劉　江

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在語(yǔ)言上已盡力做到通俗易懂，符合國(guó)人的閱讀習(xí)慣。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)精密的特點(diǎn)，也注定了其不同于散文或小說，不可能一蹴而就的。文章就如何閱讀學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，談了幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：學(xué)習(xí) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 方法

0 引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在語(yǔ)言上已盡力做到通俗易懂，符合國(guó)人的閱讀習(xí)慣。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)精密的特點(diǎn)，也注定了其不同于散文或小說，不可能一蹴而就的。

如何閱讀學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)談幾點(diǎn)看法：

1 把握準(zhǔn)則中的導(dǎo)引邏輯關(guān)系

比如，由于規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，而極具中國(guó)特色的第8號(hào)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值，第一章第三條“下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中，便將相關(guān)事項(xiàng)指引到存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量與石油天然氣開采準(zhǔn)則上去，豎立了八個(gè)路標(biāo)。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成了一個(gè)相互交織的有機(jī)體系，其中的一項(xiàng)重要原因，就是因?yàn)橛辛诉@樣一個(gè)個(gè)的路標(biāo)。在整體具體準(zhǔn)則體系中，這種路標(biāo)體現(xiàn)一般體現(xiàn)在兩部分內(nèi)容中，一是適用范圍部分，如上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的情況；二是在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等內(nèi)容中，如第11號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－股份支付中第四條“以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定。”這樣，將權(quán)益工具公允價(jià)值確定的內(nèi)容指向金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則上去。各項(xiàng)具體準(zhǔn)則之間構(gòu)成了一種“你中有我，我中有你”的嚴(yán)密格局；通過留意這種導(dǎo)引的邏輯關(guān)系，使學(xué)習(xí)者逐漸由散亂分離的印象上升上系統(tǒng)深刻的認(rèn)知，并自然透析出準(zhǔn)則內(nèi)容的核心部分。

2 區(qū)分準(zhǔn)則中的層次關(guān)系

準(zhǔn)則中對(duì)同一類問題有不同的層次：一個(gè)層次是第38號(hào)準(zhǔn)則——“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，這是一種新舊會(huì)計(jì)制度的邊界，可能是在2007年1月1日，也可能是在其后的某年某月某一天；另一個(gè)層次是企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之后，相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容中規(guī)定的邊界，如公允價(jià)值應(yīng)用的先鋒－第3號(hào)準(zhǔn)則“投資性房地產(chǎn)”，其中第四章“轉(zhuǎn)換”中規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！薄白杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！边@樣，就產(chǎn)生也互為反向的兩種邊界。值得注意的是，這兩種層次的邊界容易混淆，宜留意區(qū)分。一方面，要重視第38號(hào)準(zhǔn)則“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，這是新舊制度轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵之一，也是評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公司影響程序的一個(gè)重要依據(jù)；另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，突出對(duì)體系的考察，不能“只見樹木，不見森林”，這就涉及到“由遠(yuǎn)及近”的學(xué)習(xí)方法了。

3 由條文到內(nèi)含

先瀏覽后細(xì)讀，先整體把握后逐條解構(gòu)；而由易到難，是指看不懂的暫放，先看能看懂的，慢慢的，容易的問題解決了，難的問題也自然變得容易了。樹立一種全盤的考量。其實(shí)，現(xiàn)代知識(shí)浩如煙海，做到事事了知于心，是一種貪求。身為財(cái)會(huì)從業(yè)者，要在頭腦中建立一個(gè)個(gè)“抽屜”，抽屜里放著具體準(zhǔn)則，而抽屜與抽屜間有著相互的關(guān)聯(lián)。如此一些學(xué)者建議的讀書方法一樣，先看封皮、序跋與目錄，掌握全書的大概，再進(jìn)入到具體需要看的或感興趣的內(nèi)容。初學(xué)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是這種方法?！皶x百遍，其義自現(xiàn)”。新準(zhǔn)則體系中，比較難的有金融工具相關(guān)準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并等。其實(shí)，這種難是由于準(zhǔn)則語(yǔ)言的嚴(yán)密與企業(yè)情況的多樣性而致。事物有著這樣一種規(guī)律，越復(fù)雜的事物，一旦搞懂了，就顯得極為簡(jiǎn)單了。在學(xué)習(xí)過程中，為便于理解，可以采用一些技巧。在心理咨詢中，有一個(gè)方法，就是一個(gè)人在為某事發(fā)愁時(shí)，嘗試著將某事的弊處壞處等用筆一條條列于紙上，再仔細(xì)考量。結(jié)果，常常是在列完之后，發(fā)現(xiàn)其實(shí)事情沒有心中想的那樣嚴(yán)重、那樣令人愁眉不展。學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可采用這種方法。比如，在學(xué)習(xí)第11號(hào)準(zhǔn)則“股份支付”時(shí)，可以按時(shí)間順序，將股份支付的授予日、資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日、行權(quán)日、結(jié)算日等時(shí)間點(diǎn)列于紙上，沿著這一個(gè)個(gè)時(shí)間點(diǎn)展開相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量與披露。常言到，好記性不如爛筆頭。這種利用列圖等方式將知識(shí)現(xiàn)于紙上的過程，不僅僅是一個(gè)條理化、系統(tǒng)化的過程，也是一種思維向高級(jí)演進(jìn)的過程。

4 學(xué)會(huì)與老準(zhǔn)則比較

比較是考察不同事物之間的區(qū)別與聯(lián)系等，是認(rèn)知的一個(gè)基礎(chǔ)，更是一個(gè)提升。就學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系體而言，這種比較主要有三類。一是準(zhǔn)則間的比較，二是新舊準(zhǔn)則的比較，三是中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國(guó)家準(zhǔn)則的比較。對(duì)于一般的實(shí)務(wù)工作者，一類與二類的比較是必須的；而作為學(xué)者，海外上市企業(yè)的財(cái)會(huì)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員，有時(shí)也需要第三類比較。準(zhǔn)則間的比較，喻于學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的始終，前面講的每項(xiàng)具其自身特有的結(jié)構(gòu)，也是比較而后得來。準(zhǔn)則間比較的一個(gè)最醒目最突出點(diǎn)，是基本準(zhǔn)則與其他38項(xiàng)具體準(zhǔn)則間的差異。差異之一是，具體準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，而基本準(zhǔn)則沒有提及施行的范圍，那么，就是在全部企業(yè)中施行。這樣，就出現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在其他非上市公司未執(zhí)行具體準(zhǔn)則時(shí)的一段“置空期”，顯示了基本準(zhǔn)則的統(tǒng)領(lǐng)地位與其遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)。新舊準(zhǔn)則間的比較，至少有兩個(gè)方面。一是原來沒有的準(zhǔn)則，現(xiàn)在有了，如第10號(hào)準(zhǔn)則“企業(yè)年金基金”；二是原來是那樣的內(nèi)容，現(xiàn)在是這樣的內(nèi)容，如第6號(hào)準(zhǔn)則“無(wú)形資產(chǎn)中”，企業(yè)內(nèi)部開發(fā)費(fèi)用有條件資本化的問題。而對(duì)于中外準(zhǔn)則間的對(duì)比，就顯得高難度了，最適合于甘坐“冷板凳”的學(xué)者。

當(dāng)然，還有兩種更個(gè)性化的比較，就是最新成書的準(zhǔn)則體系與2006年2月15日發(fā)布稿的比較，以及與征求意見稿的比較。通過這兩種比較，可以透析出準(zhǔn)則制定者的一些考慮，以及意見反饋的一些傾向。其中，也反映出，在發(fā)布準(zhǔn)則之后，制定者們進(jìn)一步審視以盡求嚴(yán)謹(jǐn)縝密完美的認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神。

比如，發(fā)布會(huì)上的版本中，第38號(hào)準(zhǔn)則“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”第二條規(guī)定：“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站公布的最新版本以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中的第二條是“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”。其中，刪掉了“2006年發(fā)布的”幾個(gè)字，分析其原因，可能是考慮到，新準(zhǔn)則體系頒布后，必然存在一個(gè)未來根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)新情況等而不斷進(jìn)行完善的過程。所以，不宜限定哪年頒布的準(zhǔn)則，而只是限定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這樣修改后，語(yǔ)方上更加縝密，邏輯上更加嚴(yán)謹(jǐn)。