李　想

[摘 要] 本文在詳細分析生產(chǎn)型增值稅弊端的基礎(chǔ)上,論證了我國在國際金融危機背景下進行增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性和可行性。考慮到轉(zhuǎn)型可能對財政收入產(chǎn)生負面影響,筆者提出要在轉(zhuǎn)型的同時,逐步擴大增值稅的征稅范圍、增設(shè)新稅種,增加財政收入;加強稅收征管力度,實現(xiàn)全面的增值稅管理;規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策,縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍;在時機成熟時制定《增值稅法》,鞏固改革成果。

[關(guān)鍵詞] 金融危機;增值稅;轉(zhuǎn)型;建議

[中圖分類號] F810.424 [文獻標識碼] A [文章編號] 1008-4738(2009)04-0034-03

我國的增值稅轉(zhuǎn)型試點起始于2004年,首先在東北地區(qū)制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)試行,之后試點擴展到中部多個省份,以支持中部崛起戰(zhàn)略。事實上,當時的增值稅改革,更多的是作為支持中部崛起和振興東北老工業(yè)基地的優(yōu)惠政策而進行的。然而,由于增值稅本身的流轉(zhuǎn)稅性質(zhì),將其轉(zhuǎn)型試點作為一種政策優(yōu)惠來使用,模糊了稅制的中性原則,影響了稅制的穩(wěn)定性,抑制了投資,不利于促進經(jīng)濟增長,也不利于戰(zhàn)勝國際金融危機。

中央高層充分意識到在金融危機形勢下實施增值稅全面轉(zhuǎn)型改革的必要性,2008年底決定自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負責(zé)人表示,此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案與試點方案相比在三個方面作了調(diào)整:一是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法,而是采取規(guī)范的抵扣辦法,企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進項稅額;二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開,取消了地區(qū)和行業(yè)限制;三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用,轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。據(jù)此,新一輪增值稅改革在全國范圍內(nèi)展開。而此次改革的目標就是要用消費型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅。

一、生產(chǎn)型增值稅制度的弊端

增值稅是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅[1]。所謂的增值額,就是指納稅人在商品的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值[2]414。根據(jù)對納稅人所購入的固定資產(chǎn)價值的處理不同,可以把增值稅劃分為生產(chǎn)型、消費型、收入型三類。在計算增值額時,消費型增值稅允許把當期購買的固定資產(chǎn)價款在當期全部予以扣除;收入型增值稅僅允許扣除當期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中的那部分外購固定資產(chǎn)價款;而生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上;采用生產(chǎn)型的國家只有中國和印度尼西亞;采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時,為了配合當時的國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策和保持稅負的基本穩(wěn)定,采用了生產(chǎn)型增值稅,這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是,隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,特別是在當前金融危機背景下,生產(chǎn)型增值稅的弊端愈益顯露。

(一)抑制投資,影響需求

“投資”被譽為拉動經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”之一。我國以前實施的生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含進項稅額不予扣除,顯然不利于增加投資需求,拉動經(jīng)濟增長。

(二)容易產(chǎn)生增值稅抵扣鏈條的斷裂,加大征收難度

增值稅的法規(guī)要求對進項稅額予以抵扣形成了納稅人之間相互監(jiān)督的抵扣鏈,有利于增值稅的征管。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含的進項稅額,使得抵扣鏈條發(fā)生斷裂。另外,因固定資產(chǎn)所含的進項稅額不允許扣除,還得對固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)進行區(qū)分,增加了征納成本,加大了稅收征管難度[2]434。

(三)存在重復(fù)征稅,不利于提高產(chǎn)品的國際競爭力

由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的進項稅額不予抵扣,這部分稅金只能進入成本,在銷售時成為銷售額的一部分計算銷項稅額,這樣便形成重復(fù)征稅。這種重復(fù)征稅導(dǎo)致了我國產(chǎn)品出口退稅不徹底,從而我國出口商品帶著稅負跟外國產(chǎn)品競爭顯然處于劣勢。

(四)影響“調(diào)結(jié)構(gòu)、上水平”的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),亦不利于“創(chuàng)新型國家”建設(shè)

由于購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣,加重了企業(yè)負擔(dān),影響企業(yè)投資的積極性。尤其是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性,從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。這就抑制了資本有機構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此,生產(chǎn)型增值稅不利于技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整,也不符合建設(shè)“創(chuàng)新型國家”之要求。

二、國際金融危機背景下進行我國增值稅轉(zhuǎn)型的必要性和可行性

可以說,在國際金融危機背景下實施增值稅轉(zhuǎn)型改革有利有弊,但總體來說利大于弊。弊主要是轉(zhuǎn)型可能導(dǎo)致較大規(guī)模的財政減收。利主要體現(xiàn)為:轉(zhuǎn)型能減輕企業(yè)負擔(dān),鼓勵企業(yè)投資,有利于拉動經(jīng)濟發(fā)展,促進企業(yè)盡快走出困境。

(一)我國增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

克服生產(chǎn)型增值稅弊端,實施全面增值稅轉(zhuǎn)型改革,將生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅,其必要性主要集中在以下三個方面:

一是刺激投資走出金融危機的需要。如前文所述,投資是拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”之一。2008年以來,受國際金融危機影響,我國經(jīng)濟由高漲走向低迷,經(jīng)濟增速下滑、出口銳減、投資不振、消費乏力。在這樣的背景下將生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅,不僅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端,還可以極大地刺激投資,促進經(jīng)濟回暖,幫助我國企業(yè)盡快走出國際金融危機。

二是提高我國產(chǎn)品國際競爭力阻止出口下滑的需要。實施消費型增值稅避免了重復(fù)征稅,實現(xiàn)了真正的“零稅率”和全額退稅。這樣,我國的產(chǎn)品就能以更具有競爭力的價格向外出口,從而有助于增強出口產(chǎn)品競爭力,提高出口總量。

三是降低稅負、刺激消費的需要。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后,實際上大大降低了稅負,可以極大地提高企業(yè)的積極性。尤其是可以促進設(shè)備投資大、資本有機構(gòu)成高的技術(shù)密集型企業(yè),擴大投資規(guī)模加快技術(shù)革新的步伐。新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者,有利于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè),引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型的可行性

人們對增值稅轉(zhuǎn)型的擔(dān)憂主要集中在兩個方面:一是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致國家財政收入減少;二是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致投資過熱,甚至通貨膨脹。筆者認為,在目前情況下,這些擔(dān)心基本上屬于多余的。

首先,我國連續(xù)數(shù)年的財政增收為轉(zhuǎn)型奠定了堅實的財力基礎(chǔ)。我國財政連年增收,處于非常良好的時期,而且,當前宏觀經(jīng)濟情況相當穩(wěn)定,加快推出增值稅轉(zhuǎn)型正當其時。 據(jù)預(yù)測,在全國全行業(yè)鋪開增值稅轉(zhuǎn)型,將抵扣范圍擴大到全部固定資產(chǎn)投資,財政至少減收700億元。雖然簡單算賬能夠得出這樣的結(jié)果,但是,推出增值稅改革并不一定會導(dǎo)致財政減收,加強征管和經(jīng)濟穩(wěn)定較快增長在一定程度上會穩(wěn)定增值稅收入。

另外,由于消費型增值稅允許企業(yè)購置的固定資產(chǎn)進項稅款進行抵扣,雖然降低了增值稅的稅基,但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業(yè)的稅負,有利于企業(yè)改進生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入,從而有利于促進經(jīng)濟增長。增值稅轉(zhuǎn)型初期對企業(yè)效率的激勵,可以增加企業(yè)的稅前利潤,這就為政府征收企業(yè)所得稅增加了稅基。因此,應(yīng)該看到:總體上,增值稅轉(zhuǎn)型對國家財政收入的影響是有限的。

其次,在當前形勢下,轉(zhuǎn)型也不會導(dǎo)致投資過熱,更不可能發(fā)生通貨膨脹。消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。從而企業(yè)設(shè)備投資的凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率就會有所提高,企業(yè)的投資周期就會縮短,并能增加可投資項目的范圍,刺激企業(yè)加大投資的力度。

當前國際金融危機仍在蔓延,尚未見底,投資特別是民間投資增長乏力。在這樣的大環(huán)境下,增值稅轉(zhuǎn)型會增加一部分投資熱情,釋放一部分投資需求,但“投資過熱”的情形在現(xiàn)階段肯定不會出現(xiàn)。另外,我國CPI(消費者物價指數(shù))和PPI(生產(chǎn)者物價指數(shù))已連續(xù)數(shù)月呈負增長態(tài)勢,而且PPI要完成向CPI的傳導(dǎo)還需要數(shù)月,甚至有許多經(jīng)濟界人士擔(dān)心的不是通脹問題而是會不會出現(xiàn)通貨緊縮。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的幾點建議

(一)逐步擴大增值稅的征稅范圍

根據(jù)我國《增值稅暫行條例》,增值稅的征稅范圍是:銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物。其中,貨物不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),應(yīng)稅勞務(wù)僅僅限于加工、修理修配勞務(wù)。其他的經(jīng)營活動根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》征收營業(yè)稅,這種增值稅和營業(yè)稅兩稅平行的征收方法產(chǎn)生了諸如抵扣鏈條斷裂、重復(fù)征稅等問題[2]437。因此,當前應(yīng)該以增值稅轉(zhuǎn)型為契機,擴大征稅范圍,以保持增值稅的“鏈條”完整,促進增值稅的規(guī)范化管理,增強增值稅的內(nèi)部制約作用,減少稅收流失,增加一部分稅收。建議把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍,可先將交通運輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動產(chǎn)四大行業(yè)納入增值稅征收范疇,然后再進一步擴大范圍。

(二)平衡中央地方稅收收入

由于增值稅征收范圍的拓展導(dǎo)致營業(yè)稅(屬于地方稅)征收范圍的縮小,影響了地方的財政收入,建議對中央和地方的分配關(guān)系作適當調(diào)整,改變增值稅中央與地方的分享比例,適當提高地方的分配比例。另外,還可以通過增加新稅種,適度擴大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化,必然引起地方與中央財力分配關(guān)系的調(diào)整?？煽紤]通過稅權(quán)的調(diào)整,讓地方因地制宜地開征諸如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種,為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。

(三)加強稅收征管力度,實現(xiàn)全面的增值稅管理

根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機關(guān)應(yīng)該嚴格審查企業(yè)的行業(yè)認證,強化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實性,嚴厲打擊各種偷騙稅行為。我國應(yīng)將增值稅征管的重點放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面。目前,對增值稅發(fā)票張張驗審、票票過關(guān)的查驗雖然很重要也很有效,但關(guān)鍵是增值稅的征管應(yīng)實現(xiàn)由“治標”到“治本”、由被動到主動、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。

(四)規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策,縮小增值稅減免優(yōu)惠范圍

增值稅轉(zhuǎn)型改革極大地減輕了企業(yè)的稅負,尤其是高新技術(shù)企業(yè)受益更大。對于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?？s小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,能更好地體現(xiàn)“普遍征收”原則和“稅收中性”原則外,也可增加一部分稅收收入。在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,還應(yīng)適當放寬一般納稅人認定標準,把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的范圍;要鼓勵小規(guī)模納稅人加強財務(wù)會計核算,建賬建制,盡可能向一般納稅人靠攏。這樣可以對更多的中小企業(yè)實行增值稅一般納稅人管理。

(五)在實踐、總結(jié)、醞釀的基礎(chǔ)上制定《增值稅法》,鞏固改革成果

任何改革的成果都要以法律的形式固定化、制度化、權(quán)威化。在消費型增值稅實施若干期間后,國務(wù)院可以牽頭國家稅務(wù)總局和財政部等部門研究制定《增值稅法》,就增值稅的稅率、稅基、納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅程序等作出切合實際的規(guī)定。立法程序要科學(xué)、透明,前期要將征求意見稿向社會公布,廣泛征求專家學(xué)者、高校師生、科研人員和實踐部門乃至普通納稅人的意見,通過反復(fù)醞釀,條件成熟時由國務(wù)院提請全國人大審議。

[參考文獻]

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[2] 劉劍文.財稅法學(xué)[M].北京:高等教育出版社,2004.

On Transformation of Value-added Tax in International Financial Crisis

From the Viewpoint of Economic Law.

LI Xiang

(Politics Section of People's Procuratorate of Feidong County, Hefei 231600, China)

Abstract: This paper, on the base of analyzing the shortcomings of the value-added tax of production type, proves the necessity and feasibility ofthe value-added tax reform. In consideration of the negative effect to the financial income, the author suggests that the country should enlarge the scope of tax, set up new items of taxation, increase financial income, enhance revenue management and standardize preferential revenue polices etc..When conditions permit, the country should work out “The Law on Value- added Tax”.

Key words: financial crisis; value-added tax; transformation; suggestion