何玉進

【摘要】事業(yè)單位會計監(jiān)督機制的建設是保證其經營活動符合國家的法律、法規(guī), 提高經營管理效率, 防止舞弊發(fā)生的重要手段。本文現就新形勢下加強事業(yè)單位會計監(jiān)督的意義及如何加強會計監(jiān)督談些粗淺的看法。

【關鍵詞】事業(yè)單位;會計監(jiān)督;內部牽制;外部監(jiān)督

會計監(jiān)督機制是一個事業(yè)單位為了保護其資產的安全,保證其經營活動符合國家法律法規(guī),提高經營管理效率,控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式,包括單位負責人和財務、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。

一、加強事業(yè)單位會計監(jiān)督的意義

(一)事業(yè)單位會計監(jiān)督的內涵

事業(yè)單位會計監(jiān)督是指事業(yè)單位會計機構和會計工作人員、政府有關機關和工作人員、社會審計機構和執(zhí)業(yè)人員,依據國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,通過記錄、計算、分析、檢查等方法,對事業(yè)單位的會計核算是否符合《會計法》和會計制度的規(guī)定,會計資料是否真實、完整以及事業(yè)單位各項經濟事項和財務收支的合法性、合理性和有效性所進行的檢查和監(jiān)督活動。根據新出臺的《會計法》,可將事業(yè)單位會計監(jiān)督分為事業(yè)單位內部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督,而外部監(jiān)督又分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督,這三種形式被稱作“三位一體”的會計監(jiān)督體系。

(二)加強事業(yè)單位會計監(jiān)督的意義

事業(yè)單位的會計監(jiān)督職能是伴隨著會計的產生而產生的。改革開放以來,特別是我國加入WTO以后,事業(yè)單位逐步建立了內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,事業(yè)單位會計監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展,同時也存著許多問題。因此,理清事業(yè)單位會計監(jiān)督弱化存在的成因,加強事業(yè)單位會計監(jiān)督、提高會計信息質量已成為事業(yè)單位財務工作中一項非常重要的內容。

1.是各單位的法定義務

《會計法》規(guī)定,“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度?！边@一規(guī)定體現的含義是各單位都必須建立內部會計監(jiān)督制度,這是各單位的法定義務,必須履行。事業(yè)單位更應該在行業(yè)會計制度的基礎上制定切實可行的內部會計監(jiān)督制度。

2.利于處理國家、單位、個人三者之間的利益關系

事業(yè)單位是國民經濟的組成細胞。在市場經濟條件下,它是自我發(fā)展、自我約束的法人經濟實體,要用國家撥付和單位增收的資金開展業(yè)務活動,發(fā)揮社會效益,并擔負有國有資產保值增值的責任。因此會計人員進行會計監(jiān)督,不僅是對國家法律負責,也是對單位經濟效益負責,對單位領導人負責。如果把搞活經濟與加強會計監(jiān)督對立起來,逃避會計監(jiān)督,必然導致會計監(jiān)督職能削弱。

3.是加強事業(yè)單位內部管理的需要

目前,社會上有一些單位管理體制不全,內部控制制度失效。有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執(zhí)行,以致會計工作違規(guī)違紀、弄虛作假的現象時有發(fā)生,嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。內部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為,明確責任,防止工作差錯和舞弊,避免因責任不清而互相扯皮、推諉,甚至越權行事,造成管理失控。建立和健全單位內部會計監(jiān)督制度是當務之急,對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、建立與健全事業(yè)單位會計監(jiān)督機制的措施

(一)建立會計監(jiān)督法律保障體系

1.要加強立法,進一步明確事業(yè)單位會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體

系中的地位,科學界定會計監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作得到落實。應盡快出臺《會計法》實施細則,在提高其可操作性的同時,強化《會計法》及一些相關配套法律、法規(guī)的實施,如《經濟法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。2.應建立統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經營的需要。3.加強事后懲罰機制,加重違法成本。事后懲罰機制旨在威懾,使可能踐踏會計準則的潛在行為者會因預期的成本超過收益而放棄,并懲罰已作為者。4.改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會計檢查的監(jiān)督模式,建立科學規(guī)范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系,進一步加強會計法制建設。

(二)健全事業(yè)單位的內部牽制制度

按照財政部《內部會計控制基本規(guī)范》規(guī)定:內部控制應當保證事業(yè)單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構和崗位之間“權責分明、相互制約、相互監(jiān)督”。事業(yè)單位內部必須保證設置會計、出納、審核三個崗位,并按照會計法規(guī)的規(guī)定,分別賦予其不同的職能,形成出納、會計、審核既相互分離又相互制約,權、錢、賬既相互分離又緊密銜接的監(jiān)督機制。在健全職能、細分職責的基礎上,要制定嚴格的會計崗位考核規(guī)定,通過考核促進會計核算的規(guī)范化。同時,要完善會計處理程序。完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬薄設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施,確保會計信息的真實、及時和完整。

(三)完善外部的會計監(jiān)督約束機制

1.分層次實行委派方式進行監(jiān)督。由于當前我國的審計和監(jiān)督能力受到人力資源的限制,可將事業(yè)單位按大、中、小型分別實行不同層次和方法的監(jiān)督管理,大型事業(yè)單位應委派監(jiān)事會或財務總監(jiān);中型事業(yè)單位應委派財務總監(jiān)或實行會計委派制。2.實行事前、事中、事后的會計監(jiān)督。國家及財政部門通過嚴格審核單位預算、檢查單位的制度建立,達到事前監(jiān)督;上級財務主管部門以及財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能,對事業(yè)單位的財務活動進行事中和事后監(jiān)督,加大對違法、違規(guī)行為的單位負責人及相關責任人員的責任追究力度,促使各單位高度重視內部會計監(jiān)督。3.監(jiān)督應當以事業(yè)單位會計信息質量為主。各事業(yè)單位會計信息質量的好壞直接影響整體的社會經濟秩序,財政部門作為管理會計工作的職能部門,應當承擔起監(jiān)管的職責。

(四)加強事業(yè)單位財會人員的素質建設

事業(yè)單位會計人員的素質和職業(yè)操守是履行會計監(jiān)督的內在的重要因素。提高事業(yè)單位會計人員的思想素質和會計人員的責任心,就必須要求會計人員練好內功,不為利益所驅動。1.提高事業(yè)單位會計人員的入行門檻,對于會計人員在學歷、資歷上有從業(yè)資格的嚴格要求。2.提高事業(yè)單位會計人員的業(yè)務素質,重視會計人員的繼續(xù)教育,對會計人員從嚴考核,提高其業(yè)務水平。3.加強會計職業(yè)道德建設,強化會計人員的社會責任心,盡快制定與我國當前形勢要求相適應的《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》,使會計人員做到廉潔奉公、忠于職守、自覺監(jiān)督單位的經濟活動。

總之,會計監(jiān)督是事業(yè)單位經濟監(jiān)督的重要內容,它作為經濟管理的一種手段,最終目的是促進各事業(yè)單位改善經營管理,提高經營質量。它是對經濟活動的真實性、合理性、合法性和有效性進行的全面、有效的監(jiān)督。解決事業(yè)單位會計監(jiān)督中存在的問題,強化事業(yè)單位會計監(jiān)督職能,具有非常重要的意義。●

【主要參考文獻】

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