會(huì)計(jì)監(jiān)督以國家的財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，主要是監(jiān)督會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、國有資產(chǎn)的安全和完整、財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行等。
　　
　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵
　　
　　監(jiān)督的本義是外力對(duì)某一事物的制約或約束，嚴(yán)格意義上是不存在“自我監(jiān)督”的，因?yàn)椤白晕冶O(jiān)督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇?；谶@一認(rèn)識(shí)，本文認(rèn)為內(nèi)在的會(huì)計(jì)監(jiān)督是不存在的，只有外在的會(huì)計(jì)監(jiān)督即監(jiān)督會(huì)計(jì)存在，而監(jiān)督會(huì)計(jì)已是會(huì)計(jì)身外之物，而非會(huì)計(jì)自身的職能。因此，用會(huì)計(jì)監(jiān)督來描述會(huì)計(jì)的職能是不妥當(dāng)?shù)?，除非將“監(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思?？刂剖鞘挛?系統(tǒng))本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會(huì)計(jì)控制來描述會(huì)計(jì)的職能更恰當(dāng)、更準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)控制是單位(企業(yè))內(nèi)部控制方式之一，即單位會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)反映來參與控制本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認(rèn)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正含義。
　　
　　二、當(dāng)前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)
　　
　　認(rèn)清了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正含義，就能正確認(rèn)識(shí)目前所謂“會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因?yàn)閭鹘y(tǒng)所要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督大多根本不是會(huì)計(jì)自身所能承受的，而是強(qiáng)加在會(huì)計(jì)頭上的監(jiān)督任務(wù)，會(huì)計(jì)是無力完成的，因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化乃必然趨勢(shì)。
　　1.內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。有些單位的各種規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度。連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，甚至連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即或有且健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行制度，不按制度考核，使其形同虛設(shè)，同樣不可能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。財(cái)產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善，使財(cái)物大量流失，化公為私。投資不進(jìn)行可行性研究，盲目上馬，重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致項(xiàng)目無效，資金呆滯，經(jīng)營不暢，甚至破產(chǎn)倒閉。單位任人唯親、人浮于事，渙散無力。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，對(duì)作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部牽制制度難以落實(shí)，違法、違紀(jì)行為呈現(xiàn)智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督更顯得力不從心。
　　2.共同舞弊，會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。會(huì)計(jì)監(jiān)督本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本應(yīng)相互牽制的人卻聯(lián)合起來，共同舞弊，這就使得任何規(guī)章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)用職權(quán)，參與其中，情況就更為嚴(yán)重。這方面舞弊行為主要表現(xiàn)有：會(huì)計(jì)與出納合謀，涂改發(fā)票、偽造鑒字、公款私存，截留、挪用資金；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意設(shè)立小金庫、建賬外賬、私分資金，指使會(huì)計(jì)隱匿收入，轉(zhuǎn)移資金，偷稅、漏稅，會(huì)計(jì)人員畏于權(quán)勢(shì)，喪失原則；更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員共同作弊，用虛假發(fā)票或白條虛擬重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)騙取巨額資金；還有將單位財(cái)物如汽車、鋼材、產(chǎn)成品等以報(bào)廢、毀損的名義“清理”給朋友，慷國家、集體之慨，謀自己之私利。
　　
　　 三、我國會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因
　　
　　1.不對(duì)稱信息關(guān)系給弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督以可趁之機(jī)。在社會(huì)主義市經(jīng)場(chǎng)濟(jì)中，市場(chǎng)交易雙方對(duì)交易事項(xiàng)所掌握的信息存在很大差異。一般來說，供方具有完全信息，在交易中占主導(dǎo)、有利地位，而需方不具備完全信息，往往需要借助供方提供的信息作出自己的決策，從而處于被動(dòng)、不利地位。這樣就使得供方為達(dá)到自己的目的，而誤導(dǎo)或欺騙需方，使交易按有利于供方的方式成交。
　　我國的會(huì)計(jì)信息加工一向是在內(nèi)向型的封閉狀態(tài)下進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息供需雙方長期處于不對(duì)稱的地位。作為會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是要監(jiān)督單位產(chǎn)生與提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，能為各種信息使用者使用，然而各方的利益并不完全一致，就使各方都想利用自己的優(yōu)勢(shì)謀取利益。由于單位和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息中所處的地位優(yōu)勢(shì)，相對(duì)外部需方，單位具備完全會(huì)計(jì)信息，從而可以利用不對(duì)稱的信息地位，采取“輸出假會(huì)計(jì)信息”，“漏報(bào)、瞞報(bào)財(cái)務(wù)信息”等方式作弊，以騙取資金，侵害所有者權(quán)益，偷稅漏稅。同樣相對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，會(huì)計(jì)人員處于不對(duì)稱信息的優(yōu)勢(shì)地位，具備完全信息，從而可以采取“涂改、偽造憑證”、“公款私存”方式貪污盜竊，化公為私，而后進(jìn)行“優(yōu)化信息”處理，產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息，單位領(lǐng)導(dǎo)無力或無法顧及其合法、合理性，而使得弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督有可趁之機(jī)。
　　2.產(chǎn)權(quán)主體監(jiān)督層次虛置，使弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為失去控制。會(huì)計(jì)的兩大基本職能是核算與監(jiān)督，其中核算職能在于認(rèn)定或確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化；而監(jiān)督職能在于保護(hù)產(chǎn)權(quán)，使產(chǎn)權(quán)主體權(quán)益不受侵害，實(shí)現(xiàn)“資本保全”。從這個(gè)角度看，在企業(yè)內(nèi)產(chǎn)權(quán)主體利益層次當(dāng)屬最高?；诒Ｗo(hù)產(chǎn)權(quán)的出發(fā)點(diǎn)，可以將企業(yè)利益主體劃分為三個(gè)基本層次：第一是一般職工，第二是經(jīng)營管理者，第三是產(chǎn)權(quán)所有者，各利益主體均要為自己的利益服務(wù)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督在協(xié)調(diào)各方利益時(shí)作用發(fā)揮如何，產(chǎn)權(quán)主體就有必要實(shí)行再監(jiān)督。
　　目前，我國國有企業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)制尚未理順，存在產(chǎn)權(quán)主體虛置及企業(yè)利益與國家利益混淆不清的嚴(yán)重問題，行政干預(yù)過多卻都不到位，再加上現(xiàn)行的廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制在一定程度上將產(chǎn)權(quán)主體的職能權(quán)讓位于他們，這就使得當(dāng)一般職工及經(jīng)營管理者(包括會(huì)計(jì)本身)在侵害所有者權(quán)益時(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員因服務(wù)或服從于小集體、個(gè)體利益需要而不予監(jiān)督。尤其是經(jīng)營者親自參與舞弊時(shí)，就缺乏產(chǎn)權(quán)主體出來維護(hù)自身的利益，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督失去控制，監(jiān)督弱化的現(xiàn)象泛濫。
　　另外，像片面滿足單位不同層次個(gè)人的需求、相關(guān)的社會(huì)監(jiān)督環(huán)境不完善等，也是引起會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。
　　
　　四、治理會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的對(duì)策措施
　　
　　1.重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要。內(nèi)部控制是在一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可行，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制成分有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五個(gè)方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、計(jì)劃預(yù)算控制、業(yè)績報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。就對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制而言，財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)控制是三個(gè)主要的方面。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會(huì)計(jì)控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點(diǎn)：企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。當(dāng)前這兩點(diǎn)企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，根本認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)信息之于決策的重要性；另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳，就想發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息來蒙騙社會(huì)。這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)控制才會(huì)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
　　2.要實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)化。會(huì)計(jì)是重要的微觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)，在管理體制上必須賦予它一定的權(quán)威性和獨(dú)立性。我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是建立在會(huì)計(jì)人員“雙重身份”基礎(chǔ)之上的，即會(huì)計(jì)人員一方面是作為單位內(nèi)部管理人員參與本單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，另一方面要代表國家監(jiān)督企業(yè)。這種會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在許多難以克服的弊端，它不僅違背了會(huì)計(jì)主體、監(jiān)督獨(dú)立等重要原則，而且會(huì)計(jì)人員因維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律受到打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)實(shí)問題無法解決。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)應(yīng)將外部監(jiān)督的職能賦予審計(jì)部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)力量來進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員主要是提高內(nèi)部監(jiān)督，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。具體講是每個(gè)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查和鑒定。只有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的決算報(bào)告才能作為稅務(wù)部門征收所得稅和企業(yè)分配利潤的依據(jù)。如發(fā)現(xiàn)鑒證不實(shí)，必須追查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。
　　3.要不斷提高會(huì)計(jì)人員的道德法制觀念和政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先要采用多種形式讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使廣大會(huì)計(jì)人員把黨和國家賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)提高到執(zhí)行法律的高度來認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其使命感和緊迫感，提高其責(zé)任心和自覺性。其次要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以敬業(yè)愛崗、清正廉潔、實(shí)事求是等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育。第三要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡力給會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件，鼓勵(lì)、支持會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，使他們逐步掌握現(xiàn)代化會(huì)計(jì)理論和方法，樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的新的理財(cái)觀念，以提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　　4.加強(qiáng)外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會(huì)計(jì)控制。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問題從表面上看是會(huì)計(jì)控制未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是因?yàn)樗姓弑O(jiān)督力度弱化以致會(huì)計(jì)控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的。要解決會(huì)計(jì)信息失真這一痼疾，只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及其他監(jiān)督等等，然而為什么這么大一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果還不盡人意呢?原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，再者有些監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，普遍存在監(jiān)督弱化問題。
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