代仁艷

提要隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的地位也顯得尤為重要。本文從我國管理會計應用與發(fā)展現(xiàn)狀入手，分析管理會計在實際應用過程中存在的問題，并提出對策建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；應用；發(fā)展

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

在西方會計發(fā)展史上，首次提出“管理會計”是在1922年H·W·奎因坦斯出版的著作《管理會計：財務(wù)管理入門》中。在1952年倫敦舉行的國際會計師聯(lián)合會（IFAC）年會上，會計學界正式提出“管理會計”這一術(shù)語。此后，西方有關(guān)組織機構(gòu)和會計學者根據(jù)各自的認識和把握，從不同角度對管理會計定義進行了描述。我國正式引入管理會計是在20世紀七十年代末至八十年代初，多年來，隨著我國眾多學者在引進、推廣管理會計方面所做的大量工作，一些管理會計的理論和方法也在企業(yè)管理實踐中得到了有效應用。但從總體上來看，管理會計在我國企業(yè)應用的效果并不盡如人意。

一、我國管理會計應用的困境

（一）缺乏一套合理而行之有效的理論體系指導。目前，我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的系統(tǒng)的管理會計理論體系。我國管理會計理論體系缺乏完整性，學科體系也不規(guī)范，缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，管理會計假設(shè)、對象、目標、原則還不明確。管理會計缺乏統(tǒng)一規(guī)范，我國尚未如西方國家一樣出臺管理會計準則，對管理會計實務(wù)進行規(guī)范指導，理論體系之間缺乏實際性聯(lián)系，管理會計應用中缺乏完備的理論體系的指導。

（二）企業(yè)缺乏應用管理會計的動力和要求。管理會計的理論和方法與一定的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境相聯(lián)系，環(huán)境的變化必將導致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應發(fā)生變化。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，國有企業(yè)處于主導地位，國企領(lǐng)導的任命是出于某種特殊的原因（如關(guān)系、資歷等），而不是憑借其能力，結(jié)果是，這些管理者可能不太愿意使用新銳的管理手段，而是堅持傳統(tǒng)以保護自己的利益和影響。我國的法律制度如投資風險保護機制、公司治理機制和會計準則都比較落后，這些缺陷不但削弱外部機制和個人對公司的制約，也減少公司采用更有效、更透明的管理和控制方法的動力。同時，中國的文化與許多西方國家有著本質(zhì)區(qū)別，這些差異可能會引起我國管理人員和職員的某種偏好，從而對管理方法的持有產(chǎn)生不同的見解。由于管理會計理論沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需的問題，企業(yè)缺乏應用管理會計的內(nèi)在動力。

（三）我國管理會計的應用缺乏系統(tǒng)性和完整性。我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的系統(tǒng)的管理會計理論體系。對我國已有的管理會計應用的經(jīng)驗也未能從理論與實踐相結(jié)合上進行案例總結(jié)。我國長期以來理論研究與實務(wù)界現(xiàn)實相脫離，大量的管理會計研究成果在實務(wù)界中應用很少。管理會計很多方法可操作性不強，抽象的公式、模型停留在教科書中，不易掌握。由于缺乏引進和推廣的成功經(jīng)驗，我國管理會計應用處于零星、分散狀態(tài)，應用的某些具體技術(shù)、方法之間缺乏必要的關(guān)聯(lián)與支持，應用內(nèi)容缺乏有機結(jié)合，彼此間缺乏有機聯(lián)系，未形成一套完整的管理會計應用體系。

（四）會計人員素質(zhì)與管理會計應用的要求有差距。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關(guān)鍵，會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，知識淺薄，應用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會計人員僅占20％左右。多數(shù)企業(yè)的財會人員對日常財務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運用到企業(yè)的管理決策中。

（五）管理意識尚待增強。我國目前還沒有關(guān)于管理會計師資格方面的專業(yè)考試，即便是初、中級會計技術(shù)職稱考試，也將原本的必考科目管理會計由財務(wù)管理所取代，這也從一個側(cè)面反映出了理論界對管理會計的重視程度。同時，管理會計在企業(yè)中的運用也得不到應有重視和支持，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識較為薄弱，企業(yè)經(jīng)營決策當局受傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，對管理會計的重視程度不強，管理會計工作地位低下。

二、幾點建議

以上原因是阻礙我國企業(yè)管理會計廣泛應用和發(fā)展的主要絆腳石。對此，我們應該認真對待，采取有效措施解決存在的問題，努力加快我國管理會計的理論研究和實際應用的發(fā)展步伐。同時，應當積極推動建立健全管理會計理論體系，從而使我國企業(yè)能夠?qū)⒐芾頃嫅米匀?，發(fā)揮管理會計的主要作用，促進我國經(jīng)濟快速發(fā)展。針對以上問題，提出如下建議：

（一）加強管理會計基本理論研究。我國管理會計應結(jié)合我國企業(yè)的具體實情，定位于建立社會主義市場經(jīng)濟，加強對現(xiàn)有理論體系的重新評價，強調(diào)行為研究與應用，拓展管理會計的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，加強有針對性的系統(tǒng)研究。將管理會計理論和實務(wù)工作者攜起手來，共同攻關(guān)，形成一個由理論研究者、實務(wù)應用者、企業(yè)決策者、教育人士和研究人員共同推進和發(fā)展管理會計理論研究的潮流，營造出中國的管理會計理論體系。

(二)將理論與實際相結(jié)合。我們應建立由學術(shù)界和實務(wù)界共同組成的管理會計師協(xié)會，這樣就使我國管理會計的研究具有很強的針對性，企業(yè)也能夠很快地運用新的管理會計研究成果。理論界也可以通過課題研究的形式邀請實務(wù)界的人員參與，激發(fā)他們的積極性，并將研究的成果通過他們向?qū)崉?wù)界傳遞。開展典型案例研究，總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，將我國企業(yè)應用管理會計的經(jīng)驗加以系統(tǒng)總結(jié)上升為理論，從中找出其發(fā)展的客觀規(guī)律，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應能力的提高，以利于管理會計的進一步發(fā)展，最終建立起具有中國特色的管理會計理論與方法體系。

（三）努力提高企業(yè)經(jīng)營管理人員和會計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營管理人員和會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到管理會計在企業(yè)的普遍運用。因此，要想使管理會計得到推廣應用，管理會計人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，我國現(xiàn)有會計人員很多都沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，所以我們應該加大對廣大經(jīng)營管理人員、財會人員進行管理會計基礎(chǔ)教育，加強后續(xù)教育，提高應用管理會計的能力。在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，引進案例教學方法，將理論研究與實踐相結(jié)合。建立管理會計師職業(yè)資格考試制度，促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。

（四）創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境。不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革，優(yōu)化市場環(huán)境，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善市場機制，使每一個企業(yè)都能產(chǎn)生應用管理會計的內(nèi)在動力。同時，完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的市場環(huán)境，使管理會計在這種環(huán)境中發(fā)揮其應有的作用。

（作者單位：安徽工業(yè)大學管理學院）