張　雅

摘 要:開展內(nèi)部效益審計是高校對教育資源使用效益進行自我監(jiān)督、檢查和評價的有效手段,但是目前我國還沒有形成完善的效益評價指標(biāo)體系。文章結(jié)合高校現(xiàn)階段的審計工作實際,嘗試建立了一套具有可操作性的高校效益審計評價指標(biāo)。

關(guān)鍵詞:高校效益 內(nèi)部審計 指標(biāo)設(shè)置

中圖分類號:G647 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-105-02

高校通過開展內(nèi)部效益審計,可以從深層次對經(jīng)濟活動存在的問題進行剖析,從而在未來的經(jīng)濟活動中建立防范措施、預(yù)警系統(tǒng),提高管理水平和資金的使用效益。效益審計評價指標(biāo)是衡量、考核、評價審計對象效益高低,提出審計意見,作出審計結(jié)論的依據(jù)。目前我國在高校效益審計領(lǐng)域尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),提出一套科學(xué)、準(zhǔn)確、行之有效的評價指標(biāo),對做好高校內(nèi)部效益審計工作具有重要意義。

一、高校內(nèi)部效益審計的內(nèi)容

1.教育成本的審計——經(jīng)濟性、效率性審計。教育成本是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的教育資源的價值。教育成本審計內(nèi)容包括:總成本審計;單項成本審計;與行業(yè)平均指標(biāo)比較,找到成本控制的薄弱環(huán)節(jié);是否編制成本預(yù)算,并落實成本預(yù)算;資源利用是否充分,在教育過程中是否存在浪費現(xiàn)象,是否有相應(yīng)獎懲措施;成本控制的方法和手段是否完善;教育投入在最終使用中形成的比例等。

2.教育效果的審計——效果性審計。教育效果具有間接性、長效性和潛在性,教育效果審計內(nèi)容主要包括:工作思路是否明確;社會知名度及聲譽;師資;學(xué)生培養(yǎng)人數(shù);國家重點學(xué)科、重點實驗室、重點工程研究中心、人文社科重點研究中心數(shù)量;SCI論文與引文、CSCD論文與引文、專利數(shù)量;SSCI、CSSCI論文與引文數(shù);國家最高科技獎、自然科學(xué)獎技術(shù)發(fā)明獎、科技進步等獎項獲得數(shù);科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力和比率;畢業(yè)生就業(yè)率及就業(yè)反饋情況;學(xué)風(fēng)建設(shè);教學(xué)管理與質(zhì)量控制等。

二、高校效益審計評價體系的特點

高校教育活動的產(chǎn)出成果比較復(fù)雜,其效益難以直接計量。因此,高校效益審計評價體系有以下特點:

1.模糊性。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動,它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面的效益很難從數(shù)量上進行全面概括;此外,教育成本模糊是目前尚未很好解決的難題,因此審計評價體系中的部分指標(biāo)只能是模糊的。

2.長遠性。教學(xué)、科研工作和人才培養(yǎng)的成效往往要過一段時間才能表現(xiàn)出來,或者也可能馬上就體現(xiàn)出來,而且持續(xù)的時間很長久。所以高校教育活動的效益具有長遠性,其審計評價體系也應(yīng)立足于長遠。

3.宏觀性和間接性。高校提供的教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)成果是為全社會服務(wù)的,其產(chǎn)生的效益不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來。因此,只有立足于宏觀和間接效益的標(biāo)準(zhǔn),才能對高校的效益作出全面、正確的評價。

三、高校內(nèi)部效益審計評價指標(biāo)確定的原則

高校效益審計評價指標(biāo)的設(shè)置,應(yīng)做到既能滿足審計評價所需的信息量,又不至于評價指標(biāo)過多、過細,使設(shè)置的指標(biāo)層次合理、數(shù)量合適。因此,必須遵循以下原則制定審計評價指標(biāo):

1.相關(guān)性原則。即資源利用、成本開支及控制與學(xué)校目標(biāo)密切相關(guān)。

2.可比性原則。審計評價指標(biāo)應(yīng)具有普遍的統(tǒng)計意義,使審計結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)同系統(tǒng)間橫向、時間上的縱向比較。

3.可控性原則。只對可控因素或指標(biāo)進行評價,對事實不清、證據(jù)不足的問題不能輕易評價,以防止審計風(fēng)險。

4.多樣性原則。高校經(jīng)濟效益體現(xiàn)在人、財、物多方面,資金來源呈現(xiàn)多元化,因此,可從多方面來設(shè)計評價指標(biāo)。

5.量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相結(jié)合原則。高校有別于一般的生產(chǎn)經(jīng)營單位,對其效益審計不能完全采取量化指標(biāo)。量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相結(jié)合的原則,可以使評價結(jié)果更加客觀、合理、準(zhǔn)確地反映高校實際。

四、高校內(nèi)部效益審計評價指標(biāo)體系

根據(jù)高校經(jīng)費使用的特點,筆者認(rèn)為,高校效益審計評價指標(biāo)體系應(yīng)由四類指標(biāo)構(gòu)成,即經(jīng)濟性指標(biāo)、效率性指標(biāo)、效果性指標(biāo)、良好制度指標(biāo)。經(jīng)濟性、效率性指標(biāo)由經(jīng)費支出指標(biāo)、資源利用效率指標(biāo)等構(gòu)成;效果性指標(biāo)由教學(xué)質(zhì)量、各項事業(yè)計劃完成率、社會知名和認(rèn)可程度等指標(biāo)構(gòu)成;良好制度指標(biāo)由被審計單位的目標(biāo)定位、規(guī)章制度建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控及測評系統(tǒng)等方面來體現(xiàn)。

1.經(jīng)濟性、效率性評價指標(biāo)。

(1)經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)指標(biāo)。指自籌經(jīng)費數(shù)占實際擁有經(jīng)費總量的比例?？梢詫彶槎墕挝换I集經(jīng)費總額,經(jīng)費來源及各來源所占比例。

(2)經(jīng)費結(jié)余情況指標(biāo)。指節(jié)余經(jīng)費占核定經(jīng)費總數(shù)的比例。教育部規(guī)定高校并不得編制赤字預(yù)算,要求年經(jīng)費使用略有節(jié)余。

(3)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。即審查各經(jīng)費支出項目之間的比例是否合理,以此來評價經(jīng)費使用的效益。

(4)人力資源使用效益指標(biāo)。人力資源使用效益可通過生師比、教師占全體教職工比、教職工人員結(jié)構(gòu)和學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)生就業(yè)率等指標(biāo)進行反映。生師比:指全年平均學(xué)生數(shù)與平均專任教師數(shù)之比,在一定程度上反映了人力資源利用效率。生師比太低,對提高教育質(zhì)量的作用不顯著,但對生均成本的提高卻有顯著的影響;教師占全體教職工比:指教師占全體教職工比重越高,在一定程度上說明人力資源利用效率也越高;教職工人員結(jié)構(gòu)、學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu):反映了高校對人力資源的優(yōu)化組合和有效利用情況;學(xué)生就業(yè)率:這一指標(biāo)的高低是衡量學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn),反映出辦學(xué)水平、專業(yè)設(shè)置的合理性。

(5)財力資源使用效益的指標(biāo)。財力資源使用效益可通過生均費用、業(yè)務(wù)費占教育事業(yè)費比重、人員經(jīng)費占教育事業(yè)費比重等指標(biāo)進行反映。生均費用:是指學(xué)校教育事業(yè)費投入總額、各單項費用與學(xué)生數(shù)之比。從效率角度看,生均各單項費用越低,教育事業(yè)費的使用效率越高。各二級學(xué)院相比較,經(jīng)費開支較少的學(xué)院,說明其經(jīng)濟效益好,當(dāng)然,其中必須剔除不同專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本不同的因素。業(yè)務(wù)費占教育事業(yè)費比重:業(yè)務(wù)費指為開展教學(xué)、科研活動所發(fā)生的各項業(yè)務(wù)費用,包括教學(xué)業(yè)務(wù)費、實驗實習(xí)費、文體維持費、宣傳費等。業(yè)務(wù)費比例太低,對提高教育質(zhì)量是不利的。內(nèi)部審計應(yīng)尤其注重二級學(xué)院教學(xué)經(jīng)費管理和使用效益評估,加強對二級單位財務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,規(guī)范二級單位教學(xué)經(jīng)費的管理,提高經(jīng)費使用效益,從而促進各教學(xué)單位提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益。人員經(jīng)費占教育事業(yè)費比重:人員經(jīng)費包括學(xué)校教學(xué)、教輔、行政、后勤等全體教職工的工資、福利費等。人員經(jīng)費比例過高,其他經(jīng)費的比例就會相對減少,不利于高校教學(xué)設(shè)施等辦學(xué)條件的改善。

(6)物力資源使用效益審計指標(biāo)。高校教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和條件,是高等教育事業(yè)的物質(zhì)保證,對這些資源從數(shù)量、質(zhì)量、分布情況進行評價分析,目的在于提高固定資產(chǎn)購置的合理性、使用效益。該指標(biāo)值并不是越高越好,應(yīng)與學(xué)校師生人數(shù)相匹配,否則會造成資源浪費?？梢酝ㄟ^實驗設(shè)備利用率、一般設(shè)備利用率、儀器設(shè)備完好率等指標(biāo)來評價。

2.效果性評價指標(biāo)。

(1)教學(xué)質(zhì)量指標(biāo)。是對各二級學(xué)院教學(xué)活動結(jié)果的全面審查和測評,可以通過評價畢業(yè)生合格率、畢業(yè)生一次簽約率等指標(biāo)來評價。另外,還可以通過借鑒普通高校教學(xué)工作水平評估指標(biāo)體系的非定量指標(biāo)進行評價。

(2)各項事業(yè)計劃完成率。主要考核各高等學(xué)校完成國家下達的各項招生計劃和科研計劃情況。可以通過學(xué)生招生計劃完成率、科研計劃完成率等指標(biāo)來評價。

(3)社會聲譽指標(biāo)。由社會知名程度、社會滿意度等構(gòu)成。這些指標(biāo)的獲得,需采用調(diào)查法、問題解析和碰頭會法、統(tǒng)計分析法等效益審計特有的審計方法。這一類指標(biāo)的獲得比較困難,且往往帶有主觀性,使指標(biāo)與實際出現(xiàn)偏差,需要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗。

3.良好制度指標(biāo)。良好制度指標(biāo)在高校效益審計中通過辦學(xué)思路、目標(biāo)定位、規(guī)章制度建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控及測評系統(tǒng)等方面來體現(xiàn)。效益審計尤其要關(guān)注制度運行的效果,如某二級學(xué)院的各項計劃是否完備并且得到貫徹落實;人、財、物方面是否有系統(tǒng)可行規(guī)章制度;各專業(yè)、學(xué)科之間是否聯(lián)系順暢等。

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(作者單位:中國計量學(xué)院審計處 浙江杭州 310018)

(責(zé)編:若佳)