劉　淼

《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除項目和扣除標準，解決了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅上的不平等待遇，但新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例在執(zhí)行中仍存在一些問題，需要進一步明確。

一、存在的問題

(一)有些政策規(guī)定還不明確?！秾嵤l例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。原來的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定稅前允許扣除的工資為計稅工資或工效掛鉤工資，并對計稅工資和工效掛鉤工資的扣除作了明確的規(guī)定。而新的《實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除，但對合理的工資薪金支出并沒有明確的規(guī)定，這對企業(yè)所得稅的征收和管理帶來許多問題，一是在政策執(zhí)行中容易造成稅收管理和稽查部門與納稅人之間認識上的分歧：二是我國現(xiàn)在是多種經(jīng)濟性質并存，特別是隨著改革開放，非國有企業(yè)在經(jīng)濟中所占的比重越來越大。非國有企業(yè)除了上市公司管理比較規(guī)范外，大多數(shù)企業(yè)追求效益，并不在意企業(yè)報表上的利潤，勢必會造成企業(yè)在工資薪金支出上進行避稅，形成企業(yè)年年虧損，但企業(yè)仍在經(jīng)營，而且老板的小車是越換越高級、房子越住越大。三是職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除《實施條例》規(guī)定為“不超過工資薪金總額的14％、2％和2.5％的部分據(jù)實準予扣除?！边@三項費用的扣除依據(jù)是以工資薪金作為基數(shù)的，如果對合理的工資薪金支出沒有明確的規(guī)定，那么三項費用也就難以準確扣除。

(二)征收管理工作還不完善。具體有三：

1納稅人對企業(yè)所得稅的認識不夠。一是由于企業(yè)所得稅采用分月或者分季預繳，年度匯算清繳的征管方式，使許多企業(yè)人為地在成本、費用方面進行調節(jié)，并且認為企業(yè)所得稅檢查出問題很正常，因此企業(yè)不夠重視。二是對企業(yè)所得稅每年檢查的比率較低，許多企業(yè)抱有僥幸心理。由于稽查力量的制約。每年對企業(yè)所得稅的檢查只是蜻蜓點水，而移送司法機關的案件更是寥寥無幾。三是對誠信納稅企業(yè)的免檢，使有的企業(yè)連續(xù)多年未進行企業(yè)所得稅檢查。今年1月至9月，我局共檢查企業(yè)所得稅戶83戶，有問題戶71戶，查增應納稅所得額95276萬元，查減虧損額45.89萬元，查補企業(yè)所得稅309.29萬元。罰款150.15萬元，加收滯納金25.31萬元。案件查實率高達85％。這充分說明納稅人對企業(yè)所得稅不夠重視。

2普通發(fā)票的管理工作仍存在許多問題。我們在企業(yè)所得稅的檢查工作中發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票存在許多問題，已造成國家稅款的大量流失。一是取得的大頭小尾發(fā)票。從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票往往存在大頭小尾現(xiàn)象。二是取得的假發(fā)票。企業(yè)取得的裝修工程發(fā)票許多是假發(fā)票。三是收購憑證。由于四小票管理中存在的問題，特別是廢舊物資回收單位和農(nóng)副產(chǎn)品收購單位的成本列支就更加難以落實。四是稅務局代開發(fā)票時有的只征收流轉稅，使有的企業(yè)大量代開發(fā)票，從而虛增成本。五是國地稅發(fā)票的銷售信息沒有聯(lián)網(wǎng)。不能及時查詢發(fā)票的流向。

3企業(yè)經(jīng)營中大量現(xiàn)金交易使征管工作難以落實到位?，F(xiàn)在許多企業(yè)，尤其是非國有企業(yè)，在日常業(yè)務往來中，大量使用現(xiàn)金進行交易，動輒幾十萬，甚至上百萬，一張收款收據(jù)就作為付款憑據(jù)，其業(yè)務的真實性難以查實。

二、解決的辦法

(一)對未明確的有關政策盡快出臺詳細規(guī)定。對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出應有明確的規(guī)定。一是企業(yè)的人員要有明確界定。企業(yè)的用工人數(shù)是確定工資薪金支出的基礎，因此企業(yè)與員工必須簽有勞動合同。而且企業(yè)要為員工交納“三金”。二是企業(yè)員工工資的發(fā)放必須通過銀行發(fā)放才可以扣除，即為每位員工辦理銀行卡，而不允許現(xiàn)金支付。三是工資發(fā)放表必須本人簽字，而不允許代簽或者蓋章，四是對虧損或微利企業(yè)規(guī)定最高稅前工資列支標準。

(二)進一步加強企業(yè)所得稅的征管工作。從三方面著手：

1提高納稅人對企業(yè)所得稅的認識。一是要加強企業(yè)所得稅的宣傳工作，提高納稅人對稅法的遵從度。二是要加強對企業(yè)所得稅檢查的力度，依法加大對涉稅違法案件的處罰和執(zhí)行力度，該移送司法機關的要移送司法機關進行查處。三是要加大企業(yè)所得稅的檢查面。以往對企業(yè)所得稅的檢查比率很底，只有百分之幾。由于2008年實行新的《企業(yè)所得稅法》，稅率從以前的33％降為25％，有的企業(yè)為了少繳稅款，在2007年少計銷售收入或多列成本，因此，要加大對企業(yè)所得稅企業(yè)檢查面。建議稽查局從現(xiàn)在到明年5月底之前，應將工作重點放到對企業(yè)所得稅的檢查上來，可以結合各專項檢查工作同時進行。四是對誠信納稅企業(yè)每年進行抽查，以提高納稅人對企業(yè)所得稅的認識。

2加強對普通發(fā)票的管理和檢查工作。一是對取得的假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票，不但稅前不能扣除，而且要對開具方一查到底，從嚴查處。二是對取得的收購憑證，為便于稅務機關檢查業(yè)務的真實性，必須通過銀行支付貨款。對于現(xiàn)金支付的、超過規(guī)定限額的一律不得進成本。三是稅務機關代開發(fā)票不能只征收流轉稅，而且要計算征收企業(yè)所得稅。防止企業(yè)通過代開發(fā)票虛列成本，偷逃稅款。四是全國發(fā)票的銷售信息應盡早實現(xiàn)網(wǎng)上查詢?；ヂ?lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，使查詢?nèi)珖l(fā)票的銷售信息已成為可能，如果每一個購票企業(yè)的發(fā)票信息可以查詢。不但能使受票企業(yè)在取得發(fā)票時查詢其真實性，同時也能杜絕企業(yè)以假發(fā)票虛列成本，并且更便于稅務機關進行檢查。

3對企業(yè)業(yè)務往來使用現(xiàn)金進行限定。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融企業(yè)越來越多，不光是企業(yè)，人們在日常生活中也逐步的使用銀行卡。銀行間的轉賬時間逐步縮短，規(guī)定企業(yè)經(jīng)營過程中現(xiàn)金的使用標準的條件已經(jīng)成熟。因此，筆者認為企業(yè)購買貨物或支出費用1萬元以上的必須通過銀行支付，否則，稅前不允許扣除。

2008年上半年，全國稅收收入(不包括關稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅)穩(wěn)步較快增長，累計完成32553億元，比上年同期增長30.5％，增收7606億元。其中，上半年企業(yè)所得稅增收近2000億元。作為一名基層稅務人員，筆者認為除了2007年企業(yè)利潤大幅度上漲帶動企業(yè)所得稅增收外，另一個很重要的因素就是征管質量的提高和依法治稅的深入開展，提高了納稅人對稅法的遵從度。9月份。由于金融危機造成企業(yè)利潤下降，稅收增長率僅有2.5％。如果我們進一步解決好企業(yè)所得稅執(zhí)行中存在的問題。就能使金融危機對全國稅收收入的影響降到最低。因此，加強征管，大力實施科學化、專業(yè)化、精細化管理，將是我們稅務機關長期的工作任務。