倪穎

[摘要] 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校學(xué)生畢業(yè)后服務(wù)的對象是人，其工作動機(jī)是治病救人，維護(hù)人類的健康。這一特殊性，決定了醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校學(xué)生培養(yǎng)要支付更大的成本?？茖W(xué)合理界定醫(yī)學(xué)類高職院校學(xué)生生均標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，準(zhǔn)確核算生均標(biāo)準(zhǔn)成本，制定制度化、規(guī)范化、實用性好、操作性強(qiáng)的醫(yī)學(xué)類高職院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本參考體系，既有利于財政撥款制度的完善和學(xué)費制度的形成，也有利于教育資源優(yōu)化配置和辦學(xué)效益提高，更好地培養(yǎng)出符合社會需求的醫(yī)學(xué)類高職高專人才。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校；生均標(biāo)準(zhǔn)成本；核定

[中圖分類號] G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）10（c）-0111-02

醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本是政府部門、學(xué)校、社會各界普遍關(guān)注問題，它可以作為財政部門對醫(yī)學(xué)類高校進(jìn)行生均撥款和確定醫(yī)學(xué)類高校收費標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。目前，我國關(guān)于醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成及測算還處在理論探討和研究階段，該文以生均成本為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)學(xué)類院校的特點，乘以工作標(biāo)準(zhǔn)權(quán)數(shù)，最終確定醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均辦學(xué)成本構(gòu)成。為學(xué)費審批提供依據(jù)。學(xué)費問題涉及到每一位受教育者及其家庭。過高的學(xué)費會使學(xué)生無力支付，給其家庭造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，過低的學(xué)費又使學(xué)校財力不足，無法滿足教學(xué)的需求，提供好的教育服務(wù)。高校收費合理與否不僅關(guān)系到高校的社會形象，更關(guān)系著和諧社會建設(shè)的大局。因此受到教育部門、財政部門、物價部門以及社會各界的關(guān)注。

1 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的界定

1.1 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵

醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本是指培養(yǎng)符合教學(xué)規(guī)律和教學(xué)質(zhì)量要求的醫(yī)學(xué)類學(xué)生，運用一定的會計等方法，通過分析、統(tǒng)計而計算出來的，用于培養(yǎng)一名醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校學(xué)生必耗費的貨幣體現(xiàn)。生均標(biāo)準(zhǔn)成本并不是一個固定的數(shù)值，不同的地區(qū)、不同類型高校學(xué)生的生均標(biāo)準(zhǔn)成本不同。生均成本是學(xué)校為培養(yǎng)一名學(xué)生實際支出的費用，而生均標(biāo)準(zhǔn)成本反映的是一定時期內(nèi)為達(dá)到人才培養(yǎng)要求，學(xué)校必須、應(yīng)該為每名學(xué)生耗費的教育資源。

1.2 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成

醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本無法在高校會計報表中找出答案，在事業(yè)支出項目中設(shè)置下列有關(guān)明細(xì)賬，體現(xiàn)生均標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成：①工資福利支出：包括基本支出中工資福利支出和上級批準(zhǔn)的項目支出中工資福利支出。②商品和服務(wù)支出：包括基本支出中商品和服務(wù)支出和上級批準(zhǔn)的項目支出中商品和服務(wù)支出。主要是各種消耗類支出。③對個人和家庭的補(bǔ)助支出：包括基本支出中和項目支出。④無形資產(chǎn)分?jǐn)偅簾o形資產(chǎn)不適宜一次性計入成本，應(yīng)該按照受益期進(jìn)行分?jǐn)傆嬋氤杀?。⑤固資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)價值高、使用期限長，應(yīng)該按照受益期分?jǐn)偟匠杀局小?/p>

1.3 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本界限的劃分

根據(jù)醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，確定高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于教育費用，應(yīng)不應(yīng)該計入教育培養(yǎng)成本，需要劃清以下界限：①應(yīng)該明確劃分資本性支出與收益性支出與界限。無形資產(chǎn)不適宜一次性計入成本，按照受益期進(jìn)行分?jǐn)傆嬋氤杀颈容^合理。固定資產(chǎn)價值高、使用期限長，按照受益期分?jǐn)偟匠杀局?。收益性支出是指辦學(xué)過程中各種一次性消耗。②應(yīng)該劃分不同時期教育成本的界限。凡是當(dāng)期受益，無論是否支付，均應(yīng)計入當(dāng)期成本。③對于一些無法明確應(yīng)該計入哪個項目的成本，應(yīng)該采用一定的方法進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>

2 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的核算

2.1 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的核算原則

目前高等學(xué)校會計制度規(guī)定只有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他收支業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否支付，均應(yīng)計入本期成本。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在收付實現(xiàn)制賬目下進(jìn)行教育培養(yǎng)成本核算存在一定的技術(shù)難度。

2.2 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的核算程序

首先要確定醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的對象。按國家規(guī)定的權(quán)數(shù)將全日制學(xué)生、留學(xué)生、成人脫產(chǎn)班學(xué)生、函授生和網(wǎng)絡(luò)教育等各類學(xué)生折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生。其次要確定醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的核算期限。高等學(xué)校會計核算按自然年度核算，但按照教育規(guī)律，高等教育辦學(xué)成本按學(xué)年核算比較科學(xué)。會計年度與學(xué)年年度應(yīng)當(dāng)銜接好，才能正確歸集費用，保證學(xué)生培養(yǎng)成本核算的準(zhǔn)確性。最后要確定醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的主體，即教育主體。醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院是醫(yī)學(xué)類高職教育的辦學(xué)主體，高職教育培養(yǎng)成本按學(xué)校性質(zhì)進(jìn)行分類核算，學(xué)校內(nèi)部按不同專業(yè)分類核算，以正確反映醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，反映醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.3 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的核算方法

①基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以會計年度學(xué)校發(fā)生的全部教育成本為基數(shù)，按教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)要求折合一定系數(shù)測算出標(biāo)準(zhǔn)總成本，即界定為醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的年度費用支出。②確定年度生均標(biāo)準(zhǔn)成本。計算方法為：年度教育標(biāo)準(zhǔn)總成本除以年度標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)。③確定畢業(yè)生在校期間標(biāo)準(zhǔn)成本。計算方法是年度生均標(biāo)準(zhǔn)成本乘以學(xué)制權(quán)數(shù)。

3 醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的核定

3.1 工資福利支出成本核定

①核定編制數(shù)：按照教育部規(guī)定的辦學(xué)指標(biāo)確定編制。合理確定高職院校學(xué)生與教職工比、師生比等指標(biāo)。②核定教職員工工資福利支出，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、社會保障繳費、伙食補(bǔ)助費、績效工資、其他工資福利支出等項目。

3.2 商品和服務(wù)支出成本核定

①商品和服務(wù)支出范圍。商品和服務(wù)支持是指高校用于購買商品和勞務(wù)的支出，主要是消耗類支出。②商品和服務(wù)支出中的費用能確定定額的按照標(biāo)準(zhǔn)實行定額包干管理。

3.3 對個人和家庭的補(bǔ)助性支出成本核定

①對個人和家庭補(bǔ)助支出，離退休費、撫恤金、助學(xué)金、生活補(bǔ)助、醫(yī)療費、住房補(bǔ)貼等均進(jìn)入核算范圍。②離退休人員費用核定不包括財政補(bǔ)助中離退休人員撥款和離退休人員公費醫(yī)療經(jīng)費撥款，只計算由學(xué)校負(fù)擔(dān)的部分。③獎、助學(xué)金核定。目前國家對品學(xué)兼優(yōu)和家庭困難學(xué)生資助力度很大，各校都建立起資助體系，幫助困難學(xué)生。

3.4 固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷成本核定

①無形資產(chǎn)分?jǐn)偅簾o形資產(chǎn)不適宜一次性計入成本，按照受益期進(jìn)行分?jǐn)傆嬋氤杀颈容^合理。②固資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)價值高、使用期限長，按照受益期分?jǐn)偟匠杀局?。③制定設(shè)備使用定額標(biāo)準(zhǔn)，提高設(shè)備利用率。每類設(shè)備要制定出定額標(biāo)準(zhǔn)，按各專業(yè)使用權(quán)數(shù)，確定不同專業(yè)使用設(shè)備的成本。④房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備、通用設(shè)備按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合學(xué)校教學(xué)特點，社會對人才的需求分類計提折舊，在計入專業(yè)成本時，不能按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮不同專業(yè)的使用系數(shù)。⑤固定資產(chǎn)折舊成本由資產(chǎn)管理部門按照資產(chǎn)性質(zhì)，提供折舊數(shù)據(jù)，財務(wù)人員在輔助核算中設(shè)會計科目進(jìn)行核算。

3.5 核定醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本注意事項

①會計核算時按照會計制度要求設(shè)置會計科目，同時考慮方便提取生均成本數(shù)據(jù)，相應(yīng)設(shè)置輔助核算明細(xì)賬。力求做到核算簡便，不增加財務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，可操作性強(qiáng)。②人力資本是構(gòu)成生均標(biāo)準(zhǔn)成本的重要組成部分。人才引進(jìn)在高校發(fā)展中已經(jīng)常態(tài)，各教學(xué)部門在用人時，要充分考慮人才引進(jìn)成本。③資產(chǎn)計提折舊納入成本核算，目前在實際操作上還存在一定難度。高校資產(chǎn)種類繁多，有些自查已無法使用，但高校資產(chǎn)報廢程序復(fù)雜，很多無法使用的資產(chǎn)仍然在賬上有記載。如果不進(jìn)行資產(chǎn)清理，全部計入生均經(jīng)費，必然導(dǎo)致成本虛增。④確定科學(xué)、合理的預(yù)算管理辦法。首先應(yīng)該根據(jù)專業(yè)特點確定科學(xué)、合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，建立起專業(yè)培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)成本。⑤建立醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本考核制度。生均標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，要經(jīng)過幾年的運行和考核，在考核中找出存在的問題、改變支出結(jié)構(gòu)，規(guī)范辦學(xué)成本，最終確定科學(xué)、合理的生均標(biāo)準(zhǔn)成本。⑥醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本使用范圍。生均標(biāo)準(zhǔn)成本可用于提供給價格主管部門對醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行審核、審批的參考依據(jù)，也可用于學(xué)校加強(qiáng)管理，確定教學(xué)投入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。教育成本核算與生均標(biāo)準(zhǔn)成本制定是一項系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，需要全校各部門提供各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，既受到現(xiàn)行會計制度的限制，不同學(xué)校的辦學(xué)特色不一樣，專業(yè)要求也有很大的區(qū)別，各學(xué)校對培養(yǎng)學(xué)生質(zhì)量要求的標(biāo)準(zhǔn)也有區(qū)別。所以關(guān)于醫(yī)學(xué)類高等職業(yè)院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)核算是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工程。

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（收稿日期：2018-07-20）