劉秋根,張建朋

(河北大學(xué)宋史研究中心,河北保定 071002)

明清時(shí)代工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表
——以《萬(wàn)歷程氏染店查算帳簿》為中心

劉秋根,張建朋

(河北大學(xué)宋史研究中心,河北保定 071002)

從會(huì)計(jì)史角度研究了明朝萬(wàn)歷年間(1573—1620年)一家染店的賬簿。它不是染店日常使用的日記賬,而是從萬(wàn)歷十九年開(kāi)張到三十二年(1591—1604年)的盤(pán)點(diǎn)記錄。以其中三年的盤(pán)點(diǎn)記錄為例進(jìn)行了個(gè)案研究,初步認(rèn)定它們是一種原始的資產(chǎn)負(fù)債表。

染店;盤(pán)點(diǎn);會(huì)計(jì)報(bào)告;資產(chǎn)負(fù)債表

[編者按] 河北大學(xué)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史學(xué)科,若從漆俠教授等前輩學(xué)者開(kāi)創(chuàng)這一學(xué)科的標(biāo)志性成果——《宋代經(jīng)濟(jì)史》正式出版的1987年算起,已經(jīng)有20多年的歷史了,若從漆俠先生的《王安石變法》(變法以經(jīng)濟(jì)方面為重點(diǎn))的正式出版的1959年開(kāi)始,就有將近50年的歷史了。早期這一學(xué)科注重土地制度、賦役制度、租佃制度、地主制經(jīng)濟(jì)等角度,20世紀(jì)80年代以后,向宋遼金元禁榷制度、手工業(yè)、商業(yè)、商人資本、高利貸資本、貨幣制度、佛教經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域開(kāi)拓,因研究力量比較集中,在宋史界及經(jīng)濟(jì)史界頗有影響,學(xué)者遂有“保定學(xué)派”之稱(chēng)。20世紀(jì)90年代以后,進(jìn)一步向明清及民國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)史擴(kuò)展,尤其是在明清及民國(guó)金融借貸、根據(jù)地社會(huì)經(jīng)濟(jì)、河北地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)史方面用力尤多。在研究方法方面,中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)史是在馬克思主義指導(dǎo)下,最早運(yùn)用跨學(xué)科方法的學(xué)科之一,河北大學(xué)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史學(xué)科也是如此。如漆俠先生等前輩學(xué)者便成功地運(yùn)用了馬克思主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)理論及政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析、闡釋中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史,尤其是中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)史。這些都是我們亟欲傳承而且發(fā)揚(yáng)光大者。為此,本刊特開(kāi)設(shè)《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史新探》這一欄目,并首先推出這兩篇文章,目的正在于此。今后,本刊還將陸續(xù)推出,期望經(jīng)濟(jì)史界前輩、時(shí)賢支持本刊,不吝賜稿。

在周紹泉、王玨欣主編的《徽州千年契約文書(shū)》[1]宋元明部分的第八冊(cè)里,有一種《萬(wàn)歷程氏染店查算帳簿》。在明清時(shí)期保存下來(lái)的民間賬簿中,它是時(shí)間較早的一種,是珍貴的經(jīng)濟(jì)史、會(huì)計(jì)史資料。前人對(duì)它已有研究,范金民教授考證了它的一些細(xì)節(jié),并利用其中的數(shù)據(jù),研究了這家染店的負(fù)債、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況[2]。汪崇筼先生也曾對(duì)其利潤(rùn)分配進(jìn)行過(guò)研究[3]。數(shù)年前筆者在研究明清合伙制時(shí),從合伙制企業(yè)的角度對(duì)這一染店的資本構(gòu)成、利潤(rùn)種類(lèi)、股東權(quán)益及其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借貸情況進(jìn)行了探討,并提出了從會(huì)計(jì)史角度研究這個(gè)賬簿、發(fā)掘這些數(shù)字間的關(guān)系的設(shè)想[4]391?？偲饋?lái)說(shuō),已有成果多側(cè)重從經(jīng)濟(jì)史角度進(jìn)行探討,有鑒于此,本文擬在此基礎(chǔ)上,從會(huì)計(jì)史角度對(duì)這一賬簿作些解析。

這一賬簿不是染店日常使用的日記賬,而是從萬(wàn)歷十九年(1591年)染店開(kāi)張到萬(wàn)歷三十二年(1604年)的定期盤(pán)點(diǎn)記錄①其中缺萬(wàn)歷二十年、二十三年、二十四年的記錄。,所以應(yīng)是當(dāng)時(shí)的一種會(huì)計(jì)報(bào)告。筆者以為,它不是傳統(tǒng)的四柱式會(huì)計(jì)報(bào)告,已具備了資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容。本文擬從中抽取三年的盤(pán)點(diǎn)記錄,作些分析與探討①目前中國(guó)古代會(huì)計(jì)史研究已經(jīng)重視出土材料的應(yīng)用,然整體說(shuō)來(lái),對(duì)明清民間工商業(yè)企業(yè)及家庭賬簿利用研究仍顯薄弱。郭道揚(yáng)先生在《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》下冊(cè)里,研究明代民間會(huì)計(jì)時(shí),曾引用《萬(wàn)歷收支銀兩冊(cè)》為例,可謂具有開(kāi)創(chuàng)之功。本文欲接郭先生之余緒,利用賬簿材料,對(duì)古代會(huì)計(jì)的一些問(wèn)題進(jìn)行研究。。

一

萬(wàn)歷二十一年(1593年)七月初一,這家染店進(jìn)行了第一次盤(pán)點(diǎn),其結(jié)果如下:

萬(wàn)歷貳拾壹年七月初一日結(jié)算實(shí)在本銀于后

—程本修本銀壹仟零玖拾壹兩壹錢(qián)二分 廿六個(gè)月 1

該利銀肆佰貳拾伍兩五錢(qián)六分 2

—本修本銀肆拾兩 廿四個(gè)月 3

該利銀拾肆兩肆錢(qián) 4

—本修本銀壹佰兩五錢(qián) 廿三個(gè)月 5

該利銀叁拾肆兩五錢(qián) 6

—本修本銀肆佰零捌兩陸錢(qián)四分 廿一個(gè)月 7

該利銀壹佰貳拾捌兩柒錢(qián)叁分 8

—本修本銀拾肆兩壹錢(qián)六分 9

該利銀叁兩肆錢(qián) 10

共本銀壹仟陸佰伍拾肆兩肆錢(qián)二分 11

共利銀陸佰令陸兩伍錢(qián)肆分六 12

二共本利貳仟貳佰陸拾兩玖錢(qián)五分八 13

支銀貳佰零伍兩一錢(qián)八 14

支銀叁拾叁兩 加利 15

支銀柒拾肆兩捌錢(qián)令七厘 16

支銀貳拾肆兩叁錢(qián) 17

支銀貳拾兩令捌分 18

共支過(guò)銀叁佰伍拾柒兩肆錢(qián)五分七 19

仍本修實(shí)在銀壹仟玖佰令叁兩五錢(qián)令一厘付作貳拾壹年生利 20

—程觀如共本銀肆佰柒拾伍兩陸分 21

共該利銀壹佰伍拾貳兩玖錢(qián)叁分 22

二共本利銀陸佰叁拾兩肆錢(qián)九分 23

支過(guò)壹佰令叁兩玖錢(qián)零七厘 24

仍觀如實(shí)在本銀伍佰貳拾陸兩伍錢(qián)捌分三 25

—遵與本銀捌拾壹兩叁錢(qián) 26

該利銀貳拾肆兩貳錢(qián)九分 27

二共本利壹佰令五兩五錢(qián)九分 28

支過(guò)貳拾壹兩肆錢(qián)捌分 29

仍遵與實(shí)在本銀捌拾肆兩一錢(qián)四分 30

—吳元吉本銀伍佰玖拾叁兩 廿六個(gè)月 31

該利貳佰叁拾壹兩貳錢(qián)七分 32

—吳元吉壹佰柒拾兩 33

該利銀伍拾捌兩陸錢(qián)伍分 34

二共本銀柒佰陸拾叁兩 35

共利銀貳佰捌拾玖兩玖錢(qián)貳分 36

共本利銀壹仟令伍拾貳兩玖錢(qián)貳分 37

支過(guò)拾兩伍錢(qián)柒分 38

仍吳元吉實(shí)在本銀壹仟零肆拾貳兩叁錢(qián)伍分 39

—以超兄本銀柒兩四錢(qián)五分 40

該利銀貳兩肆錢(qián)叁分 41

—存還長(zhǎng)白銀玖拾兩 42

該利銀貳拾壹兩陸錢(qián) 43

—存還黑鐵兄壹佰兩 44

該利叁拾兩 45

—存還靈齋銀壹佰兩 46

該利銀貳兩陸錢(qián) 47

—存還權(quán)敬塘壹佰兩 48

該利銀拾貳兩伍錢(qián) 49

—存還震澤銀壹佰兩 50

該利銀拾叁兩 51

—存還震澤利銀貳拾兩 52

—存還養(yǎng)心銀陸拾兩 53

該利銀叁兩五錢(qián) 54

—存還錢(qián)典本銀伍佰陸拾兩 55

該利貳拾柒兩 56

—存還錢(qián)典本銀伍佰兩 57

該利貳拾肆兩 58

—存還千戶(hù)所典本銀叁佰伍拾兩 59

該利拾貳兩陸錢(qián) 60

—存還千戶(hù)所典本銀叁佰陸拾兩 61

該利肆兩貳錢(qián) 62

—存還聚義會(huì)銀壹拾柒兩叁錢(qián)一分 63

該利叁錢(qián)五分 64

—存還小青捌拾兩 65

通共銀陸仟壹佰伍拾伍兩令捌分三厘 66

查實(shí)在物銀于后 67

叁仟令叁拾兩 存青布壹萬(wàn)叁仟捌佰匹 68

陸拾柒兩五錢(qián) 存藍(lán)布肆佰伍拾匹 69

柒佰令貳兩捌錢(qián) 存白布 70

貳佰捌拾兩 存臨清布銀 71

叁拾陸兩 存米陸拾石 72

柒兩 存堿 73

叁兩 存灰 74

肆兩 存柴 75

貳拾兩 存做大小二會(huì) 76

壹佰伍拾兩 存金山衛(wèi)土靛 77

貳拾玖兩六錢(qián) 存黑土靛 78

柒佰令玖兩 存福靛 79

陸拾兩 存缸上用靛 80

伍拾叁兩 存現(xiàn)銀 81

貳拾肆兩 存眾當(dāng)發(fā) 82

拾肆兩五錢(qián) 存透房租 83

貳拾五兩柒錢(qián)捌分 存糟 84

伍佰貳拾貳兩玖錢(qián)四分 存掛帳 85

拾陸兩 存莊上欠 86

叁佰貳拾兩 存家火、缸水裝修等件 87

共銀陸仟壹佰伍拾伍兩令捌分四 88

整個(gè)盤(pán)點(diǎn)記錄包括兩大部分,各有一個(gè)小標(biāo)題:第一部分的小標(biāo)題是“本銀”,是資金來(lái)源,包括合伙人的投資、染店的債務(wù)及對(duì)利潤(rùn)的分配。它又包括兩部分:第1—41行是合伙人的投資及他們分配利潤(rùn)的情況;第42—65行的“存還”各項(xiàng),據(jù)范金民考證,是染店多方吸納的社會(huì)上各方面的資本及應(yīng)支付的利息,是染店的債務(wù)[2]。第二部分的小標(biāo)題是“物銀”,是資金占用,包括染店的存貨、債權(quán)、貨幣資金及一些費(fèi)用,主要是資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表的三大項(xiàng)內(nèi)容這里都有了,只是排列次序與現(xiàn)代的資產(chǎn)負(fù)債表正相反。二者總和相差僅一厘銀子,這說(shuō)明了當(dāng)時(shí)商人已知道了“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會(huì)計(jì)恒等式,但在抄寫(xiě)中出了失誤。這就是盤(pán)點(diǎn)記錄的大概情況。

從以上盤(pán)點(diǎn)記錄可以看出,所有的資產(chǎn)都折算成了銀子,以貨幣為計(jì)量單位。張居正改革雖然失敗了,明政府從此以后卻把差役都折成銀子來(lái)征發(fā)。這促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也影響了民間會(huì)計(jì)。在文書(shū)里沒(méi)有發(fā)現(xiàn)與之相關(guān)的明細(xì)賬,這說(shuō)明當(dāng)時(shí)的民間會(huì)計(jì)已經(jīng)在編制獨(dú)立于賬簿的會(huì)計(jì)報(bào)告,從而出現(xiàn)了賬、表分離的現(xiàn)象。這家染店是萬(wàn)歷十九年(1591年)五月初一日建的賬,以后經(jīng)常在五月初一盤(pán)點(diǎn),只有萬(wàn)歷二十一年(1593年)和二十二年(1594年)在七月初一、二十五年(1597年)在三月十六這三個(gè)例外,這說(shuō)明這家染店的會(huì)計(jì)人員還初步具有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間的觀念。

以下介紹它的幾個(gè)細(xì)節(jié):第55—62行,是當(dāng)鋪存染店的銀子。第63行的“聚義會(huì)”是當(dāng)?shù)孛耖g的一個(gè)組織,它吸收會(huì)員的銀子為存款,同時(shí)也向會(huì)員提供貸款。這家染店加入了好幾個(gè)類(lèi)似的民間組織,也曾多次從那里貸款,以后的盤(pán)單里有很多這樣的記錄。第76行可能是染店交的兩筆會(huì)費(fèi)①明清時(shí)代,合會(huì)是下層金融或庶民金融的一個(gè)重要組成部分,對(duì)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、商業(yè)的運(yùn)行乃至社會(huì)各階層的生活都有著相當(dāng)大的影響。。第83行的“透房租”是染店預(yù)交的一筆房租,當(dāng)時(shí)染店還沒(méi)有自己的廠房,不得不租用別人的房子。當(dāng)時(shí)房租一年交一次,相當(dāng)于待攤費(fèi)用。第85行是染店的債權(quán),相當(dāng)于應(yīng)收賬款。第86行的“莊上欠”,是布莊欠染店的銀子。第82行是把暫時(shí)閑置的銀子存放在當(dāng)鋪里,相當(dāng)于現(xiàn)在的銀行存款。當(dāng)時(shí)各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)中經(jīng)營(yíng)存款最為引人注目、業(yè)務(wù)最為普遍的當(dāng)首推典當(dāng)業(yè)[5]139。

明清時(shí)期合伙制得到較大發(fā)展,不但在各行各業(yè)中應(yīng)用日益普遍,其制度也日趨穩(wěn)定化和形式化,形成了許多為某一地區(qū)的人們所認(rèn)可或遵守的習(xí)慣制度[4]186。但從盤(pán)點(diǎn)記錄中可以看出,當(dāng)時(shí)的合伙人對(duì)資本的管理還不太完善,具體表現(xiàn)在:1.投資時(shí)間沒(méi)有限制,一個(gè)商人可以多次投資;2.投資數(shù)額沒(méi)有限制,大到上千兩銀子,小到十多兩銀子,都可以投資;3.合伙人可以自由支用投入的銀子,可以自由退出企業(yè)。這就不利于保持企業(yè)的規(guī)模和保護(hù)債權(quán)人的利益,也不利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。盤(pán)點(diǎn)記錄中多次出現(xiàn)“福建、臨清”等地名,這說(shuō)明這家染店開(kāi)始突破地方市場(chǎng),從事長(zhǎng)途販運(yùn)的商業(yè)活動(dòng)。這家染店經(jīng)過(guò)兩年經(jīng)營(yíng),總資產(chǎn)已達(dá)六千多兩銀子,規(guī)模已經(jīng)不小了。從萬(wàn)歷十九年到三十二年(1591—1604年),持續(xù)經(jīng)營(yíng)十幾年的民營(yíng)企業(yè),在古代是不多見(jiàn)的。

由于還處于萌芽階段,所以這些盤(pán)點(diǎn)記錄還是存在不少的缺點(diǎn):1.它的格式還沒(méi)定型,有時(shí)先列資產(chǎn),有時(shí)先列負(fù)債和所有者權(quán)益;負(fù)債和權(quán)益之間,有時(shí)先列負(fù)債,有時(shí)又先列資本①以后還會(huì)專(zhuān)講它格式的變化。。2.在古代賬本中,它應(yīng)是字跡最清楚賬本之一,但排列得參差不齊,因而不像一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告。3.它們還較多地帶有賬本的痕跡,發(fā)展程度還比較低。其中所有人的投資,是從賬本上直接抄過(guò)來(lái)的,匯總的特點(diǎn)不明顯。而其資產(chǎn)中的各項(xiàng),則細(xì)大不捐,雜亂無(wú)章,缺乏必要的歸類(lèi)和匯總②例如可以先把各種布?xì)w到一起,計(jì)算出總數(shù),就簡(jiǎn)明多了。。表中對(duì)所有者權(quán)益與債務(wù)區(qū)分得不太清楚,我們便搞不清楚其負(fù)債占總資產(chǎn)的比例,從而對(duì)付給某些人的利息,不知該當(dāng)成財(cái)務(wù)費(fèi)用還是該當(dāng)成利潤(rùn)分配?！按孢€”二字似有負(fù)債之意,但它們與所有者權(quán)益一起開(kāi)列,如果不進(jìn)行一下認(rèn)真地考證,就難以分辨是哪種。如果它把資本各項(xiàng)先匯總一下,再把“存還”各項(xiàng)匯總一下,一看就知道是兩種不同的資金來(lái)源,這個(gè)問(wèn)題自然就解決了。4.從中可以看出,它的某些賬務(wù)處理并不恰當(dāng)。如其中的房租,應(yīng)是企業(yè)的一筆費(fèi)用,在損益表上列示,不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。如果說(shuō)當(dāng)時(shí)支付這筆款項(xiàng)時(shí),是支付了一年的,記賬時(shí)當(dāng)成待攤費(fèi)用,在資產(chǎn)負(fù)債表上列是正確的。但這些盤(pán)單卻是一年編一份,這筆費(fèi)用經(jīng)過(guò)一年的攤銷(xiāo),已經(jīng)該攤銷(xiāo)完了,也不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。如果說(shuō)當(dāng)時(shí)還不能解決這么復(fù)雜的問(wèn)題,就先列在這里,那么以后再列時(shí)就應(yīng)是歷年累計(jì)數(shù)字,不應(yīng)只是當(dāng)年發(fā)生數(shù)字。從以后的記錄看,萬(wàn)歷二十一年是十四兩五錢(qián),二十二年、二十五年沒(méi)有,二十六年是七兩五錢(qián),二十七年是十二兩五錢(qián),二十八年是九兩三錢(qián),二十九年是九兩五錢(qián),三十年是九兩三錢(qián),三十一年、三十二年都是十兩五錢(qián),這些數(shù)字變化不大,應(yīng)是當(dāng)年發(fā)生數(shù)字,不應(yīng)是歷年累計(jì)數(shù)字。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題,歷年累計(jì)數(shù)字哪里去了③所以不如放到損益表上去列,倒是能省去很多麻煩。?這一切說(shuō)明,當(dāng)時(shí)的民間會(huì)計(jì)還不能正確區(qū)分資本性支出與收益性支出,把本屬于費(fèi)用的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,這當(dāng)然會(huì)導(dǎo)致計(jì)算出的利潤(rùn)偏高。

二

后來(lái)這種會(huì)計(jì)報(bào)告的格式又出現(xiàn)了一些變化,現(xiàn)以萬(wàn)歷二十七年(1599年)的盤(pán)點(diǎn)記錄為例來(lái)說(shuō)明:

萬(wàn)歷貳拾柒年五月初一日查算實(shí)在于后

存叁仟壹佰捌拾伍兩零五分二二四 青布壹萬(wàn)肆仟貳佰拾九匹 1

存叁拾伍兩柒錢(qián)一五 藍(lán)布貳佰叁拾捌匹 2

存叁兩五錢(qián) 客染陸拾匹 3

存壹仟零柒拾九兩捌錢(qián)一四三 白布柒仟貳佰九拾六匹 4

存玖拾九兩一錢(qián)六分 缸上白布陸佰柒拾匹 5

存壹仟叁佰捌拾九兩五錢(qián)六分 臨清布 6

存肆拾伍兩 會(huì)銀 7

存拾伍兩 灰四房 8

存貳拾壹五錢(qián) 糟貳佰壹拾伍壇 9

存叁兩 糠一大房 10

存拾兩 柴柒佰五十斤 11

存伍拾兩 米柒拾壹石 12

存拾玖兩 布頭壹佰玖拾斤 13

存貳兩 菜 14

存柒兩 希皮包素紙 15

存拾貳兩五錢(qián) 透付屋租錢(qián) 16

存伍拾柒兩玖錢(qián) 存日張靛 17

存壹佰伍拾兩 存缸水物件 18

存壹佰叁拾貳兩玖錢(qián)二分現(xiàn)銀 19

存柒拾五兩六錢(qián)二分一 五月支帳 20

存伍佰陸拾貳兩柒錢(qián)二分一 掛帳 21

存玖佰伍拾伍兩二錢(qián)一分各人支 22

存陸兩捌錢(qián) 華退利還店 23

存遺漏布銀壹拾壹兩肆錢(qián)四分伍 滿(mǎn)舍白布七十匹 24

通共實(shí)在銀柒仟玖佰叁拾兩零三錢(qián)捌分二 25

九月五存還虛齋壹佰兩 利捌兩捌錢(qián) 26

存還彥升貳拾陸兩肆錢(qián) 利肆兩肆錢(qián)三分半 27

正月存還陸佰兩 利貳拾捌兩捌錢(qián) 28

存還伍佰兩 利貳拾貳兩肆錢(qián) 29

存還養(yǎng)心伍拾兩 利貳兩二錢(qián)五分 30

存還遵與伍拾陸兩陸錢(qián) 利玖兩伍錢(qián)一分 31

存還以旌娘貳拾貳兩九錢(qián)二

分四 利叁兩捌錢(qián)五分 32

存還觀如叁拾陸兩叁錢(qián)九分六 利陸兩一錢(qián)二分 33

存還千戶(hù)所壹佰兩 利拾貳兩 34

存還華壹佰叁拾叁兩 利拾捌兩陸錢(qián)二分 35

存還何用布肆拾兩 利肆兩捌錢(qián) 36

存小會(huì)肆拾叁兩 利捌兩柒錢(qián)三分 37

存還大會(huì)壹佰叁拾捌兩五錢(qián)陸分 利拾陸兩柒錢(qián)二分 38

存還大會(huì)陸兩伍錢(qián)陸分三 利陸錢(qián)一分半 39

存還遵與叁拾陸兩六錢(qián)四分 利叁兩零八分 40

存還豐寰壹佰兩 利叁兩陸錢(qián) 41

存還太宇叁佰兩 利拾兩捌錢(qián) 42

存還用過(guò)簍靛肆佰玖拾叁兩九錢(qián) 未還客 43

存還各莊白布銀叁佰玖拾伍兩零八分 44

存還小溪叁拾兩 45

共存還人本叁仟貳佰零玖兩零六分三 46

共存還人利壹佰陸拾陸兩柒錢(qián)三分 47

二共存還人本利叁仟叁佰柒拾伍兩柒錢(qián)九分三 系支還人外 48

仍實(shí)在銀肆仟伍佰伍拾肆兩五錢(qián)捌分九 49

支玖佰伍拾伍兩貳錢(qián)一分 各人支 50

仍?xún)魧?shí)在本銀叁仟伍佰玖拾玖兩叁錢(qián)七分九 51

本修原本貳仟零貳拾壹兩柒錢(qián) 52

該利叁佰貳拾叁兩肆錢(qián)柒分二 53

得余利捌拾柒兩貳錢(qián) 54

三共本利銀貳仟肆佰叁拾貳兩叁錢(qián)七分二 55

支還肆佰玖拾叁兩肆錢(qián)六分七 56

支叁拾捌兩零三分 補(bǔ)利 57

仍?xún)舯俱y壹仟玖佰兩零捌錢(qián)七分半 58

觀如原本伍佰伍拾柒兩肆錢(qián)二分 59

該利捌拾玖兩壹錢(qián)捌分七 60

得余利貳拾肆兩零二分 61

三共本利陸佰柒拾兩零陸錢(qián)二分七 62

支貳佰叁拾陸兩二錢(qián)二分三 63

支拾貳兩叁錢(qián)四分一 補(bǔ)利 64

仍?xún)舯俱y肆佰貳拾貳兩零六分三 65

遵與原本壹佰捌拾伍兩捌錢(qián)五分 66

該利貳拾玖兩柒錢(qián)三分六 67

得余利捌兩壹錢(qián) 68

三共本利貳佰貳拾叁兩陸錢(qián)八分六 69

支叁拾貳兩壹錢(qián)七分八 70

支壹兩壹錢(qián)八分半 補(bǔ)利 71

仍?xún)舯俱y壹佰玖拾兩零叁錢(qián)二分三 72

彥升原本伍拾兩玖錢(qián)三分半 73

該利捌兩壹錢(qián)五分 74

得余利貳兩二錢(qián) 75

三共本利陸拾壹兩貳錢(qián)捌分半 76

仍?xún)艄脖俱y陸拾壹兩貳錢(qián)八分半 77

元吉原本叁佰叁拾柒兩貳錢(qián)九分 78

該利伍拾叁兩九錢(qián)六分六 79

得余利捌拾壹兩零四分 80

三共本利肆佰柒拾貳兩貳錢(qián)柒分 81

支玖拾兩零二分 82

支肆兩零九分八 補(bǔ)利 83

仍?xún)舯救燮馐鞍苾梢煎X(qián)六分 84

邦顯原本陸佰拾捌兩五錢(qián)三分 85

該利玖拾捌兩玖錢(qián)六分半 86

得余利肆拾兩五錢(qián)零七厘 87

三共本利柒佰伍拾捌兩零貳厘 88

支壹佰零叁兩叁錢(qián)三分,內(nèi)三兩三錢(qián)三分理壹會(huì) 89

支捌兩 補(bǔ)利 90

仍?xún)舯娟懓鬯潦瓣憙申戝X(qián)七分二 91

六共實(shí)在本銀叁仟伍佰玖拾玖兩叁錢(qián)七分九付貳拾捌年五月初一生利 92

表中第22行與第50行數(shù)字相同,摘要也相同 ,顯然是一筆賬;第 56、63、70、82、89 行五個(gè)數(shù)字之和也與第50行數(shù)字一致。由此可以斷定,當(dāng)時(shí)還不能妥善地處理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),所以在好幾個(gè)地方都有相同的記錄?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)遇到同樣的業(yè)務(wù),在支出時(shí)先記在其他應(yīng)收款上,等到分配利潤(rùn)時(shí)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配賬戶(hù)。

現(xiàn)在來(lái)看它的格式,與萬(wàn)歷二十一年(1593年)的記錄相比,兩大項(xiàng)內(nèi)容正好相反,先列資產(chǎn),后列負(fù)債和所有者權(quán)益,與現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表的次序相同。但它沒(méi)有計(jì)算出資本與負(fù)債之和,思路出現(xiàn)了很大變化,各組數(shù)據(jù)之間的關(guān)系更復(fù)雜了。筆者經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn):

第25行-第48行=第49行

第49行-第50行=第51行

第51行=第92行

這是逐步遞減的計(jì)算過(guò)程,從總資產(chǎn)中一項(xiàng)一項(xiàng)地減去權(quán)益,來(lái)驗(yàn)證最后的結(jié)果和賬面數(shù)字是否一致。其實(shí)這種思路,和現(xiàn)在“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的思路是一致的。因?yàn)榍拔恼f(shuō)過(guò),“存還”各項(xiàng)是負(fù)債,因而這也就分清楚了所有者權(quán)益和負(fù)債。以后的盤(pán)點(diǎn)記錄都是按這個(gè)思路編的。

三

可惜的是,賬簿中多數(shù)年份的盤(pán)點(diǎn)記錄沒(méi)有算平,真正算平的只有萬(wàn)歷二十一年(1593年)、二十六年(1598年)、二十七年(1599年)、二十八年(1600年)的盤(pán)點(diǎn)記錄。有趣的是,那些沒(méi)有算平的,有的已被指出,以萬(wàn)歷二十五年(1597年)的盤(pán)點(diǎn)記錄為例來(lái)說(shuō)明:

萬(wàn)歷貳拾伍年三月十六日查算于后

存陸佰壹拾兩肆錢(qián) 日張叁佰玖拾玖擔(dān) 1

存壹佰肆拾伍兩五錢(qián) 池靛玖仟柒佰斤 2

存壹佰陸拾兩 土靛壹萬(wàn)陸仟叁佰斤 4

存貳拾叁兩 糟 5

…… ……

共實(shí)在銀柒仟零貳拾兩令二分 29

廿二年三月初九存還長(zhǎng)白本玖拾兩三年,該利貳拾捌兩陸錢(qián),外付利貳拾兩 30

廿五年正月存還錢(qián)家壹佰兩二個(gè)半 該利叁拾兩 31

…… ……

共存還人本銀貳仟叁佰叁拾捌兩陸錢(qián)零四厘 50

共存還利貳佰零捌兩柒錢(qián)一分 51

二共存還人本利銀貳仟伍佰肆拾柒兩叁錢(qián)一分四 52

仍在銀肆仟肆佰柒拾貳兩柒錢(qián)令六厘 53

各人支壹仟叁佰柒拾兩柒錢(qián)七分半 54

仍實(shí)在銀叁仟壹佰零壹兩玖錢(qián)三分一 55

本修原本銀貳仟零叁拾捌兩捌錢(qián)七分二 56

坐利銀捌佰捌拾柒兩玖錢(qián) 57

二共本利銀貳仟玖佰貳拾陸兩柒錢(qián)七分二 58

支陸佰貳拾肆兩貳錢(qián)五分 59

支壹佰伍拾柒兩五錢(qián)六分四 補(bǔ)還店利 60

支陸拾兩零七分八 61

支肆兩零八厘 補(bǔ)還店利 62

肆共支還銀捌佰肆拾伍兩玖錢(qián) 63

仍本修貳仟令捌拾兩零捌錢(qián)七分二 64

…… ……

六共該本叁仟陸佰陸拾五兩貳錢(qián)捌分四 100

內(nèi)實(shí)在銀叁仟壹佰令壹兩玖錢(qián)三分一 101

仍缺本銀伍佰陸拾叁兩叁錢(qián)五分三 102

表中第29行數(shù)字減去第52行數(shù)字等于第53行數(shù)字,第53行數(shù)字減去第54行數(shù)字等于第55行數(shù)字,第55行數(shù)字等于第101行數(shù)字,與賬面上的第100行數(shù)字不一致,二者之差就是第102行數(shù)字。由此可知,這張盤(pán)點(diǎn)記錄沒(méi)有算平,編者已經(jīng)指出了這一點(diǎn),差額就是第102行的數(shù)字。至于那些沒(méi)有算平又沒(méi)有指出的,可以萬(wàn)歷二十二年(1594年)的盤(pán)點(diǎn)記錄為例,本文限于篇幅,不再舉例。筆者以為,這些盤(pán)點(diǎn)記錄之所以沒(méi)有算平,原因就在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)。由于某些股東的利率是固定的,與實(shí)際利潤(rùn)無(wú)關(guān),比如表中的“正利”[4]418。這樣分配下去的總利潤(rùn),并不一定與實(shí)際利潤(rùn)一致。這個(gè)差額就是第102行數(shù)字。

通過(guò)以上分析可知,這份盤(pán)點(diǎn)記錄已經(jīng)具備了資產(chǎn)負(fù)債表的雛形。雖然還很粗糙,但它們是目前所知的最早的中國(guó)古代資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)例。這說(shuō)明到16世紀(jì)末,隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,工商企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,合伙制的流行,資金來(lái)源的復(fù)雜,傳統(tǒng)的四柱式會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不適應(yīng)工商業(yè)的需要,具有較高文化水平的徽商開(kāi)始嘗試編制新的會(huì)計(jì)報(bào)告,并取得了不小的進(jìn)步,值得我們重視。從文書(shū)里沒(méi)有發(fā)現(xiàn)與之配套的損益表,所以我們不知道他們是怎么計(jì)算利潤(rùn)的。不過(guò)這也說(shuō)明,這兩種會(huì)計(jì)報(bào)告在工商業(yè)不是同步產(chǎn)生的,而是一先一后出現(xiàn)的①在那些不需要計(jì)算成本的行業(yè),也不排除兩表同步產(chǎn)生的可能性。。這種原始的資產(chǎn)負(fù)債表,反映出的產(chǎn)權(quán)關(guān)系卻也清晰,這樣它就能減少合伙人之間的糾紛,協(xié)調(diào)合伙人之間的關(guān)系,從而有利于企業(yè)吸納資金和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

與這種盤(pán)點(diǎn)記錄大約同時(shí),西方企業(yè)的組織形式也主要為獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡(jiǎn)單,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不復(fù)雜,企業(yè)均由投資者自我經(jīng)營(yíng),單憑資產(chǎn)負(fù)債表基本能滿(mǎn)足外部信息使用者的需要。業(yè)主或合伙人通過(guò)查閱損益類(lèi)賬戶(hù)便可獲悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,因此當(dāng)時(shí)一般不編制損益表[6]。這說(shuō)明當(dāng)時(shí)中國(guó)與西方大體處于同一水平,還沒(méi)有拉開(kāi)很大的差距。和任何新生事物一樣,它在早期階段也是不完善的,但它比四柱式會(huì)計(jì)報(bào)告具有無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì),所以一定會(huì)得到完善和普及①在同卷文書(shū)里,就有一種《崇禎二年休寧程虛宇立分書(shū)》。它們本是徽商程虛宇給他的三個(gè)兒子的分家單,竟也采取了這種形式?，F(xiàn)抄錄其中的一份,以觀其格式:孟房實(shí)授本銀并鋪基開(kāi)于后一分授本銀壹萬(wàn)兩一還附本利銀貳萬(wàn)柒仟陸佰捌拾壹兩貳錢(qián)貳分一找貼銀壹仟伍佰玖拾兩三共銀叁萬(wàn)玖仟貳佰柒拾壹兩貳錢(qián)貳分一坐安慶繡衣坊鋪典本在銀壹萬(wàn)零陸拾貳兩零捌分貳厘一坐安慶繡衣坊鋪屋地銀伍佰兩一坐黃州府前鋪典本在銀柒仟柒佰柒拾玖兩陸錢(qián)陸分肆厘一坐廣濟(jì)孝義坊鋪典本在銀捌仟柒佰伍拾捌兩捌錢(qián)肆分貳厘一坐安慶樅陽(yáng)門(mén)鋪典本在銀柒仟玖佰叁拾貳兩壹錢(qián)柒分柒厘一坐家中鋪典本在銀肆仟貳佰叁拾捌兩肆錢(qián)伍分伍厘六共銀叁萬(wàn)玖仟貳佰柒拾壹兩貳錢(qián)貳分這是徽商程虛宇給其長(zhǎng)子程性善的分家單,另外還有給二子、小兒子的分家單。每份分家單都包括兩部分,第一部分說(shuō)的是分給其兒子的銀子的來(lái)歷,據(jù)鄭小娟在《嘗試性分業(yè)與階段性繼業(yè)》中考證,其中分授本銀為均分給各房的本錢(qián),各房都是一萬(wàn)兩;還附本銀即各房原有的梯己銀;帖銀是平時(shí)參與家務(wù)管理而得到的補(bǔ)貼。第二部分是各房典本所屬典鋪?zhàn)涞牡刂贰⒚Q(chēng)及各房擁有的該典鋪本在銀(鋪中現(xiàn)在資本)的數(shù)字。二者總和相等,與資產(chǎn)負(fù)債表的思路相同。這說(shuō)明這種會(huì)計(jì)報(bào)告格式不是程氏染店的獨(dú)家專(zhuān)利,而是當(dāng)時(shí)比較普遍應(yīng)用的一種會(huì)計(jì)報(bào)告格式[7]。。

[1]周紹泉,王玨欣.徽州千年契約文書(shū)(宋元明部分)[M].石家莊:花山文藝出版社,1991.

[2]范金民.明代徽商染店的一個(gè)實(shí)例[J].安徽史學(xué),2001(3):2—4.

[3]汪崇筼.徽州典當(dāng)業(yè)研究中三個(gè)可能的誤區(qū)[J].安徽師范大學(xué)學(xué)報(bào):人文社會(huì)科學(xué)版,2006,34(2):130—134.

[4]劉秋根.中國(guó)古代合伙制初探[M].北京:人民出版社,2007.

[5]劉秋根.明清高利貸資本[M].北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2000.

[6]周曉存.財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史演進(jìn)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2007(2):84—85.

[7]鄭小娟.嘗試性分業(yè)與階段性繼業(yè)[J].安徽史學(xué),2008(2):99—103.

[責(zé)任編輯 郭玲]

Balance Sheet of Industry and Commerce During the Ming and Qing Period——Accounting Research into Accounting Books of Checking of the Cheng’s Dye house During Wanli Times

LIU Qiu-gen,ZHANGJian-peng
(Song History Research Center,Hebei University,Baoding,Hebei 071002,China)

This article studies an accounting book of a dye house during Wanli times of the Ming dynasty from accounting angles.This accounting book wasn’t journal,but some inventories.This article studies three of them,and initially recongnizes they are some primitive balance sheet.

dye house;checking;accounting report;balance sheet

劉秋根(1963—),男,湖南邵陽(yáng)人,河北大學(xué)宋史研究中心教授、博士生導(dǎo)師,主要研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)史。

F129

A

1005—6378(2010)01—0001—07

2009—10—15