根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大領(lǐng)域：一是審計業(yè)務(wù)；二是會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)規(guī)范體系對不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的要求有所不同，其中執(zhí)業(yè)規(guī)范的核心內(nèi)容一中國注冊會計師審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的均應(yīng)遵照執(zhí)行。
　　我國正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟(jì)體制深刻變革，利益格局深刻調(diào)整，思想觀念深刻變化，注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的鑒證作用日益重要。注冊會計師行業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，作用越來越明顯。同時，同任何一個行業(yè)的發(fā)展歷程一樣，注冊會計師行業(yè)也需要在不斷變革中得到發(fā)展和完善。通過對注冊會計師行業(yè)相關(guān)情況的了解，結(jié)合注冊會計師協(xié)會對本地區(qū)注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)情況檢查的相關(guān)成果，發(fā)現(xiàn)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中主要存在以下一些問題：
　　
　　一、注冊會計師審計的獨(dú)立性不強(qiáng)
　　
　　獨(dú)立性是注冊會計師審計的靈魂，沒有獨(dú)立性，注冊會計師審計將失去其權(quán)威性和存在的價值。在實際生活中，社會審計獨(dú)立性往往受人為因素的影響。主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：(1)高額收費(fèi)對獨(dú)立性的影響。會計師事務(wù)所收入主要來源于同一客戶，注冊會計師很可能因利益誘惑而弱化應(yīng)有的獨(dú)立性，有的甚至根本不實施必要的審計程序就出具報告。(2)非審計服務(wù)對獨(dú)立性的影響，如果會計師事務(wù)所對同一客戶提供非審計服務(wù)并進(jìn)行審計，如果事務(wù)所出具保留意見或否定意見的審計報告，就可能失去這一客戶和相當(dāng)多的服務(wù)收入，這樣容易使審計者和被審計單位形成“利益共同體”，也就不會有超然的獨(dú)立性。(3)不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)對獨(dú)立性的影響。注冊會計師作為社會公信的代表，應(yīng)該在實質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托人和受托人。但是，由于經(jīng)濟(jì)利益和其他方面的考慮，政府部門存在對注冊會計師獨(dú)立開展審計工作干預(yù)的情況，例如：某國有資產(chǎn)管理部門在注冊會計師對其控股的企業(yè)進(jìn)行審計時，要求注冊會計師以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計意見作為開展審計工作為前提，形成外界壓力對獨(dú)立性的威脅。
　　
　　二、注冊會計師風(fēng)瞼防范意識不強(qiáng)
　　
　　審計風(fēng)險是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中存在的固有風(fēng)險，在新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中非常注重審計風(fēng)險的評估和應(yīng)對，然而，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中普遍存在對審計風(fēng)險防范意識不強(qiáng)。這主要表現(xiàn)在以下三個方面：(1)注冊會計師對被審計單位提供的會計報表進(jìn)行審計時，就金額較大的項目，在未取得(或無法取得)充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，仍發(fā)表無保留意見的審計意見。例如：部分現(xiàn)金金額重大的審計項目中，工作底稿反映審計日與報表日之間存在數(shù)目時間差距，仍可使審計日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報表日賬面金額相同，沒有實施現(xiàn)金倒軋至報表日的審計程序，還有部分事務(wù)所的審計工作底稿僅收錄了報表日的現(xiàn)金盤點(diǎn)表，沒有實施其他審計程序及說明。這樣，使得會計師事務(wù)所出具的部分報告獲取的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)或不相關(guān)，不足以支持其發(fā)表的審計結(jié)論。(2)從被審計單位取得的相關(guān)資料沒有企業(yè)簽章確認(rèn)，或?qū)徲嫻ぷ鞯赘逯辛舸娴膶彾ê髸媹蟊頉]有被審計單位簽章。在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。因此，需要明確劃分被審計單位管理層和注冊會計師的責(zé)任。被審計單位管理層的責(zé)任主要通過所提供的財務(wù)報表及相關(guān)資料的簽章來予以確認(rèn)。如果沒有被審計單位的簽章，將相應(yīng)增加注冊會計師的責(zé)任。
　　
　　三、審計測試方法過于單一
　　
　　大部分會計師事務(wù)所在審計工作中，最普遍、最主要的測試方法為抽查被審計單位的各類憑證，對其他審計測試方法的運(yùn)用不夠。這主要表現(xiàn)在：(1)普遍對函證程序運(yùn)用不充分。由于在對銀行存款進(jìn)行函證的過程中存在銀行收費(fèi)的問題，所以很多會計師事務(wù)所在審計時未對銀行存款進(jìn)行函證，也未查詢貸款卡信息，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)收賬款缺少必要的賬齡分析和函證程序，也未執(zhí)行有針對性的替代程序。(2)審計人員很少運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。例如：部分注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，對折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷、借款利息和稅金的計提未進(jìn)行測試。(3)普遍對監(jiān)盤程序運(yùn)用不充分。在對存貨、產(chǎn)成品等重點(diǎn)實物資產(chǎn)的審計中，很多事務(wù)所沒有制訂具體的存貨監(jiān)盤計劃，也沒有實施監(jiān)盤程序，審計工作底稿僅收錄客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表。有的事務(wù)所執(zhí)行了必要的監(jiān)盤程序，也保存了相關(guān)的抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒軋至報表日進(jìn)行核對。同時，對那些無法執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行必要的替代程序，工作底稿普遍缺乏對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)問題的關(guān)注。
　　
　　四、審計意見的出具不恰當(dāng)
　　
　　審計意見是注冊會計師對所審計的財務(wù)報告發(fā)表的結(jié)論性報告，審計意見類型主要分為無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。正確發(fā)表審計意見是注冊會計師開展審計工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，只有發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴胚_(dá)到了注冊會計師審計的目的，即對被審計單位是否按照適用的會計政策和會計制度編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量作出客觀、公正的評價。但是，目前在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，存在著簽發(fā)不恰當(dāng)審計意見的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在：(1)報告中不恰當(dāng)?shù)厥褂谜f明段。部分會計師事務(wù)所在發(fā)表審計意見時，出具的絕大多數(shù)報告是無保留意見的審計報告，但為了減輕自身的責(zé)任，在審計意見的后面使用不恰當(dāng)?shù)恼f明段。甚至有的說明段已經(jīng)表明注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?2)審計報告的撰寫不夠標(biāo)準(zhǔn)。審計報告應(yīng)當(dāng)包括的要素有標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱，地址及蓋章和報告日期，在注冊會計師出具的審計報告中，有的對被審計單位管理層和注冊會計師的責(zé)任表訴不明確；有的只有注冊會計師的私章，沒有注冊會計師本人的簽字；有的發(fā)表保留意見時，對保留事項未清晰說明，保留意見的原因闡述模糊，也未指出保留事項對于會計報表的影響程度。(3)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師在?zhí)業(yè)過程中，由于沒有嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，以至發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕?/p>