李定偉

【摘要】 本文結(jié)合國稅函[2009]3號及其基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》和相關(guān)財務(wù)與會計規(guī)定,對職工福利費稅前扣除的尺度把握問題進行探討,以弱化稅收征納矛盾,促進稅收和諧化進程。

【關(guān)鍵詞】 職工福利費;補充養(yǎng)老保險;核定

一、會稅一致性——職工福利費核算均不再計提

(一)稅法依據(jù)

1. 《企業(yè)所得稅法》扣除項目據(jù)實列支原則

《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其實質(zhì)含義圖示如下:

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》具體限制

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。其實質(zhì)含義圖示如下:

(二)會計依據(jù)

《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定:“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示如下:

(三)財務(wù)依據(jù)

財企[2007]48號(《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》)相關(guān)規(guī)定較為復雜:“修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定: (一)余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(二)余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,則應(yīng)當按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積?！睂⒇攧?wù)語言翻譯為會計語言,其實質(zhì)含義圖示如下:

“上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀要(2007年第2期)”

公司在實施新會計準則后是否計提應(yīng)付福利費?

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,公司在執(zhí)行新會計準則后不再計提應(yīng)付福利費。

對于以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行日如何進行會計處理?

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額,應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》規(guī)定,根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利),該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。

二、內(nèi)容規(guī)范性——職工福利費核算明細化

(一)國稅函〔2009〕3號具體規(guī)定

國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示如下:

(二)財企[2008]34號補充規(guī)定

財企[2008]34號(《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》)對補充養(yǎng)老保險有明確規(guī)定:“ 一是按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定,已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇,由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。二是補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分,從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分,不得由企業(yè)負擔,企業(yè)應(yīng)當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔,企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的,符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當先從應(yīng)付福利費中列支。三是企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金,屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有,應(yīng)當單獨設(shè)賬,與本企業(yè)及其他當事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴格分開。企業(yè)應(yīng)當依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施管理,并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。四是對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用,從管理費用中列支?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示如下:

三、核定風險性——職工福利費核算賬目須清

國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示如下:

四、結(jié)論與啟迪

自2007年1月1日起,職工福利費核算財稅均不再計提,稅務(wù)處理上只計提未發(fā)放的匯算時一直都應(yīng)納稅調(diào)增;職工福利費核算內(nèi)容明確了補充養(yǎng)老保險、療養(yǎng)院等范疇;職工福利費亂賬將無道可行。

依然有許多令納稅人和其會計深思的職工福利費相關(guān)問題:職工福利費非得有發(fā)票嗎?職工名稱的醫(yī)藥費能否在可稅前扣除的職工福利費里列支?……●

【參考文獻】

[1] 陳淑亭,王洪濤,張育輝,等.《企業(yè)所得稅法一點通》[M]. 立信會計出版社,2008.

[2] 翟新生,等.《會計學原理》第2版[M].立信會計出版社,2007.