馮　芳

提要會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實際情況。會計信息失真是理論界研究的一個熱點問題。本文對會計信息失真的表現(xiàn)進(jìn)行歸納，提出會計信息失真的原因主要在于公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行不規(guī)范、會計監(jiān)督體系不健全、企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無力、企業(yè)管理問題，以及會計從業(yè)人員素質(zhì)不高等，提出治理會計信息失真的一些具體措施，包括改進(jìn)公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制和提高會計人員素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；治理

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2003年財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權(quán)益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。其中，資產(chǎn)不實比例5%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13%；利潤不實比例10%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%；利潤嚴(yán)重不實，虛盈實虧企業(yè)有5戶，其報表反映盈利3，551萬元，實際虧損1.5億元；虛虧實盈企業(yè)有6戶，其報表反映虧損1.4億元，實際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。這也說明了目前我國企業(yè)的會計信息失真問題比較嚴(yán)重。會計信息失真，造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。找出會計信息失真的根本原因，研究行之有效的防治措施，是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。

一、會計信息失真的原因

會計信息失真，表面上看責(zé)任在會計人員，然而從實質(zhì)上看，卻是由于一些經(jīng)營者對非分物質(zhì)利益的追逐，以及我國的體制因素、道德觀念和法制手段對這種利益追逐行為缺乏有效的約束而產(chǎn)生的。具體原因有以下幾點：

第一，公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行不規(guī)范。建立健全權(quán)責(zé)統(tǒng)一、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、制衡有效的公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和權(quán)利，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。改革開放以來，大中型企業(yè)特別是國有企業(yè)經(jīng)過改組和改制后，普遍已按照《公司法》的要求，在形式上建立健全了公司治理結(jié)構(gòu)，但在運(yùn)作過程中卻表現(xiàn)出了大量的不規(guī)范行為。

2004年發(fā)布的《中國上市公司治理評價研究報告》顯示，當(dāng)前我國上市公司治理水平總體偏低。有關(guān)上市公司獨(dú)立性、中小股東權(quán)益保護(hù)，以及關(guān)聯(lián)方交易狀況等方面的數(shù)據(jù)表明，控股股東存在濫用關(guān)聯(lián)方交易的傾向與行為，侵害了中小股東的利益。

第二，會計監(jiān)督體系不健全，企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無力。會計信息失真的根本原因還在于會計監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計部門本來應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計，從而履行職能，而內(nèi)部各部門只是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開展工作的，故內(nèi)部審計人員往往出于自身利益考慮，無法獨(dú)立行使審計職能。其次，企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取合，如工商部門對企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財政部門平時與企業(yè)幾乎無聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實納稅等，都沒有對企業(yè)會計工作實施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個對會計信息質(zhì)量進(jìn)行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會監(jiān)督來看，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。一方面受注冊會計師隊伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用；另一方面由于國家對會計事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)管理的不規(guī)范，以及一些中介機(jī)構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，如 “銀廣廈事件”就涉及會計師事務(wù)所，這樣就助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。

第三，企業(yè)的管理問題。1、缺乏有效的約束機(jī)制。有的企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)個人說了算，財務(wù)工作往往憑長官意志辦事；有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)揮霍浪費(fèi)、貪污腐化，把企業(yè)搞得千瘡百孔，為了繼續(xù)把企業(yè)當(dāng)成搖錢樹、擋箭牌，就刻意粉飾、混淆視聽，在會計資料、數(shù)據(jù)上做手腳。2、會計基礎(chǔ)工作薄弱，基礎(chǔ)管理松弛，內(nèi)部監(jiān)督制度不嚴(yán)，容易形成會計工作滯后、會計秩序的混亂、違法亂紀(jì)的橫行，容易與會計信息失真的問題形成惡性循環(huán)。3、為了騙取資金。很多企業(yè)客觀上受宏觀調(diào)控的影響，資金緊張，社會負(fù)擔(dān)過重，主觀上又不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，不能開拓經(jīng)營，不善于內(nèi)部管理，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至發(fā)生虧損。為了向銀行貸款和向社會發(fā)行股票、債券，就不顧后果，進(jìn)行虛假記載，掩人耳目。

第四，企業(yè)會計人員素質(zhì)不高。企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高就會難以防止會計信息失真。企業(yè)會計人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)。一方面我國會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不是很高，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和會計知識的不斷更新，相當(dāng)一部分會計人員對企業(yè)會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則還不是很熟悉，對經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識還不夠充分，以致對某些經(jīng)濟(jì)活動特別是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動缺乏正確的職業(yè)判斷能力，由此造成會計信息的扭曲；另一方面一些會計人員為討好企業(yè)負(fù)責(zé)人以獲得職務(wù)的升遷、獎勵等方面的好處，違背國家的法規(guī)和職業(yè)道德的要求，按其授意制造虛假會計信息，或營私舞弊，侵吞國家資產(chǎn)，造成會計信息的嚴(yán)重失真。

二、會計信息失真的治理措施

第一，改進(jìn)公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，有利于“優(yōu)化”會計信息生存的土壤，為會計信息的良性循環(huán)提供良好的客觀環(huán)境。具體的措施有：（1）為了防止控股股東對上市公司的過度控制導(dǎo)致的中小股東利益受損情況的發(fā)生，對股東大會的決策程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在提名和選舉董事時引入累積投票制和差額選舉，能夠在一定程度上提高公司治理效果。（2）控股股東對上市公司重大投資決策的嚴(yán)格控制既可能造成籌集資金的“濫用”，也可能導(dǎo)致上市公司在面臨復(fù)雜的市場環(huán)境時應(yīng)變能力不足。解決這一問題的有效舉措是改革董事會的投資決策流程，在董事會中成立包含一定數(shù)量獨(dú)立董事的“公司戰(zhàn)略委員會”，由該委員會對公司的重大投資決策進(jìn)行評估。

第二，健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制。（1）要明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。只有職責(zé)明確，才能分清責(zé)任，獎罰分明。（2）建立會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。按照財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容主要是：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求，凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。（3）明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題。決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督控制，不僅影響國家、單位和社會公眾的利益，也會削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。在執(zhí)行中應(yīng)注意以下兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是在決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)使決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多頭、各行其是。

第三，提高會計人員素質(zhì)。這是保證會計信息質(zhì)量一個不容忽視的問題。會計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。對會計人員既要重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，也要重視政治素質(zhì)的提高。應(yīng)加強(qiáng)財會人員職業(yè)化管理，完善會計人員從業(yè)制度，嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件，并由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。

（作者單位：勝利油田物探公司）

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