陳黑虎　張政斌

【摘要】 “頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”式的審計方式已不適應現代社會需求。在療已病的同時,通過剖析其病理,最大限度地減少或杜絕“重蹈覆轍”現象,達到舉一反三“用疫苗治未病”,才是現代審計的精髓?；诖?本文提出具有知識經濟時代特色的“課題化審計” 戰(zhàn)略模式,旨在為“專家化、學者型”審計人才在源頭治理方面提供大顯身手的平臺。

【關鍵詞】 課題化運作;審計調研;科學發(fā)展;源頭堵漏

審計需要求真,監(jiān)督更需創(chuàng)新。求真是審計的科學精神,創(chuàng)新是審計發(fā)展的必然。真實性、合法性和效益性審計作為求真的三個方面,寓含了科學發(fā)展觀的內在要求,與科學發(fā)展觀直接相通、一脈相承?？茖W發(fā)展觀的本質要求作為審計人,必須按照客觀規(guī)律創(chuàng)新工作方法,以勤奮敬業(yè)的工作精神,真知灼見的前瞻性、建設性對策,來為統(tǒng)籌協調各種利益和矛盾、緩解各種資源和能源緊缺的狀況出謀;為消除不同地區(qū),不同產業(yè),不同時期社會發(fā)展的潛在風險,實現全國范圍內的經濟、環(huán)境、資源安全建言,為促進國家經濟、政治、文化、自然、社會,全面、協調、可持續(xù)發(fā)展獻策。

一、課題化審計的提出

以科學發(fā)展觀為指導,體現在審計理念上,就是把審計理念定位在由簡單的查問題、處理問題轉移到思根本、謀大局、求長遠,促進經濟數量與質量、資源和環(huán)境、經濟與文化等各項社會事業(yè)的全面協調可持續(xù)發(fā)展上來,把科學發(fā)展作為審計的著眼點、出發(fā)點和立足點?？v觀中外的審計理論與實踐,現代審計內容可概括為涉及資金方面、涉及管理控制與服務方面、涉及環(huán)境方面、涉及電子信息系統(tǒng)方面、涉及質量方面、涉及人力資源方面等多方面的績效評價及其改進工作的對策意見。審計工作不可能包治百病,組織實施不可能面面俱到,剖析研究不可能事無巨細,成果報告更不可能一應俱全,故此這在客觀上就要求無論搞什么項目的審計,都必須瞄準一個主題,就某一目標在橫向上求廣度,在縱向上求深度,在剖析上求高度,在對策上求精度,在治理上求強度,做到在監(jiān)督上有所不為,才能實現審計服務的有所為?？梢哉f,任何一種面面俱到,不分清紅皂白、包羅萬象的審計檢查,充其量也只能起到“水過地皮濕”的效果,甚至可能產生“干打雷不下雨”的負面影響,使人滑向“聽雷聲習以為常,行舞弊前赴后繼”的膽大妄為的惰落快車道。

(一)不刮“審計風暴”需要審計創(chuàng)新

“審計風暴”刮過了多年,可它曝光的問題卻仍然“濤聲依舊”。這是什么問題,究其原因,就是這種只揭露傷疤不清理細菌的“刮風式”審計,只能斬草不能除根,只能刮跑地面上的殘枝敗葉,不能鏟除滋生“雜草的種子”。罰幾個錢,搞幾個案件,移交幾個人,刮幾場審計風暴,只能算做審計的表層功夫,充其量是一種短期轟動效應;審計的真正深層功夫在于能提出好的制度、好的機制、好的辦法,盡可能地減緩、遏制人之私欲無限膨脹趨勢,去切斷個別人內心私欲與崗位行為之間的利益循環(huán)鏈條,徹底鏟除滋生舞弊的土壤,以至形成“讓壞人在好的環(huán)境熏陶下變好,讓好人在好的氛圍中更善良”的環(huán)境,這才是審計的宗旨和精髓,這才是衡量審計質量高低的標準,衡量工作業(yè)績好壞的尺度。因此,牢固樹立“今天掀起審計風暴是為了消滅明天能掀起審計風暴的不和諧因素”的審計理念至關重要。

(二)打消百姓疑惑需要審計創(chuàng)新

在審計第一線,最能了解到事件的真實情況,掌握到事情原汁原味的第一手資料。記得二十年前的一次審計調查,就曾有父老鄉(xiāng)親問我:咱家鄉(xiāng)這些年如按統(tǒng)計上報的植樹數字,早該種到“炕頭”上了,可就是年年種樹不見樹,歲歲花錢不受益啊。你是搞審計的,給咱審審這是怎么回事?當時,我無言以對,也不知道該怎么回答,只能硬著頭皮,死挨前輩們的數落!時間在流逝,教訓在積累,我漸漸地領悟到了過去父老鄉(xiāng)親們的責問中,就隱含著百姓對科學發(fā)展的期盼,父老對創(chuàng)新現代審計模式的期待,社會對現代審計的強烈需求。

(三)解決見怪不怪問題需要審計創(chuàng)新

“年年綠化興師動眾,歲歲沙塵濤聲依舊。只見挖坑人山人海,不見樹木郁郁蔥蔥。”這些屢見不鮮、見怪不怪的“小問題”,因為太多、太普遍,以至于達到司空見慣、熟視無睹、麻木不仁的地步,老生常談的多了,誰都懶的再管,久而久之,一些看似非正常的東西演譯成了“老鼠和貓”能擦肩而過的“祥和”幽默劇。在這見怪不怪的事情當中,老鼠心中的“鬼把戲”,其實地球人都知道其中“貓膩”在哪,都知道閃亮登場背后的“黑幕”,哪怕他是精心包裝過的行為,只不過是大貓小貓和老鼠都不愿戳穿其心知肚明的“公開的秘密”罷了。欲實現“貓和老鼠”各自地位的真正回歸必須建立一套強有力的監(jiān)督機制,督導一切非涉密事項均搬到公開的公共桌面上亮相。

(四)遏制弄虛作假之風需要審計創(chuàng)新

大家知道,水利資金的管理及其效益的發(fā)揮是一個系統(tǒng)工程。國家每年對水利事業(yè)的投入是一個相當不小的數字,欲弄清這項資金的管理、使用及其效益發(fā)揮的怎么樣,不經過深入、細致的審計是無法得出正確結論的?，F實中這些年對專項資金的審計,從時間上一般只安排一個生產周期,甚至只安排一個周期中的一、二年,從空間上通常只安排一、二個部門,這就無法避免使審計分析的階段性、片面性抬頭,使審計分析的連續(xù)性、全面性弱化,如此追求審計項目數量、貪大求全的水過地皮濕的做法的弊端已明顯顯現。于是,民間流傳的有關水利資金利用率方面的順口溜的悄然露頭也就不足為奇。如:“打好一眼示范井,年年憑此要資金”,這叫栽好搖錢樹;“修好一條樣板渠,歲歲評比都用你”,這是愛你沒商量;“開發(fā)一塊水澆田,次次觀摩都上眼”,這叫懷揣報功牌。還有“專項資金挪吃喝,大家肚圓誰肯說;舊渠年年披新土,有誰樂意掀蓋頭;一年一查我不怕,擔心只怕數家家(資金與效益一項一項地查,一件一件地數)”。這些話雖然有所偏頗,但也不無道理。用什么辦法能把“只見筑渠紅旗招展,不見水流澆灌麥田”之類的順口溜趕下歷史舞臺而永不復發(fā)是一個值得深思的大課題。

為什么經濟領域中一些違紀違規(guī)問題會屢查屢犯、屢禁不止,其根源在于管理上有漏洞,制度上不健全,措施上不得力、執(zhí)法上不到位。如何跳出就審計而審計,就違紀論違紀的怪圈,如何跳出頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的傳統(tǒng)西醫(yī)式治病之路,而重新走上“中華醫(yī)學辨證論治”源頭治理——不在治表上下功夫,專在治本上做文章之路,如何全面從源頭上堵漏,行為上規(guī)范,查處上加力,根治上設防來提升審計水平上臺階,就呼喚一種能融合審計科研與實踐之特性,且具有源頭堵漏、根源遏制功能的現代知識經濟時代的模式——“課題化審計”戰(zhàn)略。

二、課題化審計之概念

(一)課題化審計之內涵

“課題化審計”是一種以科研形式監(jiān)督、反饋國家法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況的專題追蹤調研與預警建言活動。具體講它是圍繞某一具體審計目標,嫁接理論課題研究模式,通過對相關資金的管理使用、相關法規(guī)政策的執(zhí)行、相關效益的發(fā)揮情況等與審計目標有關的各種管理因素用時空觀念進行課題化立體審計研究的活動。它是集科研與實踐于一體的源頭堵漏型的高層次監(jiān)督,是“專家化、學者型”審計人才施展才華的舞臺,是制度創(chuàng)新的奏鳴曲,是審計事業(yè)發(fā)展的方向。該課題化研究貫穿于審計過程的始終,具有前瞻性、建設性、戰(zhàn)略性特點。三個特點注定了課題化審計戰(zhàn)略目標是長遠的,不是短視的,對于戰(zhàn)略性重大事項,要有“寧肯一朝‘做手術釜底抽薪忍短痛,絕不天天‘打點滴揚湯止沸聞哼哼(常呻吟)”的氣魄進行革命性處理。

其主旨是源頭堵漏,重點在制度創(chuàng)新。源頭堵漏要關注制度缺失,制度創(chuàng)新關鍵在管理層面。俗話說:人管人越管越亂,人管事越管越多;制度管人才能一視同仁,使人心服口服進而滋生和諧,制度管事才能不挑不撿,使事一順百順,形成良性循環(huán)。要達到這個目的就需要審計工作者重拳出擊、注重調研、刨根問底剖病因,強化防范、服務經濟、釜底抽薪開藥方;通過今天治病救人剖析制度缺失,來實現明天懲前毖后修訂完善制度,進而使病種絕跡于萌芽狀態(tài)。

其理念是治未病,核心在強服務。即審計理念應該是事前預防——治未病,防患于未然,而不是打擊——療已病,等秋后算賬,更不該是放長線釣大魚;審計不能等到亡羊報警之后再忙于補牢,而是要在“羊”圈養(yǎng)之時,通過“望聞問切”實施偵察預警,運籌帷幄于亡羊之前而勤于筑牢。如果說療已病解除病痛算是政績,那么治未病造福一方就是功績。審計工作的出發(fā)點、落腳點、創(chuàng)新點,在于服務戰(zhàn)略決策,服務戰(zhàn)略發(fā)展,服務社會民生。

其方式是嫁接嚴謹,目的在構建和諧。嚴謹,要求我們視審計為課題研究,把報告當學問著述。和諧,包括:

1.制度和諧:促進現有制度的落實與完善,促進良好機制的形成與光大,最終實現用好的制度、好的機制筑牢“高壓線”隔離帶,最大限度地保護干部不跨越警戒線。

2.心態(tài)和諧:在制度和諧基礎上促進人之善性的不斷放大和凸顯,遏制人之惡性最小化以至泯滅,讓過去那些觸碰“高壓線”的自以為很高明的“雕蟲小技”演變?yōu)楝F在誰看誰沒興趣、誰干誰沒機會、誰想誰沒必要、誰說誰沒膽量、誰搞誰找自斃的丟人現眼“閉幕式”。

3.運作和諧:促使每一個審計項目都醞釀成為一個研究課題,促使每一篇報告都煅造成為一篇優(yōu)秀的學術論文,促使每一位審計干部都培養(yǎng)成為一名審計實踐的專家與審計理論研究的學者。

其一般方法是調查研究,精髓在求真務實。調查研究,調查是前提,研究是為建言作準備。調查則需從普遍性、苗頭性、傾向性、典型性問題中調查選課題,從源頭上找癥結,從病灶區(qū)發(fā)生發(fā)展過程剖病理,研究就要在制度、機制層面研究析成因,以制度創(chuàng)新角度源頭堵漏建言施對策。求真務實要求干工作要謀取長效,不一時轟動;揭問題要一針見血,不遮遮掩掩;談分析要追本溯源,不掛一漏萬;剖事理要切中命門,不就事論事;談危害要入木三分,不蜻蜓點水;提建議要真知灼見,不人云亦云;施對策要標本兼顧,更表里兼治。同時也要求選課題宜把握適度,忌貪大求全;去檢查宜查有深度,忌一葉障目;搞調研宜訪有廣度,忌以偏概全;論錯弊宜評有高度,忌平淡無味;寫報告宜富有力度,忌面面俱到,堆成雜貨鋪。

其分析范圍是跨越時空,真正功夫在巧開銹鎖(孵化金點子)。只有做到空間上跨部門、跨地區(qū)、跨行業(yè),時間上跨年度、跨周期,一審審它十來八年,一計計它幾項資金,一查查它有關部門,一檢檢它一個體系,才能做到高瞻遠矚,掌控規(guī)律,服務實踐。這樣我們提出的審計建議才有可能跳出頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的怪圈,才不至于再度陷入‘年年搞審計,歲歲老問題的怪圈而不能自拔。孵化金點子關鍵在于對一手材料深加工,通過去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里,來實現舉一反三前瞻性思索,觸類旁通超前性研究,最終綜合醞釀提煉出對一個系統(tǒng)、一個行業(yè)、乃至整個國家宏觀調控的建設性意見,去打開陳年“銹鎖”,這就是課題化審計的真功夫。

(二)課題化審計的作用

課題化審計是柄“雙刃劍”,表現在它既是“專家化、學者型”審計人才的比武舞臺,又是培養(yǎng)高層次、高素質審計人才的搖籃;它既能推動審計工作攀升上水平,反過來審計工作又促進它不斷上臺階;它不僅是防錯糾弊的工具,而且更是提高社會效率、保障戰(zhàn)略發(fā)展的工具。

1.對人的作用:(1)有利于吸引高學歷人才充實審計隊伍,為“專家化、學者型”的審計人員提供施展才華的用武空間。(2)有利于促進在職審計人員不斷自我加壓、自我“充電”,培養(yǎng)一批經驗豐富、思維敏銳的“沙場老將”,造就一批有創(chuàng)新意識、有實干精神、有宏觀頭腦的新一代審計干部。(3)有利于形成“我為工作多學習,崗位催我搞調研,工作逼我勤思考”的良好競爭學習氛圍,使每個人的工作都“變做職業(yè)為干事業(yè)”。(4)有利于使整個審計過程變成審計人員錘煉審計質量的“考場”,以至互相比試審計質量的“賽場”!如此,增強審計人員深鉆細研的主動性,培養(yǎng)審計人員精益求精加工審計成果的自覺性,就成為課題化審計發(fā)展的源動力。

2.對事業(yè)的作用:(1)有利于凸顯高層次審計監(jiān)督的“放大鏡、望遠鏡”功能。相對于傳統(tǒng)審計模式而言,課題化審計模式更注重揭示問題的本質——捉蛇捉到七寸處,更注重從司空見慣、見怪不怪的非正常小現象的發(fā)生發(fā)展過程中看出大問題,更注重從習以為常、熟視無睹的非正常小現象的危害中看出大問題,更注重從不足掛齒的行為細節(jié)中看出癥結所在,更注重用科學的視角、發(fā)展的眼光去預測、設計“提前量”,制定防微杜漸、未雨綢繆的長遠預案,做到防患于未然之中,決勝于千里之外,把能想到該想到的問題統(tǒng)統(tǒng)消滅在萌芽狀態(tài)。如此,無疑有利于共享審計資源,發(fā)揮審計整體效能,把過去審計報告中的那些原則性的“馬后炮”式的亡羊補牢性質的權宜之計扭轉為“火眼金睛”式的服務未來“凈化土壤”的宏觀調控性質的防范對策,以徹底解決“按下葫蘆起來瓢”的屢查屢犯、屢禁不止問題。(2)有利于將審計科研與審計實踐融為一體,解決“務虛與務實”兩張皮問題,從而形成“科研在實踐中扎根,實踐在科研中創(chuàng)新”的大科研審計觀念。(3)有利于選取不同行業(yè)、不同部門、不同單位、不同時間、不同空間的同一審計樣本,針對一個共性問題開展跨地域、跨行業(yè)、躍時空的“大兵團作戰(zhàn)”,而后對“戰(zhàn)利品進行專家會診”,拿出審計結論,促使建設性的合理化建議向決策轉化,推動制度建設,營造“中醫(yī)辨證論治,綜合調理”的特色審計精品。(4)有利于打破為審計而審計,為完成考核指標而審計的“騰云駕霧”式工作格局,換之于在源頭上找癥結,從病灶區(qū)剖病理,從過程中析原因,于制度上施對策的新型審計思維模式,從而實現“七個轉變”來促成傳統(tǒng)審計模式向現代審計模式轉變。一是審計人員的思維由監(jiān)督型向服務型轉變;二是審計工作由被動服務向主動參謀轉變;三是出具審計意見由原則性的“萬金油式”向針對性強的可操作型轉變;四是審計形象由簡單“挑刺型”向復合的“育花型”轉變;五是審計與被審計的關系由矛盾對立關系向醫(yī)患合作關系轉變;六是審計理念由量的擴張向質的提升轉變;七是由為審計而審計向“今天審計是為了明天不審計”轉變。(5)有利于刷新審計質量的考核指標。目前,對審計質量考核的硬指標多集中于罰沒收入的收繳,大要案件移交等顯性指標上,而對完善管理的治本性審計對策等軟性指標相對很少,即使有,也在整個考核體系中所占比重不大。顯性指標,看得見摸得著,既便于量化,更便于考評,但它遠不及隱性指標的作用深遠。因為一個科學理念的萌生,一項制度的出臺,它在源頭治理上所產生的潛在經濟效益和社會效益,用經濟指標是難以確切估算的。所以課題化審計這種新生事物,不僅可以刷新考核指標,而且可以不斷提升審計質量,拔高審計文化軟實力。

三、課題化審計之程序與方法

(一)審前調查階段

針對經濟社會發(fā)展中的矛盾選擇領導所急、群眾所想之事開展初步調查了解。

(二)課題立項階段

由審計機關編制年度審計項目計劃的課題規(guī)劃,它的目的是為課題調研定基調,為制度建設立規(guī)劃。內容包括準課題名稱、目標及其審計對象、數量、時間、范圍、方式、方法、要求等。課題立項的依據必須事關國計民生,關注社會經濟。須站在全局性、戰(zhàn)略性的高度選定:

1.圍繞國民經濟工作中心及當前或近一個時期內的工作重點主動立項。

2.圍繞宏觀經濟運行中存在苗頭性、傾向性、普遍性、預警性問題及時立項。

3.圍繞社會經濟中出現的難點、熱點、焦點問題重點立項。

“要想有地位,必先有作為;要想有作為,不能全都為”。面面俱到,可能處處不到;蜻蜒點水,解決不了根本問題。因此,課題立項應堅持“項目少而精、樣本范圍多而廣”的原則,以保證調研成果縱向有深度、工作有力度、橫向有廣度,體現其代表性、操作性、指導性、實用性。要將審計的著眼點定位在服務經濟建設、服務宏觀決策上,工作思路定位在開展調查研究、剖析問題成因、探求解決途徑上。

(三)課題研究階段

是審計小組圍繞課題目標開展現場調查,綜合運用觀察法、審閱法、詢問法、抽樣法、分析法等審計方法收集一手資料,分析評價某個事件內外環(huán)境,重點從管理層面研究制度缺失、機制失靈或制度執(zhí)行過程中出現偏差的成因,并提出完善制度或糾正偏差對策的過程。調查中要注意廣泛訪談被審計單位的管理人員、工作人員,零距離接觸有關專家,為檢查法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況與偏差,尋找經濟運行中的薄弱環(huán)節(jié),發(fā)現典型經驗教訓與管理中漏洞并剖析問題成因、評價危害、研究對策搜集相關證據,以使成果報告能“有感而發(fā),言之有物,耐人尋味,發(fā)人深省,適銷對路”。一句話,這個階段就是精心調研抓素材,深思熟慮釀產品。

故此該階段是課題化審計的中心環(huán)節(jié)和重心所在,是課題立項與課題結論間的橋梁與紐帶,它是把握或拔高“基調”的承前啟后的實質階段。實施過程中要注意以下幾點:

1.審計機關根據課題化審計立項要求,及早組織力量開展審計調研。

2.審計組視工作量及業(yè)務分工等狀況可劃分若干小組,實行“大兵團、多兵種”聯合作戰(zhàn),最后匯總戰(zhàn)果,提升成果,上報碩果。

3.審計實施過程中,堅持邊審計,邊提煉審計成果的原則,做到向決策機關反饋及時,反映真實、概括完整。

4.搜集審計證據注重相關性、可比性、客觀性、全面性,反對以偏蓋全。

5.審計中,涉及到課題調研的有關問題,可以向以前年度追溯,以選取更多的審計樣本揭示出規(guī)律性的東西,為研究事物發(fā)展趨勢和分析其運行軌跡積累素材。

6.對其它帶有典型性、矛頭性、普遍性的問題也要注意收集整理,以防顧此失彼。

說明一點,在審計實施過程中,如發(fā)現了新問題、新情況、新矛盾,可根據實際充分斟酌,適時調整課題或補充增加課題。

(四)成果報告階段

是審計人員充分利用已掌握的情況及取得的證據,經過“去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里”的深加工過程,對一個問題進行由現象到本質、由局部到全局、由個別到一般、由具體到抽象、由感性到理性、由靜態(tài)到動態(tài)的不斷升華認識并逐漸完善解決辦法的意識活動。課題報告要做到言之有物,寫的有情況、有分析、有建議,建議又極具前瞻性、針對性、操作性、可行性、建設性,就須切準要害、抓住時弊、想人民之所想、急人民之所急、盼人民之所盼、解人民之所憂,切忌無的放失,人云亦云。

以上步驟可概括為:圍繞目標,擬定課題;核算指標,探尋差距;發(fā)現問題,揭露危害;剖析成因,查找癥結;研究對策,堵塞漏洞;精心醞釀,編撰報告;上報戰(zhàn)果,服務決策。

(五)與上述階段相對接的方法

1.審計立項“三圍繞選題法”:即圍繞國民經濟工作中心及當前或近一個時期內的工作重點主動立項;圍繞宏觀經濟運行中存在的苗頭性、傾向性、普遍性問題及時立項;圍繞社會經濟中出現的難點、熱點、焦點問題重點立項。

2.審計查證“列表對比法”與“五看五查法”:(1)列表對比法即將兩項或兩項以上具有關聯可比性的數據直觀地列示在一張表上進行對比并查看其符合程度(找差距)的方法。如:預算執(zhí)行審計利用該法,將人大批準的年度預算數及其調整數與實際執(zhí)行數放在一張表上進行對比,來分析預算執(zhí)行的總體情況和分項情況就十分簡單、直觀、便捷。(2)五看五查法:即看內控制度查監(jiān)管的合理性;看業(yè)務流程傳遞票證結構內容查管理的有效性;看銀行賬戶查違紀的發(fā)生性;看開支單據(重點是管理成本方面)查漏洞的存在性;看會計賬證查責任的落實性。

3.定量分析“表格解碼法”:即指運用財務、非財務等經濟指標對經濟事件的量變過程進行預警分析時,依據相關指標之間的勾稽關系將其內容與關聯數據直觀地列示于特定結構的表格上的方法。該法優(yōu)點是能把內行說清楚的問題方便、快捷地展現成外行也能看明白的“翻譯器”。其解析重點是預警量變過程,阻止質變轉化。

4.審計剖析“五從入手法”:即從源頭上找癥結(從問題發(fā)生的源頭剖根問底);從病灶區(qū)剖病理(從病灶區(qū)的宏觀、微觀兩種環(huán)境剖析問題機理);從過程中查原因(從問題發(fā)生、發(fā)展過程來深查成因);從成果看危害(從問題暴露的成果來看其對人的影響與對社會的危害);從制度上施對策(通過上述深層剖析,再從機制上、制度上尋找源頭堵漏之策)。

5.定性分析“因素考究法”:即從對某個事件主導者的主客觀因素和事件本身所處的內外環(huán)境因素等多種成因的立體綜合研究入手,進而再過濾揭示主次要因素的過程。也就是抓主要矛盾、抓“牛鼻子”的過程。其解析重點是發(fā)現量變規(guī)律,揭示質變動因,前瞻防變對策。

6.整體分析“模擬生命法”:即將企業(yè)視同生命體,運用整體系統(tǒng)觀念來辯證分析研究企業(yè)經濟運行的方法。概括講,如果將企業(yè)比作一個完整生命體,那么其內控制度就是企業(yè)之“五臟六腑”,“藏”于生命體內,其各類交易活動就是企業(yè)的生命循環(huán)系統(tǒng),顯現生命運動,其賬戶記錄即是企業(yè)之“生命體征”,“象”于外形、露于體表。內控制度是各交易活動之本、是企業(yè)生存之主宰,賬戶記錄則是各交易活動之末、是企業(yè)生存之象,內控制度與賬戶記錄之間通過各交易活動而連接貫通。企業(yè)的臟腑功能強,各循環(huán)系統(tǒng)就能健康運轉,生命體征也會平穩(wěn)正常,反之亦然。他們之間相互依存、相互作用,共同組成一個生命體。運用對立統(tǒng)一規(guī)律去辯證分析事物,是防止得出“盲人摸象”孤立片面結論的法寶。

7.審計成果“四化呈報法”:即錯弊性事件責任化(對發(fā)現的錯弊性案件要分清直接責任、間接責任追究有關人員的責任);動態(tài)性情況信息化(對發(fā)現的普遍性、傾向性、苗頭性問題及其典型經驗教訓要分清輕重緩急及時篩選,以信息形式向有關部門反饋);建設性意見決策化(對通過深思熟慮而形成的有針對性的建設性意見要寫成審計建議,盡快向決策部門提交并轉化);調研性報告學術化(對重大的、宏觀性的且一時不便作出決策的事項,要充分利用審計調研中掌握的第一手材料,寫成調研報告或科研論文參與學術交流,推動認識提高,以真正實現審計實踐與審計科研工作的對接)。

以上方法辯證統(tǒng)一、相輔相成、互為依存、不可割裂。

四、課題化審計的產品與效應

成果報告是課題化審計質量的集中體現,是實現審計成果社會化的載體,是“審計作為”贏得社會地位的“產品”,是高層次監(jiān)督活動服務宏觀調控的武器。課題化審計成果主要分為:1.主產品——具有前瞻性、建設性的成果,它是審計工作的軀干;2.副產品——具有反饋性、懲戒性的成果,它是審計工作的兩翼。兩者關系相輔相成、辯證統(tǒng)一、不可或缺,沒有軀干兩翼就缺乏動力,沒有兩翼軀干也飛不起來,它們共同組成了審計工作。

(一)結論報告的形成

審計小組現場審計結束后,依據課題要求,對審計中發(fā)現的情況逐一進行歸類整理,對搜集到的證據依次進行篩選,對問題產生原因多角度進行分析,對案件的發(fā)生發(fā)展過程客觀地進行解剖,據此,經過“去粗取精,去偽存真,由此及彼,由表及里”的深加工過程,拿出審計結論,提出建設意見,形成書面材料,上報審計機關。審計機關根據小組報告,分門別類地對發(fā)現問題或存在隱患作出處理處罰決定和審計意見,同時對審計中形成的調研成果及典型材料進行及時反饋。

(二)結論報告的層次

1. 學術性論文。是審計人員根據課題化審計立項要求,針對審計中發(fā)現的政策運行中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題,經過精益求精的剖析、深思熟慮的醞釀過程而撰寫的服務宏觀調控的文章。

2.調研性報告。是審計機關對被審單位的管理問題或存在的薄弱環(huán)節(jié)作出的改善管理建議,被審單位可以擇優(yōu)選用。

審計機關作出的管理意見分兩種:一種是微觀管理意見:即向有關被審單位作出的指導性管理措施,一般以“審計結果報告”形式出現。另一種是宏觀調控意見:即向上級有關決策部門提出的建設性管理建議,一般用“調研報告或專題調查報告”形式上報。寫作上需要注意的是:結論性文字特別是建議要具備針對性、實用性、前瞻性、建設性、操作性、可行性,切忌含糊其辭,模棱兩可,只講原則,不講實用;只教“作秀”,不教內容;只顧交差,不顧績效。一言以蔽之。審計建議不僅要回答應該加強管理,而且更應該回答如何加強管理以及具體怎么加強管理的各個細節(jié),并經常對管理建議的落實進行指導完善和追蹤督察。

3. 強制性決定。是審計機關對被審計單位的違紀違規(guī)問題作出的處理處罰法律文書,被審單位必須執(zhí)行,不能討價還價。

4.時效性簡報。是審計機關在審計中發(fā)現的典型個案或先進經驗作出的客觀反映。一般用“動態(tài)信息或要情信息”反映。對審計中發(fā)現的問題或經驗及時反饋,可以向上級部門提供決策依據,以便采取措施遏制問題蔓延或宣傳先進典型指導面上工作。

(三)結論報告轉化及效應

努力促進審計信息社會化。實現“軟科學成果”向現實生產力轉化,向政策、法規(guī)轉化,使其產生良好的社會效益和經濟效益。其轉化形式有:

1.綜合成果——課題報告學術化。對審計中發(fā)現的問題,在深入調查研究的基礎上,經過細致剖析影響效益發(fā)揮的各種因素,分清主要予盾與次要矛盾,從發(fā)現“是什么”開始,在分析“怎么樣、為什么”上下功夫,著力解決“怎么辦”的問題,真正使我們的審計報告成為審計工作成果的載體,成為執(zhí)法力度的展示產品,成為服務決策的“參謀”,力爭使其體現審計思維的前瞻性,體現審計意見的建設性,體現審計前景的光明性。成果可以調查報告或科研論文的形式在有關報紙與學術期刊上發(fā)表或在有關學術研討會上宣讀交流,以指導管理工作,服務經濟建設。如果我們通過審計調研,鎮(zhèn)密分析,認真研究得來的成果,足以能夠對一個行業(yè)、一個地區(qū)乃至整個宏觀調控的決策系統(tǒng)產生影響,那我們還用討論審計的地位嗎?還怕審計工作無作為嗎?

2. 動態(tài)成果——情況反饋信息化。審計中注意發(fā)現有關改革政策、制度等宏觀調控措施執(zhí)行過程中創(chuàng)造出的好經驗或存在的典型性、普通性、傾向性問題,要堅持“邊審計、邊反饋”的原則,通過“審計信息專報”及時地向黨政決策部門反映,以便讓上級及時掌握情況,推廣好經驗指導工作,防止問題蔓延,起到防微杜漸的效果。

3. 建議成果——建言獻策制度化。審計中形成的建設性意見、措施、辦法、對策等可以專題報告或建議的形式,真實全面客觀地反映事物的本來面目,及時向上級決策部門反饋,促使審計對策轉化為規(guī)章制度調控經濟運行。

4. 糾錯成果——查弊過程案例化。對審計中發(fā)現的典型性、苗頭性、普遍性違法違紀問題,要及時梳理,認真總結,擇其要點,分層解讀,將發(fā)現的疑點、跟蹤追查、謎團重圍、案情突破、柳暗花明、水落石出直至原形畢露全過程編寫成一個個生動活潑的教學案例,在有關媒體披露或在教學與實踐活動中展現,以達到總結審計經驗,服務審計教學,啟示審計新兵之目的?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 張政斌.審計立項課題化初探[J] .審計與經濟研究,1999(6).