馮東升

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回問題直接涉及到稅費(fèi)處理及公司經(jīng)營狀況，并嚴(yán)重影響決策者正確的做出策劃，因而，越來越多受到企業(yè)管理層的重視。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。當(dāng)然這里應(yīng)該考慮稅務(wù)清繳日。我們把這類事項(xiàng)分為清繳日銷售退回和清繳日后銷售退回，我們做具體分析。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知》的規(guī)定：按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價(jià)款，貸記“應(yīng)收帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；如果有壞賬發(fā)生還要沖回壞賬準(zhǔn)備。

例如 A公司2007年12月10日銷售給C公司甲產(chǎn)品600件，每件不含稅單價(jià)100元，增值稅率17%。該批甲產(chǎn)品的單位銷售成本為50元。至2007年12月31日，該批銷售甲產(chǎn)品的貨款及稅款尚未收到，但A公司已作為當(dāng)年銷售收入確認(rèn)，并將該筆應(yīng)收貨款數(shù)額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。2008年1月24日，C公司以該批甲產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題為由，將甲產(chǎn)品退回。A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提存率為4‰。A公司提取法定盈余公積的比率是稅后利潤的10%，提取公益金的比率是稅后利潤的5%，所得稅率=33%。根據(jù)以上資料：（1）計(jì)算A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整項(xiàng)目的調(diào)整金額；（2）編制A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（3）計(jì)算并說明A公司2007年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

分析 1.貨款數(shù)額：600×100＝60000（元）。

2.銷項(xiàng)稅額：600×100×17%＝10200（元）。

3.調(diào)整銷售收入及銷項(xiàng)稅額：

借：以前年度損益調(diào)整 60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)收賬款——C公司70200

4.調(diào)整銷售成本：

借：庫存商品——甲產(chǎn)品30000

貸：以前年度損益調(diào)整 30000

5.調(diào)整壞賬準(zhǔn)備數(shù)額：70200×4‰＝280.8（元）。

6.調(diào)整壞賬準(zhǔn)備分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 280.8

貸：以前年度損益調(diào)整 280.8

7.調(diào)整應(yīng)繳所得稅數(shù)額：（60000-30000-280.8）×33%≈9807.34（元）

8.“以前年度損益調(diào)整”凈額：60000－30000－280.8=29719.2

9.結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤分配——未分配利潤29719.2

貸：以前年度損益調(diào)整 29719.2

10.計(jì)算盈余公積和公益金調(diào)整數(shù)額：29719.2×10%＝2971.92（元）；29719.2×5%＝1485.96

11.調(diào)整利潤分配有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額：

借：盈余公積——法定盈余公積2971.92——法定公益金1485.96

貸：利潤分配——未分配利潤4457.88

12.計(jì)算調(diào)整的未分配利潤數(shù)額29719.2－2971.92-1485.96＝25261.32

13.調(diào)整2000年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目280.8元，調(diào)減“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目70200元，調(diào)增“存貨”（庫存商品）項(xiàng)目30000元，調(diào)減“盈余公積”項(xiàng)目4457.88元，調(diào)減“未分配利潤”項(xiàng)目25261.32元。

（2）利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目60000元，調(diào)減“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目30000元，調(diào)減“管理費(fèi)用”項(xiàng)目280.8元，調(diào)減“提取法定盈余公積”項(xiàng)目2971.92元，調(diào)減“提取法定公益金”項(xiàng)目1485.96元，調(diào)減“未分配利潤”項(xiàng)目25261.32元。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。

依照上例，2008年1月24日，C公司以該批甲產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題為由，將甲產(chǎn)品退回。2008年2月1日為所得稅匯算清繳日，A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提存率為4‰。A公司提取法定盈余公積的比率是稅后利潤的10%，提取公益金的比率是稅后利潤的5%。根據(jù)以上資料：（1）計(jì)算A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整項(xiàng)目的調(diào)整金額；（2）編制A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（3）計(jì)算并說明A公司2007年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

(1—6相同)

7.應(yīng) 調(diào) 整 所 得 稅 額 ：（60000-30000-280.8）*33%=9807.34

8.調(diào)整應(yīng)繳所得稅會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9807.34

貸：以前年度損益調(diào)整 9807.34

9.“以前年度損益調(diào)整”凈額：60000－30000－280.8-9807.34=19911.86

10.結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤分配——未分配利潤19911.86

貸：以前年度損益調(diào)整 19911.86

11.計(jì)算盈余公積和公益金調(diào)整數(shù)額：19911.86×10%≈1991.19（元）；

19911.86×5%≈995.59（元）

12.調(diào)整利潤分配有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額：

借：盈余公積——法定盈余公積1991.19——法定公益金995.59

貸：利潤分配——未分配利潤2986.78

13.計(jì)算調(diào)整的未分配利潤數(shù)額19911.86-1991.19-995.59=16925.08（元）

利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整(略)