肖育才

(西南民族大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，四川 成都 610041)

一、財(cái)政學(xué)發(fā)展的歷史脈絡(luò)

亞當(dāng)·斯密《國(guó)富論》的出版標(biāo)志著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)政學(xué)作為一門(mén)科學(xué)正式誕生，而財(cái)政學(xué)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展是緊密相連，財(cái)政理論受到經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和分析方法的創(chuàng)新而不斷更新?？v觀西方財(cái)政學(xué)理論發(fā)展史，主要存在“兩大傳統(tǒng)”[1](P2-3):

一個(gè)是由英國(guó)古典學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家所開(kāi)創(chuàng)的“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)。斯密持有的是自由放任的思想，認(rèn)為政府應(yīng)該充當(dāng)“守夜人”的角色，他認(rèn)為政府的支出是非生產(chǎn)性的，并提出了政府應(yīng)該履行的三個(gè)方面的職責(zé)，即提供國(guó)防、司法以及公共工程建設(shè)。此后其追隨者，李嘉圖、J.S.穆勒、薩伊、馬歇爾和庇古等持有經(jīng)濟(jì)自由主義觀點(diǎn)的古典和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的發(fā)展而形成了西方財(cái)政學(xué)“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)。該傳統(tǒng)推崇市場(chǎng)機(jī)制在資源配置方面的神奇作用，相信存在“看不見(jiàn)的手”會(huì)自動(dòng)地將私人利益引導(dǎo)到公共利益，主張“最好的政府是管理最少的政府”。自亞當(dāng)·斯密時(shí)代直到20世紀(jì)30年代資本主義經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí)期，這一傳統(tǒng)居于財(cái)政學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)主導(dǎo)地位的時(shí)期，這一時(shí)期財(cái)政學(xué)的一項(xiàng)重要的特征就是注重對(duì)于稅收的研究而忽視或基本沒(méi)有涉足對(duì)公共支出的研究。

與此相對(duì)應(yīng)的是由瑞典學(xué)派和奧意學(xué)派所開(kāi)創(chuàng)的“大陸傳統(tǒng)”。盡管斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)體系長(zhǎng)期占據(jù)著主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的地位，但是當(dāng)時(shí)有一些“非主流”經(jīng)濟(jì)學(xué)家持有不同的觀點(diǎn)和看法。相對(duì)而言，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)職能的認(rèn)識(shí)方面，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家更加重視公共支出的積極作用，留下了很多深刻、精辟的分析，逐漸形成了公共財(cái)政理論的另一傳統(tǒng)，被稱為“大陸傳統(tǒng)”。著名的代表人物包括德國(guó)歷史學(xué)派的代表人物李斯特、羅雪爾、瓦格拉，其中更重要的有以瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家維克塞爾和林達(dá)爾為代表的瑞典學(xué)派，以及奧地利和意大利的一些財(cái)政學(xué)家形成的奧意學(xué)派。特別是維克塞爾，不僅對(duì)一般經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，而且將稅收和公共支出結(jié)合起來(lái)加以研究，認(rèn)為公共部門(mén)的決策實(shí)際上是一個(gè)政治的和集體選擇的過(guò)程。而正是緣于他的著作，布坎南吸收了其中重要的思想并加以發(fā)展，從而開(kāi)創(chuàng)了影響廣泛的公共選擇理論，并成為現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)理論。

兩種學(xué)派理論體系側(cè)重了政府功能的兩個(gè)方面，但是由于思想交流上的阻隔以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題對(duì)理論需求的缺乏，兩個(gè)學(xué)派理論在一系列的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的催生以及眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的不懈努力之下，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期才慢慢融合到財(cái)政學(xué)理論體系之下，使得財(cái)政學(xué)擁有較為完整的理論體系，從而也打破了主流經(jīng)濟(jì)學(xué)只關(guān)注稅收理論的傳統(tǒng)。在此后，經(jīng)過(guò)一系列經(jīng)濟(jì)學(xué)家的努力，其中主要包括鮑文(C.Bowen)、布萊克(D.Black)、馬斯格雷夫(R.Musgrave)、薩謬爾遜(P.Samuelson)、阿羅(K.Arrow)、布坎南(J.Buchanan)等人，財(cái)政理論終于在20世紀(jì)中期發(fā)生了由傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)向當(dāng)代財(cái)政學(xué)的轉(zhuǎn)變。與“盎格魯-撒克遜”傳統(tǒng)下的財(cái)政學(xué)相比，當(dāng)代財(cái)政學(xué)的一個(gè)基本特點(diǎn)就是對(duì)于公共支出給予了充分的重視，包括對(duì)于政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)必要性的基礎(chǔ)理論分析，對(duì)于公共部門(mén)決策過(guò)程及其效率的規(guī)范和實(shí)證分析，以及對(duì)各類具體的公共支出項(xiàng)目的分析，從而極大地?cái)U(kuò)展了財(cái)政學(xué)的研究領(lǐng)域和研究方法[2](P152-164)。特別是隨著數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣泛應(yīng)用，財(cái)政學(xué)研究方法得到了空前的發(fā)展。但對(duì)公共支出分析的重視并不意味著它在稅收分析方面沒(méi)有發(fā)展，而恰好相反，20世紀(jì)70年代以來(lái)，稅收理論豐富的發(fā)展以及重大突破使得財(cái)政學(xué)進(jìn)入了最為繁榮的時(shí)期。

二、財(cái)政學(xué)近期的成就

近期財(cái)政學(xué)的發(fā)展已經(jīng)涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)的任何領(lǐng)域，并且已經(jīng)變成了應(yīng)用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，它吸收了理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中最前沿的思想和最先進(jìn)的工具，現(xiàn)代財(cái)政學(xué)理論的發(fā)展取得了巨大的成就。

(一)稅收理論的發(fā)展

1.帕累托有效稅收結(jié)構(gòu)的研究

它是基于這樣一個(gè)認(rèn)識(shí)，即所有的稅收都會(huì)導(dǎo)致扭曲，但是稅收制度總的超額負(fù)擔(dān)不會(huì)由于扭曲數(shù)減到最少而被減到最少[3]。帕累托有效稅收結(jié)構(gòu)是當(dāng)給定技術(shù)的和其他方面的約束時(shí)，在不使得任何其他人境況變壞的情況下，沒(méi)有一個(gè)人的境況會(huì)變好。用一個(gè)具體的社會(huì)福利函數(shù)，它可能在這些帕累托有效稅收結(jié)構(gòu)中選擇一個(gè)使社會(huì)福利最大化的稅收結(jié)構(gòu)。一次性總賦稅很明顯是具有帕累托效率的，如果政府能夠知道每一個(gè)人的所有信息，它可能對(duì)每個(gè)人征不同的稅。然而，對(duì)于一些起關(guān)鍵作用的約束的認(rèn)識(shí)，尤其是對(duì)信息約束的認(rèn)識(shí)，得出這樣的結(jié)果，即帕累托有效商品稅結(jié)構(gòu)并不像拉姆齊所描述的那樣，例如，如果閑暇和消費(fèi)之間是可分離的，那么將不會(huì)有商品稅。

2.稅收激勵(lì)理論

關(guān)于稅收激勵(lì)理論的研究主要集中于稅收對(duì)勞動(dòng)力供給、儲(chǔ)蓄、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、企業(yè)投資、融資以及紅利發(fā)放等方面的影響[4](P210-232)。稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的研究主要是分析所得稅對(duì)勞動(dòng)者供給決策的影響，稅收對(duì)婦女特別是已婚婦女就業(yè)的研究，以及累進(jìn)稅對(duì)勞動(dòng)力供給的激勵(lì)效應(yīng)。稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響主要是通過(guò)分析利息稅對(duì)儲(chǔ)蓄行為的影響，桑得莫在生命周期模型的基礎(chǔ)上分析了利息所得稅如何通過(guò)影響實(shí)際利率來(lái)激勵(lì)儲(chǔ)蓄的消費(fèi)行為，并用代數(shù)方法推倒出利率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)期消費(fèi)的影響，進(jìn)而判斷實(shí)際收益率下降如何影響儲(chǔ)蓄行為。稅收對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響則主要分析稅收對(duì)投資者資產(chǎn)選擇行為的影響，桑得莫和范里安通過(guò)數(shù)學(xué)推導(dǎo)出稅收與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)之間的關(guān)系，即稅率變化與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)數(shù)量呈同方向變化，稅收會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行為增加。稅收對(duì)企業(yè)投資的影響主要分析稅收對(duì)資本使用者成本的影響來(lái)分析，而主要集中在稅收投資抵免對(duì)企業(yè)投資的激勵(lì)效應(yīng)的分析上。稅收對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響主要是分析所得稅如何影響企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)，其中運(yùn)用了托賓的“q理論”進(jìn)行相應(yīng)的分析。稅收對(duì)企業(yè)紅利政策的影響，主要是米勒和斯科爾斯的研究，他們?cè)?978年提出，紅利收入可以被適當(dāng)?shù)亍捌础保瑢⑵滢D(zhuǎn)換為非稅的收入，從而使紅利面對(duì)的實(shí)際稅率為零。

3.最優(yōu)稅收理論

米爾利斯關(guān)于最優(yōu)稅收的研究取得了顯著的成果，使得他獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，同時(shí)也激發(fā)了對(duì)于最優(yōu)稅收理論研究的熱潮，出現(xiàn)了大量的文獻(xiàn)。其中著名的理論有拉姆齊法則(Ramsey rule)，在政府不能征課歸總稅的前提下，它給出了對(duì)不同需求彈性的商品如何征稅才能做到效率損失最小的原則；還有科利特-黑格法則(Corlet & Hague rule )，它主張對(duì)與閑暇呈互補(bǔ)關(guān)系的商品應(yīng)更重地課稅，而對(duì)與閑暇呈替代關(guān)系的商品則應(yīng)較輕地課稅；最優(yōu)線性和最優(yōu)非線性所得稅的研究以及商品稅和所得稅之間關(guān)系的研究[5]②。

4.稅制選擇的理論

稅制選擇理論的發(fā)展有兩個(gè)不同的方向，一方面是傳統(tǒng)財(cái)政思想框架下的分析，一方面是公共選擇理論框架下的分析。傳統(tǒng)財(cái)政思想下的稅制選擇提出了帕累托改善型改革和福利改善型改革③，并提出了“二者擇一定理”。而鑒于在改革過(guò)程中難免會(huì)有人的利益會(huì)受損，帕累托改善型改革難于實(shí)現(xiàn)，提出了最優(yōu)稅收改革的補(bǔ)償方法④或貫徹實(shí)施改革的方法⑤。公共選擇理論框架下對(duì)稅制選擇的分析基于現(xiàn)實(shí)的政治過(guò)程展開(kāi)，大致可以分兩個(gè)層次[6](P143-156)：一是在競(jìng)爭(zhēng)的政治過(guò)程之中政治家出于獲得最大化政治支持或使政治反對(duì)的成本最小化而進(jìn)行的最優(yōu)選擇；二是選民在憲法層次進(jìn)行的選擇，旨在針對(duì)政治過(guò)程中可能出現(xiàn)的政府一味追求稅收收入最大化的政策做出事先的防范，以維護(hù)自身的利益。

(二)公共選擇理論的發(fā)展

布坎南與塔洛克發(fā)表《同意的計(jì)算》一書(shū)開(kāi)創(chuàng)了公共選擇理論，公共選擇理論受到了廣泛的關(guān)注，并成為財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)理論。公共選擇理論經(jīng)過(guò)阿羅、唐斯、尼斯坎南等人的發(fā)展，取得了諸多的成就。主要有以下幾個(gè)方面的發(fā)展[7](P3-10)：一是關(guān)于投票規(guī)則的研究，主要是對(duì)直接民主制和代議民主制中的投票規(guī)則的理論模型分析；二是官僚制經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，主要是對(duì)參與公共選擇過(guò)程的各個(gè)角色的政治行為的分析；三是關(guān)于尋租理論的發(fā)展，主要分析了政府在對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)過(guò)程中所產(chǎn)生的一些尋租行為，如通過(guò)管制的尋租、通過(guò)關(guān)稅和配額的尋租、政府承包中的尋租以及尋租與政治過(guò)程的分析等等；四是公共選擇理論在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用，如政治競(jìng)爭(zhēng)和集體行動(dòng)的邏輯與宏觀經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的分析、對(duì)政府支出規(guī)模和增長(zhǎng)的解釋等；五是公共選擇理論對(duì)再分配的規(guī)范分析。

(三)政府預(yù)算理論的發(fā)展

自從20世紀(jì)60年代以來(lái)，在芬勞(Fenno)和瓦爾達(dá)沃斯基(Wildavsky)的努力下，公共預(yù)算的理論建構(gòu)有了突破性的進(jìn)展，漸進(jìn)主義學(xué)派風(fēng)靡，一度成為公共預(yù)算中占據(jù)支配地位的主流理論。到20世紀(jì)80年代，不少公共預(yù)算專家，像魯賓(Rubin)和勒婁普(Leloup)，不滿意漸進(jìn)主義和公共選擇理論對(duì)預(yù)算的解釋，提出了研究公共預(yù)算的其他路徑——政策過(guò)程模型或宏觀預(yù)算模型。經(jīng)過(guò)了70年的理論建構(gòu)之后，在公共預(yù)算領(lǐng)域至少存在漸進(jìn)主義學(xué)派、公共選擇模型以及政策過(guò)程模型這樣一些預(yù)算理論[8]。

(四)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展

薩謬爾森、蒂布特和馬斯格雷夫關(guān)于公共產(chǎn)品的研究奠定了公共產(chǎn)品理論框架，他們的研究主要是對(duì)公共產(chǎn)品的概念性質(zhì)以及有效供給的規(guī)范性分析，并沒(méi)有對(duì)公共產(chǎn)品的融資和生產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)一步探索[9]。而直到1972年奧茨首次提出把財(cái)產(chǎn)稅作為地方公共產(chǎn)品主要的資金來(lái)源，隨后的財(cái)政學(xué)者才開(kāi)始逐漸關(guān)注不同類型公共產(chǎn)品的資金來(lái)源分析，設(shè)計(jì)提供公共產(chǎn)品的方案和機(jī)制，并且理論界對(duì)公共產(chǎn)品的私人提供以及自愿捐贈(zèng)提供開(kāi)始進(jìn)行研究，特別是Demsetz從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論了公共產(chǎn)品的私人生產(chǎn)問(wèn)題[10]，從而引發(fā)了關(guān)于公共產(chǎn)品自愿供給的大量研究，其中突出的有Cornes 和 Sandle、Harrison 和Hirshleifer、Orbell和 Dawes等人的研究。近期關(guān)于公共產(chǎn)品理論的發(fā)展集中在以下方面：關(guān)于公共產(chǎn)品內(nèi)涵與外延深入研究、公共產(chǎn)品提供效率的研究、關(guān)于公共產(chǎn)品偏好表達(dá)機(jī)制以及有效供給的研究以及公共產(chǎn)品與地方公共經(jīng)濟(jì)治理的研究。

(五)政府間財(cái)政關(guān)系理論的發(fā)展

1.蒂布特(Tiebout)模型及其發(fā)展

蒂布特1956年10月在美國(guó)《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)刊》上發(fā)表《一個(gè)關(guān)于地方支出的純理論》，后來(lái)奧茨1969年的文章《財(cái)產(chǎn)稅和地方公共支出對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的影響》發(fā)表之后，引起了學(xué)術(shù)界對(duì)政府間財(cái)政關(guān)系即聯(lián)邦財(cái)政制度的關(guān)注。此后，蒂布特的“用腳投票”模型得到廣泛的引用和發(fā)展，奧茨是第一個(gè)重視并試圖完善蒂布特模型的，他關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅和地方公共支出對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的影響，在一定程度上對(duì)蒂布特模型提供了經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，從而為蒂布特模型注入了活力。對(duì)蒂布特模型極為重視的著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)雪則全面研究了分區(qū)問(wèn)題，并討論了“重新分區(qū)”和“過(guò)度分區(qū)”問(wèn)題。布魯斯·漢密爾頓和威廉姆·費(fèi)雪的分區(qū)研究對(duì)于蒂布特模型有著重要的理論意義[11](P92-109)：分區(qū)限制消除或減輕了“搭便車(chē)行為 ”，從而確保布特模型均衡存在。只有在存在分區(qū)限制前提下，利用財(cái)產(chǎn)稅工具，就可使地方公共服務(wù)提供處于帕累托有效水平。然而，分區(qū)的直接結(jié)果是公共服務(wù)的非均等化，重新分區(qū)還可能導(dǎo)致多數(shù)人合法剝奪少數(shù)人利益，這些都是蒂布特模型兩難問(wèn)題。還有許多著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家如斯蒂格里茨、布坎南等在不同角度對(duì)蒂布特模型進(jìn)行了評(píng)價(jià)，這為蒂布特模型的應(yīng)用和發(fā)展指明了方向。而在近期，更是有許多學(xué)者將蒂布特模型與公共治理聯(lián)系起來(lái)，從而試圖把蒂布特模型進(jìn)行擴(kuò)展。

2.第二代財(cái)政分權(quán)理論

20世紀(jì)80年代以來(lái)，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家還是轉(zhuǎn)型國(guó)家，標(biāo)志分權(quán)程度的聯(lián)邦制程度指數(shù)都處于增長(zhǎng)狀態(tài)，導(dǎo)致世界平均的分權(quán)程度從1975年的1.3上升到了1995年的1.94。這一普遍性的分權(quán)趨勢(shì)推動(dòng)了第二代財(cái)政分權(quán)理論的發(fā)展，財(cái)政分權(quán)成為近期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策研究領(lǐng)域的一個(gè)新熱點(diǎn)，近10年來(lái)發(fā)展起來(lái)的第二代財(cái)政分權(quán)理論也日益得到學(xué)術(shù)界的重視。第二代財(cái)政分權(quán)理論主要有以下特點(diǎn)[12]：(1)公共選擇視角取代AMS⑥視角成為考察公共部門(mén)的理論基礎(chǔ)。公共選擇視角下的分權(quán)，突出了政府間政治關(guān)系的重要性。在AMS視角下，只要居民偏好不變，中央政府與地方政府間的分權(quán)關(guān)系一旦確定了就不會(huì)變化。但在公共選擇視角下，即使居民偏好沒(méi)有變化，但追求自身預(yù)算最大化的各級(jí)政府會(huì)不斷地挑戰(zhàn)現(xiàn)有分權(quán)規(guī)則，以便為自己爭(zhēng)取更多的利益。因此，財(cái)政分權(quán)將是一個(gè)持續(xù)不斷的利益再分配過(guò)程，這一過(guò)程的結(jié)果，很大程度上取決于各級(jí)政府間政治權(quán)力的配置情況。因此，它體現(xiàn)了政治結(jié)構(gòu)對(duì)于財(cái)政分權(quán)的經(jīng)濟(jì)意義有著不可忽視的影響。(2) 委托代理關(guān)系取代職能分割關(guān)系，成為考察政府制度設(shè)計(jì)合理與否的出發(fā)點(diǎn)。第二代理論不再將各級(jí)政府視作利益一致的整體，因?yàn)樽⒁獾搅苏谓Y(jié)構(gòu)對(duì)于分權(quán)效果的影響，所以更加強(qiáng)調(diào)信息不對(duì)稱在財(cái)政分權(quán)理論中的核心意義。第二代財(cái)政分權(quán)理論指出，民選的議會(huì)代表、中央政府、地方政府和各級(jí)官員等之間也構(gòu)成了各種類型的委托代理關(guān)系，需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制來(lái)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政分權(quán)的優(yōu)劣得到了廣泛的討論。(3)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成為新的與財(cái)政分權(quán)相關(guān)的政策目標(biāo)，第二代理論則增添了對(duì)財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相關(guān)性的研究，賦予了財(cái)政分權(quán)新的政策含義。

三、中國(guó)財(cái)政理論研究面臨的挑戰(zhàn)

財(cái)政學(xué)在近期取得了豐碩的成果，但是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)理論的需求已經(jīng)超出了現(xiàn)有的理論，許多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題并沒(méi)有相應(yīng)的理論可以提供解決的方法，這便對(duì)財(cái)政學(xué)的發(fā)展提供了方向，也是財(cái)政學(xué)理論在未來(lái)所面臨的挑戰(zhàn)。本文就中國(guó)當(dāng)前財(cái)政發(fā)展的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了梳理，提出未來(lái)中國(guó)財(cái)政面臨的挑戰(zhàn)。

(一)稅收政策的研究

1998年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化，稅收政策作為我國(guó)財(cái)政政策的重要組成部分日益受到關(guān)注，政府的稅收政策也在不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。學(xué)術(shù)界關(guān)于稅收政策的探討主要是圍繞是否應(yīng)該減稅進(jìn)行的爭(zhēng)論。主要有以下幾種觀點(diǎn)：(1)主張大規(guī)模減稅的觀點(diǎn)。宋國(guó)青認(rèn)為，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策的基本問(wèn)題是貨幣太少的問(wèn)題，不是總供給過(guò)剩問(wèn)題，不是結(jié)構(gòu)問(wèn)題，必須大規(guī)模減稅，而且要減主稅，而不是減費(fèi)。(2)主張適度減稅或結(jié)構(gòu)性減稅的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)是學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者持有的觀點(diǎn)，其中主要有吳敬璉、茅于軾、張曙光、劉溶滄、高培勇等。(3)反對(duì)減稅的觀點(diǎn)。持有這種觀點(diǎn)主要學(xué)者有胡鞍鋼、陳共、賈康、叢明、白景明、朱青等。(4)堅(jiān)持稅收不增不減或有增有減的觀點(diǎn)。主要有項(xiàng)懷誠(chéng)、金人慶、倪紅日等。

(二)政府預(yù)算改革以及政府績(jī)效管理的研究

近年來(lái)在國(guó)外公共預(yù)算改革的影響下，理論界和政府部門(mén)對(duì)于在我國(guó)進(jìn)行績(jī)效預(yù)算改革已經(jīng)進(jìn)行公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究和嘗試，成為當(dāng)前政府改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，受到很大的關(guān)注，其中許多學(xué)者對(duì)于目前在我國(guó)推行政府績(jī)效預(yù)算改革是否合適進(jìn)行了各個(gè)層面的分析。另一方面，關(guān)注公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究也成為公共管理以及財(cái)政學(xué)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題，主要是關(guān)于公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建、公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的構(gòu)建等方面的研究，并取得了較多的成果。針對(duì)我國(guó)目前預(yù)算外和制度外資金存在的諸多問(wèn)題，特別是我國(guó)存在大量國(guó)有資本，為了規(guī)范預(yù)算制度，一些學(xué)者提出了在我國(guó)實(shí)行全口徑預(yù)算，其中主要是建立一般公共預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算以及社會(huì)保證預(yù)算，并探討如何處理三者之間的關(guān)系[13](P63-89)，這也是未來(lái)我國(guó)預(yù)算改革面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。

(三)公共服務(wù)均等化的研究

當(dāng)前我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的失衡問(wèn)題，引起了理論界和政府部門(mén)的高度重視，而公共服務(wù)供給的不均衡，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的突出表現(xiàn)。隨著黨中央國(guó)務(wù)院提出了構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確指出了“完善公共財(cái)政制度，逐步實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化”，公共服務(wù)均等化成為構(gòu)建和諧社會(huì)中非常重要的一個(gè)改革方面，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛討論和關(guān)注，也是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政學(xué)面臨的主要挑戰(zhàn)。關(guān)于公共服務(wù)均等化的研究主要集中在合理確定公共服務(wù)均等化的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，明確劃分各級(jí)政府的均等化責(zé)任、公共服務(wù)均等化主要實(shí)現(xiàn)手段(均等化轉(zhuǎn)移支付的研究)、公共服務(wù)均等化在總量和結(jié)構(gòu)等方面存在的各類問(wèn)題的討論，以及對(duì)我國(guó)當(dāng)前推進(jìn)公共服務(wù)均等化的政策建議方面的探討和研究[14]。

(四)政府間財(cái)政關(guān)系以及財(cái)政分權(quán)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的研究

如何合理分權(quán)一直是中國(guó)財(cái)政體制改革的難點(diǎn)，更是理論界和各級(jí)政府所關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)研究中央與地方政府關(guān)系的文獻(xiàn)主要集中在分稅制改革之后，主要側(cè)重于從規(guī)范的角度來(lái)分析稅制改革前后政府財(cái)政體制存在的問(wèn)題、探究健全財(cái)政體制的諸多措施，對(duì)于中央與地方政府的分權(quán)程度，有部分學(xué)者通過(guò)實(shí)證方法進(jìn)行研究。而其中關(guān)注的熱點(diǎn)是財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，許多學(xué)者通過(guò)計(jì)量分析來(lái)檢驗(yàn)分稅制改革前后財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。鄒恒甫認(rèn)為財(cái)政分權(quán)更有利于地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)不成立，特別是在過(guò)度分權(quán)時(shí)期更加明顯，并認(rèn)為轉(zhuǎn)型國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，由中央政府集中有效的財(cái)力加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)可能更有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而林毅夫認(rèn)為20世紀(jì)80年代中期以來(lái)的財(cái)政分權(quán)提高了經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)[15]。他們得出了不同結(jié)論，主要是由于采取了不同分權(quán)指標(biāo)的研究，這也引發(fā)了國(guó)內(nèi)關(guān)于財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的研究熱潮，眾多學(xué)者從不同角度采用數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行分析，各自得出不同的觀點(diǎn)?？梢?jiàn)，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中非常重要的財(cái)政分權(quán)問(wèn)題，是一個(gè)關(guān)注改革效率的重要問(wèn)題，也是財(cái)政學(xué)當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)。

(五)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究

對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)理論的研究國(guó)內(nèi)的學(xué)者主要有米建國(guó)、倪紅日、劉尚希、叢樹(shù)海等，他們的研究主要集中在：什么是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；中國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)狀況以及是否面臨財(cái)政危機(jī)；規(guī)范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的政策選擇和制度建設(shè)；財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)如何度量等。其中研究比較深入的是財(cái)政部財(cái)科所的劉尚希構(gòu)建了一個(gè)關(guān)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的一般理論框架；還有上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的叢樹(shù)海教授，對(duì)我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建做了深入的研究，并形成了一定的成果。但是由于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容寬泛，學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的含義還沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，其中在對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的程度和危機(jī)可能性的判斷中分歧較大。這主要是理論界缺乏一致的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)界定和一個(gè)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要反映在以下4個(gè)方面[16]：(1)在選取指標(biāo)時(shí)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各指標(biāo)對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的反映不夠全面；(2)對(duì)同一指標(biāo)的含義界定往往存有差異；(3)在國(guó)內(nèi)外統(tǒng)計(jì)口徑存在差異的情況下，直接運(yùn)用國(guó)際口徑來(lái)判斷國(guó)內(nèi)各指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)程度，往往使問(wèn)題復(fù)雜化，而且結(jié)論也不一定可靠；(4)沒(méi)有對(duì)各指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行合成，從而不能給出一個(gè)概括反映財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)值狀況。

(六)公共財(cái)政建設(shè)的國(guó)際化

隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，財(cái)政作為政府間國(guó)際交流與合作的重要組成部分，在其中的作用不容易忽視。在這種交流與合作中，必須正確處理國(guó)家權(quán)益與部分財(cái)政主權(quán)讓渡之間的關(guān)系，公共財(cái)政的建設(shè)必然面臨著國(guó)際化的問(wèn)題。對(duì)于有助于提高我國(guó)財(cái)政管理水平的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，我們應(yīng)積極予以吸收采納，以盡快地提高財(cái)政管理水平。目前，需要優(yōu)先進(jìn)行合作的領(lǐng)域有：(1)全球公共物品的供給。經(jīng)濟(jì)全球化日益加深的趨勢(shì)，越來(lái)越需要全球公共物品在諸如公共安全、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面必須擴(kuò)大供給規(guī)模。因其具有公共物品的特性，所以全球公共物品只能依靠各國(guó)政府、或通過(guò)有關(guān)的國(guó)際組織、后直接由各國(guó)政府來(lái)提供，滿足相應(yīng)的公共需要。(2)稅收征管領(lǐng)域的國(guó)際合作。因各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，各國(guó)稅收制度的差異為納稅人逃避稅行為提供了可能。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)扭曲了資源的合理配置，較高的關(guān)稅壁壘和雙重課稅的風(fēng)險(xiǎn)阻礙了正常的國(guó)際貿(mào)易與國(guó)際投資活動(dòng)等等。因此，我國(guó)需要通過(guò)多邊或雙邊機(jī)制，在稅收制度、稅收管轄權(quán)、稅收政策和稅收征管情報(bào)交換等方面加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，以維護(hù)我國(guó)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益?？梢?jiàn)，公共財(cái)政建設(shè)的國(guó)際化，是發(fā)展的必須趨勢(shì)，也是當(dāng)前以及未來(lái)財(cái)政學(xué)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，需要理論界和實(shí)踐部門(mén)的努力。

注釋：

① 其中取得重要成就的是阿特金森，他的研究表明，除非作出極為嚴(yán)格的假定，最優(yōu)的選擇還是二者的某種結(jié)合，而二者之間如何實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的平衡，是相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，合意的平衡取決于稅收可及的范圍，以及個(gè)人的差異程度等。

② 即一項(xiàng)稅收改革，應(yīng)該要么是帕累托改善型的，給所有人都帶來(lái)福利的增進(jìn)； 就是福利改善型的，受益者的福利大于受損者的福利損失，從而整個(gè)社會(huì)的福利水平有所提高。

③ 是指政府直接運(yùn)用補(bǔ)償?shù)氖侄蜗驕p少改革引致的損失，從而在實(shí)際上做到帕累托改善。

④ 是指當(dāng)補(bǔ)償方法不可行時(shí)，應(yīng)該找到一種貫徹實(shí)施稅收改革的時(shí)間表，從而可以降低改革引致的損失，并使考慮了最優(yōu)稅收改革的社會(huì)福利函數(shù)最大化，并給出了這種福利函數(shù)的形式。

⑤ 該條件的作用是保證有一定的刺激使得代理人沒(méi)有欺騙行為，也就是代理人真實(shí)地表露出已經(jīng)發(fā)生的世界狀態(tài)。

⑥ 即由Samuelson、Musgrave和Arrow所構(gòu)筑的對(duì)于公共部門(mén)性質(zhì)的基本理解。根據(jù)這一視角，公共部門(mén)的職責(zé)在于通過(guò)恰當(dāng)?shù)恼呤侄渭m正由于各種原因造成的市場(chǎng)失靈。它的一個(gè)潛在假設(shè)就是政府是公共利益的守護(hù)者，會(huì)盡一切可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。

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