中國石化集團洛陽石油化工工程公司財務計劃部 王碧英

當前形勢下，中國經(jīng)濟不斷參與到世界經(jīng)濟建設發(fā)展建設去。中國的工程建設企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了走出去的愿望。但是同時海外工程企業(yè)的會計內(nèi)部控制管理成為了制約企業(yè)效益的難題。進一步提高海外工程項目的內(nèi)部會計控制認識，加強和完善配套的制度建設，培訓與國際接軌的海外會計控制人才。在整個工程過程中運用會計手段和會計方法對工程項目進行全方位的內(nèi)部控制和管理。

一、目前海外工程項目內(nèi)部會計工作的現(xiàn)狀分析

1.1 業(yè)進行世界范圍內(nèi)的工程建設時間還不夠長。企業(yè)內(nèi)部適應海外工程項目的會計人才儲備不足。先進的國際管理理念并沒有為我所用。企業(yè)執(zhí)行仍然是比較片面、狹隘的財務管理理念，可能會導致會計控制的不得力造成成本核算、驗工計價、資金流等企業(yè)運行的關(guān)鍵要素的失控，最終導致項目的失敗。

1.2 目前我國高校沒有培養(yǎng)海外工程項目會計專業(yè)設置。進行海外會計核算的會計人員學習的理論知識僅限于國內(nèi)工程的會計核算。對于海外這個特殊的環(huán)境背景，沒有現(xiàn)成的會計處理經(jīng)驗。只是充當一般的記賬員、出納等職能，并沒有起到會計的控制職能。同時由于海外項目管理層對于會計管理職能的不重視造成了會計工作的簡單化，并沒有參與到項目的管理工作中去，沒有實現(xiàn)會計的管理功能。

1.3 我國的海外工程會計監(jiān)管非常困難，會計風險意識非常薄弱。在海外工程項目中，由于不可預知的因素多、高風險、難以掌控的特點，同時受所在國政局、國際貨幣匯率的影響以及宗教信仰和風俗習慣的影響。在企業(yè)內(nèi)部存在體制不健全、管理混亂、管理成本高、權(quán)責不明等現(xiàn)象影響海外企業(yè)會計工作。

1.4 規(guī)范海外項目運作的法規(guī)相對匱乏。由于國際上各個國家的會計法規(guī)不盡相同、執(zhí)行的標準也不一樣，如何在既遵守項目所在國法律法規(guī)基礎(chǔ)上探索符合我國企業(yè)特點又適應國外項目要求的財經(jīng)制度，成為企業(yè)會計制度的一大難題。要找到這三方面的結(jié)合點并且從法規(guī)上來規(guī)定才能夠從根本上滿足我國會計工作對于海外工程財務管理的工作。

二、如何提高我國海外工程項目內(nèi)部會計控制的對策研究

2.1 創(chuàng)新財務管理體制，加強會計的內(nèi)部控制作用。財務管理體制集權(quán)管理和分權(quán)管理二者為核心、全面處理企業(yè)財務縱向各層次之間財權(quán)關(guān)系的體系,也稱為企業(yè)財務組織體制。集權(quán)與分權(quán)的管理應該既具有靈活性同時兼顧統(tǒng)一性,因而是企業(yè)縱向財務結(jié)構(gòu)設計的重大問題。

為了為充分發(fā)揮境外財務組的整體優(yōu)勢,切實履行集中管理境外財務工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務實際情況,可以對財務組進行相應崗位設置,并且對每個崗位的職責進行明確的界定如下圖1。首先財務經(jīng)理崗位應該是海外項目財務管理的決策機制，是實現(xiàn)會計控制的核心，它應該由具有海外會計管理經(jīng)驗的人來擔當。同時依據(jù)海外項目的具體來設置境外的財務組，具體分工應該由成本核算、收入核算、經(jīng)費報銷、納稅會計、出納、會計信息化這六大會計崗位設置。每個崗位應該有明確的分工，形成一個自上而下的管理制度。

這種崗位設置使得財務控制權(quán)集中在財務經(jīng)理崗位上，下屬的各會計職能崗位分工明確，便于進行會計控制管理。

2.2 推行全面預算控制。對海外項目除了進行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外，更應著重進行財務控制，其核心就是財務集中管理，而財務集中的核心又是資金的集中管理。主要采取的措施：

一是建立強有力的財務集中控制系統(tǒng)，借助統(tǒng)一集團企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)和國際銀行的電子銀行系統(tǒng)等工具，實行合理有效的權(quán)限控制制度。從資金的預算上來說，目前海外工程會計的預算上報流程已經(jīng)在ERP中實現(xiàn)了，通過國際銀行的電子銀行系統(tǒng)工具對海外資金預算進行有效的控制。

二是通過內(nèi)部財務制度的規(guī)范與所在國的具體會計制度相結(jié)合，通過統(tǒng)一的會計軟件，實現(xiàn)集中核算，借鑒先進管理經(jīng)驗對賬務進行集約化處理。

三是強化海外項目的預算管理，將海外人員的績效管理與項目的預算管理緊密結(jié)合，確保預算得到真正落實。通過對預算調(diào)整的審批，國內(nèi)企業(yè)能及時掌握海外項目的各種動態(tài)，對發(fā)生的財務狀況及時作出反應。

四是強化資金管理作用，根據(jù)海外項目及當?shù)氐木唧w情況，充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng)，實施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫等方式，以達到資金聚而不死、風險最小的理想狀態(tài)，資金的管理應該包括境外的賬戶管理、資金管理和資金的內(nèi)部控制管理。境外賬戶的管理，首先應該在所在國簽約一家銀行作為境外機構(gòu)的結(jié)算賬戶，作為工程的日常施工結(jié)算使用。同時在會計權(quán)限設置上對于資金結(jié)算賬戶應該由項目經(jīng)理和海外財務負責人共同管理，相互監(jiān)督。境外資金管理應該境外賬戶資金管理實行“超限額資金上存”。中國銀行上存資金管理規(guī)定為增強總行對全系統(tǒng)資金集中統(tǒng)一調(diào)度的能力，同時，提高分行資金調(diào)度的靈活性，特制定如下規(guī)定：上存資金的限額與期限檔次分行上存總行資金，上存金額為1000萬元的整倍數(shù)。對上存資金實行期限管理，分為活期、一個月、三個月、六個月、十二個月五種期限。上存資金的條件和手續(xù)上存資金的期限由分行根據(jù)自身資金狀況、流動性和盈利性的需要自行選擇確定。

五是海外工程資金內(nèi)部控制。境外財務組應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設計如下:

1.業(yè)務經(jīng)辦人員準備付款原始單據(jù)和付款申請單;

2.項目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認;

3.中方財務經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認;

4.項目部負責人審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認;

5.出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請單填寫支票完畢后,并在付款申請單簽名;

6.支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。

2.3 財務人員集中管理

對于海外項目工程控制來說，做好財務人員的管理工作是至關(guān)重要的，因為“人力資源是企業(yè)的第一資源”。應該從國內(nèi)會計人員的選派、任用，規(guī)范任用會計人員，對于工程地的外方會計人員完全按照屬地的制度進行管理。

（一）中方財務人員的集中化管理

1.實行海外工程項目人員統(tǒng)一委派制度。作為海外工程項目的國內(nèi)主管單位應該做好統(tǒng)一的財務人員委派制度，對派出的人員實行統(tǒng)一的管理。沒有特殊情況，項目工程部不能自行聘用國內(nèi)會計人員進駐海外。如果確實有需要增加人員，也應該報主管單位批準。對于統(tǒng)一委派的海外人員應該對主管單位負責，起到核算和監(jiān)督海外工程項目的作用。同時應該對受派項目的主要領(lǐng)導負責，為他們做出正確的決策提供有用的信息。

2.對于統(tǒng)一委派到海外機構(gòu)的財務人員實行述職制度。應該在每年年終的三個月內(nèi)向海外工程的管理機構(gòu)進行述職，詳細報告海外工程的進展情況，以及年內(nèi)工作情況。管理機構(gòu)通過對其述職的考核，決定是否繼續(xù)聘用，海外會計人員只有辦理了續(xù)聘手續(xù)才能繼續(xù)工作。并且述職的內(nèi)容作為獎懲的參考依據(jù)。

3.建立境外財務人員的定期輪崗制度。作為國內(nèi)委派到國外的財務會計人員。由于長期處在國外遠離親人，并且供作強度大。思想壓力是比較大的，出于人性化的管理思想。主管單位應該隨時了解這部分人的思想心力變化情況。可以讓他們與國內(nèi)的會計人員進行適當?shù)妮啀?，這樣就可以讓他們身在海外也不至于因為擔憂家人情況而影響工作。同時也可以培養(yǎng)自己的財務人員國際化。

4.對于財務會計人員的選擇，應該實行內(nèi)部培訓和外部引進的機制來加強國際性的會計隊伍的建設。對于內(nèi)部人員的培訓應該從國際化的會計法規(guī)，海外會計經(jīng)驗入手培訓自己的國際化會計隊伍。對于外聘人員，要實行公開招標，需要有一定的海外工作經(jīng)驗，懂外語。最好是打造自己的國際化會計隊伍，拓寬選聘范圍，進行全球化選聘。

5.外方財務人員的管理。海外項目的財務人員應該盡可能地利用當?shù)氐臅嬋藛T。財務管理的本土化，是跨國經(jīng)營，規(guī)避政策風險的有效手段。但是在聘用上要充分考慮他們的宗教、民族思想意識的差別。

2.4 加強海外項目的風險管理。海外項目的特殊性使得風險管理在其會計控制中非常重要。對于海外應收賬款的管理，在日常的會計工作中應該高度關(guān)注。沒有建立應收賬款的管理政策。使得應收賬款成為海外工程項目會計管理的一大難題。其中有些是因為相關(guān)領(lǐng)導由于害怕影響合作關(guān)系人為地對于應收賬款的不顧。另一個主要原因是在海外工程管理人員更替時，企業(yè)管理者為了使其賬面好看，故意留存應收賬款的會計處理，害怕應收賬款變?yōu)閴馁~而不去催還。這樣就造成海外應收賬款的壞賬率的居高不下。另外由于外匯波動的影響，對于海外企業(yè)來說也是很大的風險隱患。并且有逐漸擴大的可能。所以海外工程會計人員應該高度關(guān)注兩國的匯率變動情況。匯率風險的基本表現(xiàn)形式有：外匯交易風險、外匯折算風險和經(jīng)濟風險。

外匯交易風險，是指企業(yè)或個人在交割、清算對外債權(quán)債務時因匯率變動而導致經(jīng)濟損失的可能性。折算風險（Conversion Risk）

折算風險又稱“會計風險”或“轉(zhuǎn)換風險”。是指企業(yè)把外幣余額折算為本國貨幣時，由于匯率變動導致會計帳簿上的有關(guān)項目發(fā)生變動的風險。

經(jīng)濟風險(economic exposure)，指由于外匯匯率變動使企業(yè)在將來特定時期的收益發(fā)生變化的可能性，即企業(yè)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的損失程度。

我們不能采取保守的陳舊外匯管理方式，漠視匯率風險，應該采取強有力的主動措施加強外匯管理風險。

2.5 加強海外項目財務人員的培訓。人才是核心競爭力，是成就事業(yè)的基礎(chǔ)。海外項目財務人員，工作量大、任務艱巨，這就給財務人員的個人綜合能力、業(yè)務水平、溝通協(xié)調(diào)能力、語言交流能力等提出了非常高的要求。我國實施的《企業(yè)會計制度》與國際通行的會計原則和方法，存在著差異。要求外派財務人員做到：1.使海外項目的核算和業(yè)務處理方法滿足當?shù)囟悇盏炔块T的要求，提供符合當?shù)胤ㄒ?guī)的財務信息2.根據(jù)會計制度的異同，調(diào)整并編制合乎國內(nèi)企業(yè)要求的財務報告和財務事項說明；3.當所在國的債權(quán)人需要企業(yè)提供國內(nèi)企業(yè)的財務資料時，能就國內(nèi)企業(yè)提供的財務信息作出合乎其要求的解釋、說明和調(diào)整。要有多層次的知識結(jié)構(gòu)。海外項目財務管理人員除掌握足夠的本行業(yè)財務知識外，還必須學習好稅法、審計、經(jīng)濟法、計算機和其他基礎(chǔ)文化知識，從而形成自己頭腦中的財務知識體系，才能正確地通過真實的會計核算和運用現(xiàn)代的會計手段，如高等數(shù)學、運籌學等數(shù)學工具和分析方法，綜合分析項目財務經(jīng)營狀況，為項目的順利實施，提供可靠的財務決策依據(jù)。有良好的內(nèi)外溝通能力?，F(xiàn)代會計的含義已不僅僅是記賬、算賬，它不但是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，也是一項管理活動，內(nèi)涵豐富、程序復雜。其本身的內(nèi)涵和外延都非常豐富，財務人員要走出“古老的會計”，要走出“自我”，要參與管理、記錄、計算、分析、控制、考核要給企業(yè)提供詳實的經(jīng)濟信息，這就需要和相關(guān)的人員、部門、社會打交道，需要去溝通、去協(xié)調(diào)，才能解決工作中出現(xiàn)的問題。