黃金城

摘要: 在當(dāng)前的會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中,學(xué)生存在對壞賬準(zhǔn)備核算的內(nèi)容理解不透、對連續(xù)多年的壞賬準(zhǔn)備數(shù)據(jù)計(jì)算混亂、將壞賬準(zhǔn)備的賬戶性質(zhì)搞混淆等問題。筆者針對存在的問題,提出了在會計(jì)壞賬損失備抵法核算中運(yùn)用“T”字圖解法進(jìn)行直觀教學(xué),使復(fù)雜的問題形象化,使深?yuàn)W的道理簡單化,從而提高學(xué)生感知的精確性,使學(xué)生對備抵法的核算掌握得更快,記憶更牢固。

關(guān)鍵詞:會計(jì)教學(xué);“T”字圖解法

在會計(jì)教學(xué)中,學(xué)生學(xué)習(xí)壞賬損失的備抵法核算,可以了解企業(yè)回避風(fēng)險(xiǎn)的方法以及國家政策的尺度,能夠?yàn)橐院髮W(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。下面,筆者就會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中存在的問題及對策進(jìn)行探討。

一、當(dāng)前會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中存在的問題

1.拘泥于教材,堅(jiān)持“以本為本”,照本宣科。這樣的教學(xué)方式導(dǎo)致學(xué)生對壞賬準(zhǔn)備核算的內(nèi)容理解不透,只能靠死記硬背教材中的壞賬準(zhǔn)備核算的數(shù)學(xué)公式,不理解壞賬損失備抵法的制度精髓,最終導(dǎo)致教學(xué)效果差。

2.學(xué)生對連續(xù)多年的壞賬準(zhǔn)備數(shù)據(jù)計(jì)算混亂。在會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中,如果要求學(xué)生只是對單個(gè)年度進(jìn)行計(jì)提壞賬損失,那么多數(shù)的學(xué)生思路還算清晰,但對出現(xiàn)連續(xù)多年的壞賬損失的核算,很多學(xué)生只能是一知半解。特別是學(xué)習(xí)教材中壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)額為負(fù)數(shù)的內(nèi)容時(shí)更加嚴(yán)重,甚至出現(xiàn)學(xué)生放棄學(xué)習(xí)的現(xiàn)象。

3.學(xué)生常將壞賬準(zhǔn)備的賬戶性質(zhì)搞混淆。在會計(jì)賬戶性質(zhì)中,應(yīng)收賬款的賬戶性質(zhì)屬于資產(chǎn)類,借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),期末余額在借方。而壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款賬戶的備抵賬戶,即壞賬準(zhǔn)備列示在資產(chǎn)類的范圍,但借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù),期末余額在貸方。正因?yàn)槌霈F(xiàn)這種特殊性,多數(shù)學(xué)生在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)該記入壞賬準(zhǔn)備借方的,錯(cuò)記入壞賬準(zhǔn)備貸方,應(yīng)該記入壞賬準(zhǔn)備貸方的,錯(cuò)記入壞賬準(zhǔn)備借方,并且經(jīng)常誤認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備期末余額在借方。

二、解決問題的對策

(一)“T”字圖解法的提出及其概念

筆者提出在會計(jì)壞賬損失備抵法核算中運(yùn)用“T”字圖解法進(jìn)行教學(xué),可以解決當(dāng)前會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中存在的問題。

所謂“T”字圖解法,又稱“丁”字賬戶法,就是將會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)繪制成一個(gè)“T”字式圖形,將賬戶的借方記入“T”字式圖形左邊,貸方記入“T”字式圖形右邊,并且將“T”字式圖形的每個(gè)期間分為三個(gè)時(shí)間段,即期初余額、本期發(fā)生額、期末余額。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)會計(jì)科目的賬戶性質(zhì)記入“T”字式圖形的相應(yīng)位置?！癟”字圖解法是一種直觀形象的教學(xué)方法。

(二)運(yùn)用“T”字圖解法講述會計(jì)壞賬損失備抵法的核算

1.“T”字圖解法的思路。

第一步,將壞賬準(zhǔn)備的賬戶用“T”字畫出來,按時(shí)間先后順序逐個(gè)標(biāo)示出各年的年份。每個(gè)年份上標(biāo)示出三個(gè)方面內(nèi)容,即:本期期初余額、本期發(fā)生壞賬數(shù)以及核銷后又收回的壞賬損失數(shù)、本期期末余額。其中期初余額和期末余額均記在貸方,發(fā)生壞賬數(shù)記在借方,核銷后又收回的壞賬損失數(shù)記在貸方。

第二步,將每個(gè)年份的期初余額、發(fā)生壞賬數(shù)以及核銷后又收回的壞賬損失數(shù)、期末余額,從題目中找出來,然后標(biāo)在“T”字圖的相應(yīng)位置上。其中本期的期初余額等于上期的期末余額。

第三步,根據(jù)“T”字圖上標(biāo)示出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算,倒計(jì)出本期期末應(yīng)提取數(shù),即:本期期末應(yīng)提取數(shù)=(本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù))–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù))。這個(gè)公式可以在授課時(shí)結(jié)合“T”字圖上的標(biāo)示用簡易語言表達(dá)出來。

第四步,根據(jù)計(jì)算出來的期末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)寫出當(dāng)期期末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的分錄。如果計(jì)算出來的結(jié)果為正數(shù),表示本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取數(shù)記在壞賬準(zhǔn)備的貸方,即:

借:管理費(fèi)用(倒計(jì)出本期期末應(yīng)提取數(shù))

貸:壞賬準(zhǔn)備(倒計(jì)出本期期末應(yīng)提取數(shù))

如果計(jì)算出來的結(jié)果為負(fù)數(shù),表示本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取數(shù)為負(fù)數(shù),也就是說,本期期末不但不用增加壞賬準(zhǔn)備數(shù),而且可以將以前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)給予轉(zhuǎn)回一定數(shù)額。所以,表示本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取數(shù)記在壞賬準(zhǔn)備的借方,即:

借:壞賬準(zhǔn)備(倒計(jì)出本期期末應(yīng)提取數(shù)的絕對值)

貸:管理費(fèi)用(倒計(jì)出本期期末應(yīng)提取數(shù)的絕對值)

2.“T”字圖解法的實(shí)例演示。

為了說明清楚“T”字圖解法的過程,筆者用一個(gè)案例進(jìn)行演示。

案例情況:A公司是一家按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)置的公司,具有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度,在2006年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為100萬元,按國家稅法規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備的比例為當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的5‰;2007年發(fā)生了壞賬損失0.3萬元,2007年年末應(yīng)收款項(xiàng)為120萬元;2008年,已沖銷的上年應(yīng)收款項(xiàng),又收回了0.1萬元,2008年年末應(yīng)收款項(xiàng)為100萬元。請根據(jù)資料編制出壞賬準(zhǔn)備核算的相關(guān)會計(jì)分錄。

教師在講授這個(gè)內(nèi)容時(shí)可按如下四個(gè)步驟進(jìn)行:

第一步,將壞賬準(zhǔn)備的賬戶用“T”字圖畫出來,按時(shí)間先后順序逐個(gè)標(biāo)示出各年的年份,每個(gè)年份上標(biāo)示出本期期初余額、本期發(fā)生壞賬數(shù)以及核銷后又收回的壞賬損失數(shù)、本期期末余額,如圖1所示。

第三步,根據(jù)“T”字圖上標(biāo)示出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算,倒計(jì)出各期期末應(yīng)提取數(shù)。

2006年年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)= (0.5萬元 + 0)– (0+0) = 0.5萬元

這個(gè)計(jì)算過程可以結(jié)合“T”字圖上的標(biāo)示作如下的講解:因?yàn)楸酒诳捎玫膲馁~準(zhǔn)備數(shù)有0萬元(即:本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù)),而本期期末要達(dá)到的壞賬準(zhǔn)備數(shù)有0.5萬元(即:本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù)),所以本期期末應(yīng)增加的壞賬準(zhǔn)備數(shù)有0.5萬元[即:(本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù))–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù))]

2007年年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)= (0.6萬元+ 0.3萬元)+(0.5萬元+0)= 0.4萬元

這個(gè)計(jì)算過程可以結(jié)合“T”字圖上的標(biāo)示可以作如下的講解:因?yàn)楸酒诳捎玫膲馁~準(zhǔn)備數(shù)有0.5萬元(即:本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù)),而本期期末要達(dá)到的壞賬準(zhǔn)備數(shù)有0.9萬元(即:本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù)),所以本期期末應(yīng)增加的壞賬準(zhǔn)備數(shù)有0.4萬元[即:(本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù))–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù))]

2008年年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)= (0.5萬元+ 0)–(0.6萬元+0.1萬元)= –0.2萬元

這個(gè)計(jì)算過程可以結(jié)合“T”字圖上的標(biāo)示可以作如下的講解:因?yàn)楸酒诳捎玫膲馁~準(zhǔn)備數(shù)有0.7萬元(即:本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù)),而本期期末要達(dá)到的壞賬準(zhǔn)備數(shù)有0.5萬元(即:本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù)),所以本期期末應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)有0.2萬元[即:(本期的期末余額 + 本期發(fā)生壞賬數(shù))–(本期的期初余額 +本期核銷后收回壞賬數(shù))]

第四步,根據(jù)計(jì)算出來的各期期末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)寫出各期期末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的分錄。

2006年年末應(yīng)作的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備分錄為:

借:管理費(fèi)用0.5萬元貸:壞賬準(zhǔn)備0.5萬元

2007年年末應(yīng)作的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備分錄為:

借:管理費(fèi)用0.4萬元貸:壞賬準(zhǔn)備0.4萬元

2008年年末應(yīng)作的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備分錄為:

借:壞賬準(zhǔn)備0.2萬元貸:管理費(fèi)用0.2萬元

3.“T”字圖解法的教學(xué)特點(diǎn)。

通過上述的“T”字圖解法運(yùn)用過程,筆者總結(jié)出“T”字圖解法的教學(xué)特點(diǎn):

“T”字圖解法是通過繪制成一個(gè)“T”字式圖形來表達(dá)會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)的,具有很強(qiáng)的直觀性,是一種直觀教學(xué)法。在會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中,它能靈活運(yùn)用圖形和語言同時(shí)開展教學(xué)活動(dòng),有助于提高感知的精確性,有助于學(xué)生確切地理解教材,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,激發(fā)學(xué)生的求知欲,使學(xué)生對教師講授的內(nèi)容掌握得更快,記憶更牢固。

“T”字圖解法能綜合地考慮壞賬準(zhǔn)備的各期期初余額、各期發(fā)生壞賬數(shù)以及核銷后又收回的壞賬損失數(shù)、各期期末余額等,其考慮問題較全面,條理較清楚,是會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)的簡易格式,符合會計(jì)復(fù)式借貸記賬法的原理。這種方法不但解決了當(dāng)前會計(jì)壞賬損失備抵法核算教學(xué)中存在的問題,而且也可以為教師講授其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了一種教學(xué)的思路。

(作者單位:佛山市順德區(qū)勒流職業(yè)技術(shù)學(xué)校)

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見習(xí)編輯朱守鋰