是會計報表內(nèi)披露。環(huán)境會計信息披露的重點(diǎn)在于向環(huán)境會計信息的使用者披露環(huán)境會計信息,進(jìn)一步擴(kuò)大信息使用者及其信息本身的范圍。環(huán)境會計信息披露的模式應(yīng)以會計報表為主,資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表是會計的三大主要會計報表,它們也正是環(huán)境會計報告的主要內(nèi)容。對于資產(chǎn)負(fù)債表而言,可以加入必要的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益等相關(guān)科目進(jìn)行有關(guān)報告;對于損益表而言,則加入必要的由于環(huán)境問題而帶來的收益和損失,而計算出最后的利潤;對于現(xiàn)金流量表也是如此。

另一種是表外信息披露?！稌嫹ā芬?guī)定財務(wù)會計報告包括三部分內(nèi)容:會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。所以環(huán)境會計要素信息可以在會計報表附注或財務(wù)狀況說明書中披露,并且形式多樣,可以是文字的,也可以是數(shù)字的;可以是詳細(xì)的,也可以是簡略的。在特殊情況下,也可以運(yùn)用獨(dú)立的環(huán)境會計信息報告。

5.充分借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

受多方面因素影響,發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越我國,其理論研究范圍很廣,涉及環(huán)境管理、環(huán)境準(zhǔn)則、環(huán)境審計、環(huán)境責(zé)任、環(huán)境保證等多方面。我國對環(huán)境會計信息的披露要充分借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn):(1)重視介紹和吸收國際上成型的環(huán)境會計理論與方法,如日本規(guī)定,防止環(huán)境污染用的機(jī)器設(shè)備第一年可提占成本33%的折舊,節(jié)能的機(jī)器設(shè)備第一年可提占成本25%的折舊等特殊的會計政策和會計模式,我國可結(jié)合實(shí)際予以借鑒;(2)在研究中注重學(xué)科間的交叉運(yùn)用,以促進(jìn)環(huán)境會計與報告的研究方法更加科學(xué)合理;(3)緊密結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)情況,發(fā)掘我國自身在環(huán)境會計上的典型經(jīng)驗(yàn),在理論上加以總結(jié)提高;(4)加強(qiáng)環(huán)境審計,它是確保環(huán)境報告質(zhì)量的重要措施。環(huán)境審計的主要內(nèi)容包括符合性審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、業(yè)務(wù)性審計、治理貯存及處理設(shè)備審計、防污審計、應(yīng)計環(huán)境負(fù)債審計和產(chǎn)品審計等。