王　艷

【摘要】 財務(wù)信息披露是指企業(yè)對外界公布反映企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,旨在幫助信息使用者分析企業(yè)過去經(jīng)營狀況等有關(guān)經(jīng)濟事項的行為。在當(dāng)前知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展、市場創(chuàng)新層出不窮的經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)披露的財務(wù)信息如何才能最大限度地發(fā)揮其相關(guān)性、有用性是備受關(guān)注的問題之一。文章著重分析了我國財務(wù)會計報告信息披露模式的現(xiàn)狀,指出我國目前財務(wù)會計報告信息披露模式的問題,并提出相應(yīng)的改革措施和建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè);財務(wù)信息;披露;知識經(jīng)濟

財務(wù)披露是指企業(yè)對外發(fā)布的有關(guān)其財務(wù)狀況、經(jīng)營績效或發(fā)展前景的信息。它既包括歷史數(shù)據(jù),也包括本期數(shù)據(jù)和對未來的預(yù)測;既包括定期披露,也包括所有的非定期披露,比如兼并、巨額合同等重大財務(wù)事項的單獨披露。2006年2月15日,財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司率先施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和提高對外開放水平都具有重要意義。盡管新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)在企業(yè)財務(wù)報告的改進方面取得了一些成果,但目前我國企業(yè)財務(wù)信息披露還存在著諸多問題,現(xiàn)狀并不十分令人滿意,特別是上市公司的財務(wù)信息披露,已經(jīng)成為一個很重要的、影響資本市場發(fā)展的問題。為此我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在披露內(nèi)容和披露方式上仍需進一步完善。

一、我國企業(yè)財務(wù)信息披露存在的問題

(一)披露的信息不真實

有些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立良好形象,在披露會計信息時,有意夸大或縮小客觀事實,甚至粉飾績效,虛構(gòu)利潤;一些上市公司的盈利預(yù)測沒有從實際情況出發(fā),致使利潤預(yù)測數(shù)和利潤實現(xiàn)數(shù)相差甚遠(yuǎn),給投資者帶來誤導(dǎo)。有的是內(nèi)部自我約束功能不強,對統(tǒng)計數(shù)字缺乏必要的監(jiān)督和檢查手段,即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進行數(shù)據(jù)真實的檢查,而對合并統(tǒng)計數(shù)字無法進行全面檢查。

(二)缺少知識資本信息的披露

在知識經(jīng)濟時代,未來企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭,而是擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的全面競爭?，F(xiàn)行財務(wù)報告把信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的局限性已日益顯示出來。將知識資本披露排斥在財務(wù)報告之外,而在知識經(jīng)濟時代,這類信息卻是最重要的信息。

(三)缺少信息披露的前瞻性

現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的是歷史交易信息,是對過去已經(jīng)發(fā)生的會計事項進行的總結(jié),這與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少,這固然可以作為信息使用者判斷和決策的依據(jù),但以歷史性信息為主的財務(wù)報告仍局限于歷史數(shù)據(jù)及其相關(guān)說明,沒有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及企業(yè)未來發(fā)展前景的需要,缺乏前瞻性的信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟決策對信息相關(guān)性的要求。

(四)忽視了對社會責(zé)任的披露

目前的財務(wù)報告主要側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績,而忽視了企業(yè)的社會責(zé)任。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,可持續(xù)發(fā)展已成為人們的共同主張,人們對企業(yè)的評價不再僅僅局限于企業(yè)的經(jīng)濟效益方面,而是綜合考慮企業(yè)的社會責(zé)任履行情況。目前的財務(wù)報告對企業(yè)的社會責(zé)任方面幾乎沒有涉及,這就容易造成企業(yè)只重視經(jīng)濟效益,不重視社會效益。不符合社會長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

(五)缺少對社會貢獻的披露

現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人,所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財務(wù)狀況,在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額,即企業(yè)所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天,傳統(tǒng)財務(wù)報告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn),貨幣資本的支配力逐漸減弱,人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長,這就要求財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù), 政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配,以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。

二、創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)信息披露方式與內(nèi)容的措施

(一)加大對企業(yè)財務(wù)信息披露的監(jiān)督

為了防止企業(yè)披露虛假信息,我們應(yīng)大力推進《會計法》執(zhí)法檢查,充分發(fā)揮財政部門的監(jiān)管職能。財政部門應(yīng)根據(jù)《會計法》的授權(quán)重點檢查各單位會計人員的任職資格及會計制度的實行。加大對違反《會計法》行為的處罰力度,從制度上為財務(wù)信息披露提供事前監(jiān)控。強化證監(jiān)會等部門對上市公司會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。在加強上市公司事前審查的同時,重點加大對上市公司事中、事后的監(jiān)控,加大對制造虛假會計信息的處罰力度。對上市公司在信息披露,尤其是定期報告中暴露出來的違反會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范的問題,要明令公司糾正。

(二)加強無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中的披露

新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十一條規(guī)定:“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部生產(chǎn)的品牌、報刊名等,引起成本無法明確區(qū)分,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！蹦壳霸试S進入財務(wù)報表表內(nèi)的無形資產(chǎn)項目,仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認(rèn)的專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)所有權(quán)等,而在知識經(jīng)濟時代里為大家所重視的人力資源、顧客滿意度、供應(yīng)鏈、組織制度、策略管理等被認(rèn)為可以創(chuàng)造公司價值的無形資產(chǎn)仍未包括在準(zhǔn)則之內(nèi)。如“長虹”商標(biāo)權(quán)價值為30 多億元, 其注冊申請費僅數(shù)萬元, 二者相差達數(shù)萬倍, 不能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的實際情況和為企業(yè)帶來的未來收益。而且, 四川長虹電器股份有限公司2004 年末資產(chǎn)總額僅156.5 億元, 但“長虹”商標(biāo)權(quán)價值30 多億元,高達近六分之一的無形資產(chǎn)卻沒有在該公司財務(wù)報告中反映和揭示。因此, 這些無形資產(chǎn)在不能準(zhǔn)確計量列入會計報表的情況下, 應(yīng)通過其他方式, 如在資產(chǎn)負(fù)債表下的補充資料中進一步披露其有關(guān)信息。因此,本文認(rèn)為,在計量問題無法迅速解決的前提下,無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中的反映可以通過編制附表的方式說明。為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況,可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”,主要項目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn);按項目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動態(tài),即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。

(三)全面披露企業(yè)未來價值的預(yù)測信息

隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善,企業(yè)投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)向財務(wù)報告的使用者、投資者和潛在投資者提供與企業(yè)未來價值趨勢有關(guān)的預(yù)測信息。雖然預(yù)測信息缺乏可靠的保證, 但畢竟能克服歷史信息的不足,增強信息使用者決策與評價的相關(guān)性,所以,企業(yè)未來價值的預(yù)測信息就成為信息披露的一個重要方面。當(dāng)然, 最佳方式是披露完整的財務(wù)預(yù)測報告。但從實踐上看操作比較煩瑣, 而且意義不大。因此, 可以考慮披露簡易的財務(wù)預(yù)測報告。同時, 企業(yè)還應(yīng)該盡可能詳細(xì)地披露企業(yè)未來價值趨勢的信息, 包括企業(yè)所處行業(yè)情況、國內(nèi)外的競爭情況和市場前景、公司戰(zhàn)略目標(biāo)及修改情況、公司發(fā)展前景和發(fā)展規(guī)劃、盈利預(yù)測及其假設(shè)和前提條件、企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險、收購兼并、投資與重組、產(chǎn)品市場占有率等等方面的內(nèi)部條件和外部環(huán)境的相關(guān)信息。

(四)增加披露對社會貢獻的信息

公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況,有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者、以及企業(yè)與社會、政府的關(guān)系,從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。因此,世界各國相繼把增值表作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。我國應(yīng)抓緊研究增值表的理論及其編制方法,出臺相關(guān)準(zhǔn)則,盡早將增值表納入我國財務(wù)報告體系之內(nèi)。

(五)應(yīng)重視對人力資源的披露

由于人力資源具有時效性和能動性的特性,這又決定了人力資源價值構(gòu)成的復(fù)雜性。人力資源與固定資產(chǎn)相比,其成本構(gòu)成不僅包括人力資源的原有價值和附帶成本, 還包括人力資源的超常功能所帶來的價值。解決對人力資源信息的披露, 除了要深入研究人力資源計量的理論和方法, 還要進一步涉及到人力資源的確認(rèn)問題, 以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題?！?/p>

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