張秀云

摘要:21世紀(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、科學(xué)交流迅速、信息流動(dòng)日益全球化的世紀(jì)。這種時(shí)代背景下,為建設(shè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度,我國(guó)引進(jìn)和借鑒國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究成果,是非常必要的,然而,卻不可以完全照抄照搬。我們應(yīng)該從借鑒中求創(chuàng)新,積極地開(kāi)展中國(guó)特色的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討。

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號(hào):239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0143-02

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)內(nèi)部控制理論研究主要集中在會(huì)計(jì)系統(tǒng),側(cè)重從會(huì)計(jì)審計(jì)角度研究?jī)?nèi)部控制,與西方國(guó)家相比,我國(guó)的內(nèi)部控制屬于初級(jí)的、粗放式的,并且尚未提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系,導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí),內(nèi)部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,致使我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

(一)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立以及實(shí)施有重大影響的一系列因素的總稱,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前的內(nèi)部控制環(huán)境,存在著很多局限,阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行,主要反映單位管理者及其員工對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)上。

1.企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的,許多領(lǐng)導(dǎo)者仍按老觀念和過(guò)去的思維方式經(jīng)營(yíng)國(guó)有企業(yè),對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段,認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,有人把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)作各種文件和制度,形同虛設(shè),或把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制。在企業(yè)內(nèi)部只具有某些基本的內(nèi)部控制操作,但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè),這反映出至少有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義,難以接受和適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來(lái)的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理,缺乏有效的治理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn),其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)由政府授予,有些國(guó)有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式,即政企合一。國(guó)有企業(yè)所有者缺位,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰,政企不分,政資不分,企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象嚴(yán)重,高管人員的行為無(wú)人監(jiān)管。在我國(guó)有些企業(yè)中往往存在著一些誰(shuí)都可以管誰(shuí)都可以不管的“自由”區(qū)域,這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。多數(shù)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái),一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制未真正落實(shí),企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,董事會(huì)形如虛設(shè),管理當(dāng)局權(quán)力過(guò)大,兩者之間的委托代理關(guān)系因缺乏約束而轉(zhuǎn)化為“合謀關(guān)系”,這樣經(jīng)營(yíng)者就不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè),反過(guò)來(lái)又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制活動(dòng)方面存在著明顯的問(wèn)題

1.未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,有些企業(yè)雖然也想防范風(fēng)險(xiǎn),由于國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)偏低,特別是有些風(fēng)險(xiǎn)管理人員,不具備正確應(yīng)用職業(yè)判斷的能力,長(zhǎng)期以來(lái),重理論,輕實(shí)踐,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力,缺乏實(shí)踐能力,有的企業(yè)內(nèi)控制度雖然建立,但并未有效執(zhí)行?！皩徲?jì)風(fēng)暴”披露的一系列嚴(yán)重侵吞國(guó)有資產(chǎn)的重大惡性案件,以及中航油巨額虧損等造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的事件均表明,我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的管理存在嚴(yán)重問(wèn)題,風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺位。要遏制國(guó)有資產(chǎn)流失,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.在控制活動(dòng)方面職務(wù)分離沒(méi)有得到有效的執(zhí)行

控制活動(dòng)是幫助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)施的政策和程序。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)控制活動(dòng)中,發(fā)生較多的是沒(méi)有把不同人員的職責(zé)予以分開(kāi)或隔離,一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù),這樣既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力,違背了不相容職務(wù)相分離的原則,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制,要由不同人員負(fù)責(zé),相互牽制、監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公,極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員以及領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)上的便利,截留各種現(xiàn)金收入,容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊,而且極易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,違背了“真實(shí)公允”的原則,不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展以及外部形象。

(三)監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程,即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)評(píng)價(jià)。目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)該是獨(dú)立的,因此,我們可以看出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,所以內(nèi)部審計(jì)部門并不能正確評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預(yù),受到了限制也就很難贏得威信,因此,從國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,內(nèi)審部門是名存實(shí)亡的,并不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系,使國(guó)有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境,有效地實(shí)施內(nèi)部控制,健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化,國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來(lái)越大,要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制,適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求,保證國(guó)企改革順利進(jìn)行。

(二)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制措施

國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程,不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理,推行計(jì)劃指標(biāo)化管理,定期召開(kāi)高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì),把經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入計(jì)劃軌道,著重加強(qiáng)物品采購(gòu)、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面,加強(qiáng)內(nèi)部制。

(三)加強(qiáng)信息溝通機(jī)制,健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響。國(guó)有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí),督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量,不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計(jì)的地位,確保其權(quán)威性和獨(dú)立性,隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決和糾正,同時(shí),構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

(四)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核,實(shí)行集中管理,統(tǒng)一委派管理,對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元,合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算,財(cái)務(wù)制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手,做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

三、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),關(guān)鍵在企業(yè)法定代表人要身體力行,并成為全體員工的行為表率。只有企業(yè)全體員工形成企業(yè)內(nèi)部控制的管理意識(shí)和觀念,分工明確、責(zé)任落實(shí),努力提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,才能確保國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值。需要國(guó)有企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理者,特別是“第一把手”,自覺(jué)地接受黨的紀(jì)律機(jī)關(guān)檢查、國(guó)家的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督、政府的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),以及實(shí)行依法治企與以德治企相結(jié)合,開(kāi)展黨紀(jì)國(guó)法教育,廉潔自律等手段和措施來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制制度的固有缺陷,以提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。

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