熊志濤

摘要稅務(wù)調(diào)查是稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人情況，打擊逃避繳納稅款行為的稅收程序之一。由于我國稅收法治建設(shè)中的種種障礙。這種信息流并不是順暢而充分的，會存在信息屏蔽、信息不靈、信息失真、信息滯后等落后狀況，統(tǒng)稱“信息貧困”。改善此種狀況，需通過法治化來實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞稅務(wù)調(diào)查信息貧困信息流

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

一、稅務(wù)調(diào)查中的信息貧困

根據(jù)我國《稅收征管法》，稅務(wù)調(diào)查是稅務(wù)檢查的一部分，涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人、有關(guān)單位和個人之間的信息供給關(guān)系。本文研究的是狹義上的稅務(wù)調(diào)查，即在發(fā)現(xiàn)問題后進行的深入調(diào)查，屬于稅務(wù)稽查的一部分。信息是稅務(wù)調(diào)查的根本，涉及到稅務(wù)機關(guān)與納稅人、“有關(guān)單位和個人”、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部三種信息流的運作。在我國。這三種信息流都不同程度地存在信息貧困。

1、稅務(wù)機關(guān)與納稅人的信息流。我國市場經(jīng)濟中，他們的關(guān)系就好比是“貓抓老鼠”。“貓”想抓到盡可能多的“老鼠”，為自己創(chuàng)造更多的稅收返利和政治資本。“老鼠”則想盡辦法躲避“貓”，科技和市場的發(fā)展為避稅創(chuàng)造了更優(yōu)越的條件。稅務(wù)機關(guān)對信息的“求”與納稅人對信息的“供”使得納稅人處于主動、優(yōu)勢地位。稅務(wù)機關(guān)對納稅人財產(chǎn)的“索取”與納稅人對自己財產(chǎn)的“奉獻”又使納稅人可以利用自己的主動、優(yōu)勢地位保護自己的財產(chǎn)。這種矛盾從根本上導致了稅務(wù)機關(guān)的信息貧困。

2、稅務(wù)機關(guān)與其他組織和個人的信息流。盡管《稅收征管法》明確了其他組織和個人配合稅務(wù)調(diào)查的義務(wù)，但在法律責任上，僅規(guī)定金融機構(gòu)拒絕稅務(wù)調(diào)查的法律責任，對其他組織則沒有規(guī)定。也無法規(guī)定。據(jù)調(diào)查，地方稅收實踐中，地方政府及相關(guān)部門對稅務(wù)調(diào)查的協(xié)助是比較消極的，在一份黑龍江省地稅系統(tǒng)的調(diào)查問卷中。對地方政府支持稅務(wù)工作的一般和不滿意，不主動分別為48.57％和20.48％；對工商部門配合稅務(wù)工作的一般和不滿意，不主動分別為23.81％和66.67％，反映了工商與稅務(wù)的信息流嚴重不足；對銀行部門配合稅務(wù)工作的一般和不滿意，不主動分別為44.76％和32.86％。在稅務(wù)機關(guān)尚可“約束”的銀行，不滿意率仍然偏高，更反映了稅務(wù)機關(guān)的信息貧困；對國地稅相互配合工作的一般和不滿意，不主動分別為35.24％和34.76％。即使同屬稅務(wù)系統(tǒng)，這種信息流也不令人滿意。而稅務(wù)機關(guān)與高校、社會團體等的信息流，則顯得更加“贏弱”。

3、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的信息流。仍以上述調(diào)查為例，即使是稅務(wù)部門間相互配合，滿意，主動的比例仍然只有30％，而一般和不滿意／不主動分別為45.71％和20％，這反映了稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部在信息流上的滯后。稅務(wù)系統(tǒng)一般包括稽查、征管、稅政等部門，稽查部門一般直屬設(shè)置，地位特殊，與其它部門在職能、性質(zhì)上都有較大區(qū)別。易造成部門之間信息不暢，征管與稽查之間尤為明顯。征管過程中發(fā)現(xiàn)的稅收違法情況，由于種種原因，往往未能及時告知稽查部門，造成稅務(wù)調(diào)查中的內(nèi)部信息貧困。這種內(nèi)部信息貧困與稅務(wù)局級別正相關(guān)，級別越高，各部門越是“分頭行動”。信息交流越困難。

二、信息貧困的紓解之道

在信息爆炸的年代。龐大的信息流與受限的接收者之間，出現(xiàn)一定程度的信息貧困是客觀存在的，也是合理的。我們不能奢望稅務(wù)機關(guān)掌握一切稅務(wù)信息，但是。在其職責范圍內(nèi)的有效信息是稅務(wù)調(diào)查的根本。紓解信息貧困。最根本還在于稅收法治，在于使這三種信息流在法治的通途上流淌，尤其是完善《稅收征管法》，使其常態(tài)化、穩(wěn)定化、規(guī)范化。

1、明確法律責任。對于“其他單位和個人”，應(yīng)建立類似于第73條金融機構(gòu)拒絕稅務(wù)檢查的法律責任和第60條納稅人一般法律責任的條款。無責任即無義務(wù)，保障第57條的執(zhí)行，就必須規(guī)定包括行政機關(guān)在內(nèi)的其他單位的法律責任，建議在總則第5條的基礎(chǔ)上明確責任。

2、規(guī)范稅務(wù)調(diào)查權(quán)行使。在“稅務(wù)檢查”一章中明確規(guī)定，當用公權(quán)力進行稅務(wù)調(diào)查時。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)當有嚴格而獨立的證據(jù)審查制度，即納稅材料出現(xiàn)瑕疵，稅務(wù)機關(guān)不得不展開稅務(wù)調(diào)查。同時應(yīng)當在稅務(wù)調(diào)查中告知納稅人或其他單位和個人享有的權(quán)利和充分的調(diào)查理由。關(guān)涉重大利益的除外。

3、加強納稅人權(quán)利保護?，F(xiàn)代稅收程序法應(yīng)當是主要高揚保護納稅人基本權(quán)利的“權(quán)利之法”。而不是以保障征稅權(quán)力行使為主要目的的“征稅之法”。日本《納稅人權(quán)利宣言》強調(diào)現(xiàn)代國家作為租稅國家。政治的最終作用在于征收和使用租稅，納稅人權(quán)利是一種憲法性的基本權(quán)利，具體包括：最低生活費等不課稅的權(quán)利，接受正當程序的權(quán)利，對違法課稅處分有接受救濟的權(quán)利。管理租稅征收和用途等的權(quán)利，工薪階層納稅者的權(quán)利，納稅者的個人秘密保護權(quán)和要求公開情報和參加財政過程的權(quán)利等。同時，加強納稅人權(quán)利保護也有利于納稅人信仰和良好信息環(huán)境的建立。

4、加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)。《稅收征管法》第11條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。這條規(guī)定過于偏重條塊分割，建議適當增加稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)和配合的條款。在搞好各自本職工作的同時，其它部門要求協(xié)助配合的工作，應(yīng)積極給予支持配合：任何一方不能越權(quán)干擾、阻礙對方履行職權(quán)；強化信息傳遞，稽查、征管、稅政，均應(yīng)按各自職責分工和工作規(guī)程，建立起全方位的信息網(wǎng)絡(luò)。減少信息傳遞環(huán)節(jié)，溝通信息交流，提高信息傳遞效率。