劉福生

【摘要】 通過對(duì)天津市上市公司2008年年報(bào)中披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,揭示上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀,提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;質(zhì)量管理;壞賬準(zhǔn)備

在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中,公司通常采取賒銷政策以吸引客戶,但賒銷導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加,也為公司帶來了風(fēng)險(xiǎn)。近年來,上市公司的應(yīng)收賬款不斷增加、逐年沉淀,造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化。加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理,已成為上市公司當(dāng)前迫切需要解決的重要問題。

一、上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀

通過對(duì)天津地區(qū)在上海證券交易所上市的17家上市公司進(jìn)行分析,對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,發(fā)現(xiàn)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量普遍低下,具體體現(xiàn)為以下四個(gè)方面。

(一)應(yīng)收賬款數(shù)額較大

天津市17家上市公司披露的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告中,應(yīng)收賬款的金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和流動(dòng)資產(chǎn)的比重普遍較高。(從表1可以看出)在2008年,有10家上市公司應(yīng)收賬款金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例超過10%,其中,創(chuàng)業(yè)環(huán)保比例高達(dá)68.91%;有9家上市公司應(yīng)收賬款金額占流動(dòng)資產(chǎn)的比例高于20%;有4家公司的這一比例達(dá)到30%以上。這兩個(gè)指標(biāo)表明部分上市公司的盈利質(zhì)量堪憂,長(zhǎng)此以往,公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的現(xiàn)金流。

(二)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)

判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動(dòng)性。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠,逾期時(shí)間越長(zhǎng),形成壞賬的可能性也就越大。百利電氣只按種類披露了應(yīng)收賬款,從其他16家上市公司的年報(bào)中可以看到,只有中海油服沒有1年以上的應(yīng)收賬款,其余15家都存在5年以上的應(yīng)收賬款,海泰發(fā)展和ST天海5年以上的應(yīng)收賬款比例超過了30%,天房發(fā)展和津勸業(yè)3年以上的應(yīng)收賬款比例分別高達(dá)75.05%和73.51%(見表2)。

(三)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)一般對(duì)三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%壞賬準(zhǔn)備,(如表3可見)只有天津港、中國(guó)遠(yuǎn)洋和中海油服達(dá)到這一要求,其余上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)低于這一比例,僅對(duì)5年以上的應(yīng)收賬款才計(jì)提100%。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性要求,造成部分上市公司通過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行盈余管理。一旦提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,往往導(dǎo)致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

(四)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款較多

借助關(guān)聯(lián)方交易,上市公司資金或明或暗地流向大股東或其他關(guān)聯(lián)方。一方面上市公司巨額現(xiàn)金的流出,造成資金短缺,使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與償債能力下降;另一方面當(dāng)欠款方以物資抵債時(shí),換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給公司帶來任何轉(zhuǎn)機(jī),反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升,加重了公司發(fā)展的包袱。如ST天海(天津市海運(yùn)股份有限公司),其應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)合計(jì)占應(yīng)收賬款總額的比例高達(dá)87.27%(如表4所示)。其中,大新華物流有限公司是其控股股東,所持股份數(shù)量占公司總股本的比例為29.98%。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量管理存在的問題

(一)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了提高市場(chǎng)占有率,盡快地打開營(yíng)銷局面,片面強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大銷售額,公司沒有信用管理部門或信用管理部門在未盡職對(duì)客戶資信度作深入調(diào)查、未對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下,即與新客戶簽訂賒銷合同,將產(chǎn)品賒銷給對(duì)方,造成產(chǎn)品銷售出去,形成大量應(yīng)收賬款,貨款長(zhǎng)期無(wú)法收回。這雖然短時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大了銷售額,產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn),大量貨款被客戶拖欠,不僅長(zhǎng)期占用公司流動(dòng)資金,且部分貨款最終無(wú)法收回,給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

(二)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理

有些公司為了鼓勵(lì)銷售人員完成銷售任務(wù),往往只將銷售量或銷售額完成情況與工資獎(jiǎng)金掛鉤,未將銷售毛利率、應(yīng)收賬款回收率納入營(yíng)銷人員考核體系,致使一些營(yíng)銷人員為超額完成銷售量或銷售額指標(biāo),采取賒銷手段強(qiáng)銷商品,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升,給公司經(jīng)營(yíng)背上沉重包袱,影響了公司再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。

(三)財(cái)務(wù)管理不善,監(jiān)督失控

部分上市公司管理層只關(guān)注生產(chǎn)與營(yíng)銷,忽視財(cái)務(wù)管理,沒有健全的應(yīng)收賬款管理制度,或有章不循,財(cái)務(wù)部門與營(yíng)銷部門不及時(shí)核對(duì)賬目,對(duì)應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行監(jiān)控或失去控制,使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時(shí)暴露或雖然知道公司存在逾期應(yīng)收賬款,但具體該由誰(shuí)來督辦、誰(shuí)來清查回收沒有相關(guān)責(zé)任部門和催收機(jī)制。由此造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡老化,大量資金沉淀在應(yīng)收賬款上,降低資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

(四)賬務(wù)處理不規(guī)范,涉嫌利潤(rùn)操縱

財(cái)務(wù)部門針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)際壞賬的可能性計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是其正常的基本工作程序,一些公司沒有嚴(yán)格按照國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及賬務(wù)處理程序進(jìn)行操作,利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提比例或人為安排關(guān)聯(lián)方交易,操縱賬面利潤(rùn),最終導(dǎo)致實(shí)際壞賬卻長(zhǎng)期掛賬的結(jié)果。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對(duì)策

加強(qiáng)上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理,從應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立和逾期債權(quán)的處理兩方面入手,及時(shí)收回應(yīng)收賬款,加快公司的資金周轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

(一)加強(qiáng)信用管理,嚴(yán)格信用政策

公司內(nèi)部設(shè)立信用管理部門或安排專業(yè)信用管理人員來管理客戶信用。通過實(shí)地調(diào)查賒銷客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)紀(jì)錄、企業(yè)信譽(yù)等建立客戶信用等級(jí)檔案,通過加大資信調(diào)查力度,從源頭上扼制逾期應(yīng)收賬款的增加和壞賬的形成,避免與有惡意拖欠行為的企業(yè)合作。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級(jí)別,結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及公司自身承受違約風(fēng)險(xiǎn)的能力,權(quán)衡增加的銷售盈利和預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本,制定和執(zhí)行相對(duì)嚴(yán)格的信用政策,指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng),把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃?有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生,使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個(gè)良好的軌道上。

(二)完善考核機(jī)制,嚴(yán)格合同審批

作為應(yīng)收賬款形成經(jīng)辦人的營(yíng)銷部門和營(yíng)銷人員應(yīng)當(dāng)是回收賬款的主要責(zé)任人,應(yīng)把貨幣資金回籠情況納入銷售業(yè)績(jī)考核中并與其工資獎(jiǎng)金掛鉤。對(duì)應(yīng)收賬款形成的壞賬損失相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員對(duì)催收應(yīng)收賬款的積極性,增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感。

按照相關(guān)法律和法規(guī)要求,規(guī)范合同的格式和內(nèi)容,重視重大賒銷合同的簽訂、復(fù)核,嚴(yán)把賒銷合同審批關(guān)。賒銷批準(zhǔn)權(quán)應(yīng)高度集中,所有賒銷業(yè)務(wù),均需經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),制定賒銷分級(jí)審批制度,賦予不同級(jí)別的人員不同的賒銷限額審批權(quán),超過限額必須呈報(bào)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批,避免業(yè)務(wù)人員有意識(shí)賒銷,從中牟取私利。

(三)建立臺(tái)賬制度,動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析

公司應(yīng)當(dāng)按照不同客戶分別設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬,詳細(xì)記載業(yè)務(wù)部門及責(zé)任人名稱、應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間、金額、結(jié)算方式、合同期限、折扣條件、增減變動(dòng)、余額、賬齡等相關(guān)信息,財(cái)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)資料定期(按月、季、年)編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,及時(shí)向管理人員和有關(guān)部門反映應(yīng)收賬款的收回、余額等信息。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合信用管理部門,定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、客戶品質(zhì)、賬齡等情況進(jìn)行分析。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法,分析預(yù)期壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響,及時(shí)采取措施,調(diào)整公司信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

(四)建立收賬制度,加大催收力度

公司確定賒銷產(chǎn)品時(shí),就擬定好收賬策略,逐步進(jìn)行賬款的回收,做到既收回賬款,又不影響與客戶之間的關(guān)系。通常情況下,各個(gè)客戶拖欠或拒付賬款的原因不盡相同,針對(duì)不同類型的客戶,公司需要采取不同的收賬政策。對(duì)于信用記錄好、因某些特殊原因而暫時(shí)無(wú)法如期付款的客戶,則需派人協(xié)商解決,達(dá)成新的協(xié)議,爭(zhēng)取妥善友好地解決問題。對(duì)于信用記錄差、惡意拖欠貨款的客戶,立即停止對(duì)其進(jìn)行信用賒銷,并積極、堅(jiān)決催收賬款,如果催收失敗,迅速訴諸法律。

(五)健全壞賬準(zhǔn)備制度,及時(shí)核銷壞賬

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,公司應(yīng)于每年年末,采用合理的方法,對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)入資產(chǎn)減值損失。這樣即可較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則,避免虛盈實(shí)虧,真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí),公司應(yīng)對(duì)確認(rèn)的壞賬及時(shí)進(jìn)行核銷處理,保證資產(chǎn)的質(zhì)量。一般符合下列條件,可以確認(rèn)為壞賬;債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然無(wú)法收回;債務(wù)人逾期三年未履行其清償義務(wù),且具有明顯特征表明無(wú)法收回。

(六)落實(shí)《暫行規(guī)定》,及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易

因此,當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》(2001),并對(duì)關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策等事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)披露,否則上市公司將承擔(dān)不及時(shí)或不真實(shí)的相應(yīng)責(zé)任,相關(guān)部門應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)監(jiān)管。

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