□ 蔣菊香

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校,湖南 長沙 410116)

連鎖超市的稅收分析與管理*

□ 蔣菊香

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校,湖南 長沙 410116)

連鎖超市因會計電算化、會計資料高度集中化、稅基難監(jiān)控、商品繁多難盤存、商品損耗難核實、財務(wù)數(shù)據(jù)缺實、“店中店”難區(qū)分、財務(wù)票據(jù)和供應(yīng)商難控管諸多問題,其稅收難以征管,應(yīng)重視超市的會計軟件報備制度,加強增值稅和所得稅管理及銷售商品、庫存商品和商品損耗的監(jiān)管,加強對財務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)管理,加強對“店中店”和供應(yīng)商的監(jiān)管。

連鎖超市稅收;問題分析;管理對策

隨著連鎖超市實現(xiàn)的銷售額在商貿(mào)企業(yè)總銷售額中所占比重的迅速上升,它的稅收貢獻率理應(yīng)呈現(xiàn)上升趨勢。然而,事實上,連鎖超市的稅收貢獻率與其經(jīng)營上的火爆程度不相稱,實際稅負(fù)水平往往低于非連鎖經(jīng)營企業(yè)。這其中既有企業(yè)的稅收籌劃,也有稅收政策的欠缺以及稅務(wù)管理和檢查的乏力等問題。

問題一:會計電算化,難征管

問題:從核算手段上看,大部分超市采用的是前臺收銀機收銀——后臺服務(wù)器處理數(shù)據(jù)——財務(wù)軟件進行財務(wù)核算的高度集中的電算化核算手段。表現(xiàn)在:一是企業(yè)使用的財務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣;二是會計核算軟件報送備案規(guī)定執(zhí)行不到位;三是目前多數(shù)財務(wù)軟件都允許設(shè)置多個“帳套”,分別進行加密,各“帳套”之間的會計資料可相互傳遞、取舍。

對策:加強對會計軟件報送的管理,重視會計軟件的報送備案制度;

要求大型連鎖超市必須每年將各門店的財務(wù)帳冊打印成紙式的帳簿并妥善保存,以備稅務(wù)機關(guān)審計或檢查;企業(yè)財務(wù)軟件升級或主要功能改變,應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)備案;加強稅務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識,熟悉并掌握財務(wù)軟件的操作和審閱方法;嚴(yán)格規(guī)范電腦核算程序的開發(fā)應(yīng)用。

問題二:會計核算資料高度集中化,難征管

問題:從核算方式上看,大部分超市均屬連鎖經(jīng)營,有的還是全國連鎖,其財務(wù)核算高度集中,一般核算地都設(shè)在總部,帳簿、憑證、供貨合同等原始資料均在總部統(tǒng)一保管。如世紀(jì)聯(lián)華超市的大部分資料就在上海總部保管。而實際工作中,我們稅務(wù)部門執(zhí)行的是屬地管理為主。

對策:加強對連鎖超市的增值稅管理。

一是重點理順大型超市、連鎖經(jīng)營戶的增值稅管理方式,對超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的要嚴(yán)格按照一般納稅人的管理規(guī)范實施管理。二是認(rèn)真加強增值稅防偽稅控系統(tǒng)的運行和管理,加強認(rèn)證、報稅管理。三是積極推行增值稅一般納稅人“一機多票”工作。四是加強增值稅一般納稅人認(rèn)定工作,確保一般納稅人戶籍情況真實。五是加強對增值稅抵扣憑證的審核。

加強對連鎖超市的所得稅管理。

首先,防止總、分機構(gòu)之間、超市與供貨商之間利用稅收規(guī)避籌劃,逃避或減少總公司或各分公司的企業(yè)所得稅。其次,應(yīng)該考慮建立“企業(yè)所得稅返還機制”,即由總公司所在地稅務(wù)機關(guān)征收了大型連鎖超市的所得稅后,按分支機構(gòu)實際的貢獻額,向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行稅收返還。再次,明確分支機構(gòu)的會計核算要求。

問題三:稅基難監(jiān)控

問題:一是一些超市為了達到少繳稅的目的,以銷售小票或信用卡憑證代替普通發(fā)票;二是超市電腦收銀機尚未納入稅控管理,容易產(chǎn)生漏洞;三是大型超市發(fā)票使用極不規(guī)范。目前,國稅部門對大型超市發(fā)售卷筒票,但這種票無存根,超市可以隨意打印。相當(dāng)一部分超市大量使用自制的“小票”,造成超市收支在稅收監(jiān)控體系之外循環(huán);四是由于目前稅控收款機因技術(shù)原因不能廣泛推行到位,對超市的稅基監(jiān)控成為難題。

對策:加大商品銷售的控管力度。

切實加強稅控裝置的推廣力度,所有業(yè)務(wù)必須通過稅控收款機開票,所有銷售收入數(shù)據(jù)必須進入稅控存儲。

在稅控收款機中添加能準(zhǔn)確記錄納稅人經(jīng)營情況,對納稅人銷售出去的貨物,無論是否開具發(fā)票,稅控收款機都能自動存儲銷售額的“稅控黑匣子”,稅控收款機的密碼由稅務(wù)機關(guān)掌握,稅務(wù)機關(guān)按月將納稅人存儲的信息與其申報的信息進行比對,確保納稅人銷售收入的準(zhǔn)確性。

加大對安裝稅控裝置的檢查力度,對不按規(guī)定安裝使用稅控裝置的納稅人,實行從嚴(yán)查處,以糾其過,并強化日常巡查。

問題四:品種繁多難盤存

問題:連鎖超市商品的品種多,庫存量大,規(guī)格繁雜,銷售行為頻繁發(fā)生,無法確定一個時點數(shù)據(jù),稅務(wù)機關(guān)對其庫存商品進行盤存基本無法實現(xiàn)。

稅務(wù)機關(guān)對超市庫存商品的監(jiān)管機制跟不上,不能及時獲得超市庫存商品的準(zhǔn)確信息,形成了稅收管理的一個薄弱環(huán)節(jié)。大部分超市在經(jīng)營過程中不同程度的存在刪除部分電腦資料的問題,導(dǎo)致稅務(wù)人員無法對其銷售收入進行準(zhǔn)確核查。

對策:加強庫存商品盤存的監(jiān)管。

對大型連鎖超市的庫存商品,稅務(wù)機關(guān)可采取參與企業(yè)自行組織的內(nèi)部定期盤庫等方法。一方面學(xué)習(xí)和掌握大型連鎖超市的盤庫方法和技巧;一方面對企業(yè)每次盤庫的數(shù)據(jù)都進行記錄和保存,以便日后檢查和分析。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求大型連鎖超市將自己所購商品對應(yīng)的條碼定期向稅務(wù)機關(guān)備案;對電腦記錄的帳簿和憑證必須完整的保存,至少一個季度向稅務(wù)機關(guān)報送一次數(shù)據(jù)光盤,以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

建議在超市推行商品銷售收銀稅控的同時,對超市商品的條形碼管理系統(tǒng)也加入稅控裝置,將超市商品的進、銷、存都進入稅務(wù)管理的視線,以防止經(jīng)營者通過進貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現(xiàn)象。

問題五:商品損耗難核實

問題:目前在連鎖超市企業(yè)生鮮商品貶值、變質(zhì)時有發(fā)生,卻沒有規(guī)定一定的合理損耗,這顯然是不合理的,也是困擾基層稅務(wù)機關(guān)如何區(qū)分正常與非正常損失的一大難題。

目前連鎖超市在結(jié)轉(zhuǎn)生鮮商品銷售成本時,一般都采用倒擠成本法,這種成本結(jié)算方式,實際上是將生鮮商品非正常損耗消化在了生鮮商品銷售成本里,沒有對生鮮商品的非正常損耗進行單獨核算,對這一部分的進項稅額也就沒有做轉(zhuǎn)出處理。而且人為調(diào)節(jié)生鮮商品的銷售成本,影響盤點表的真實性。

對策:加強對商品損耗的管理。

首先,統(tǒng)一商品損耗率標(biāo)準(zhǔn)。

目前各超市對商品損耗的處理不盡相同,而且由于超市經(jīng)營種類繁多,各大類商品損耗情況較為復(fù)雜,建議統(tǒng)一測算超市各大類別商品的正常損耗率,制定和規(guī)范商品損耗率標(biāo)準(zhǔn),以便基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。

其次,加強生鮮商品損耗的檢查。

為便于核算連鎖超市生鮮商品損耗,可按照下列方法進行

首先測算出被評估企業(yè)銷售生鮮商品的平均毛利率;

然后依照以下公式測算被評估企業(yè)的生鮮商品損耗值:

生鮮商品損耗值 =期初生鮮商品庫存 +本期生鮮商品購進 -本期生鮮商品銷售收入＊(1-生鮮商品平均毛利率)-期末生鮮商品盤點數(shù)。

問題六:財務(wù)數(shù)據(jù)缺失

收銀機庫存數(shù)據(jù)失實。

有的超市根本不錄入商品庫存,由于不錄入商品庫存,使用軟件查詢時,不少商品庫存為負(fù)數(shù);部分商品錄入庫存,部分不錄入。以上情況反映在賬面上,即收銀機內(nèi)商品庫存數(shù)與會計賬賬面商品庫存數(shù)及實際庫存數(shù)相差甚遠(yuǎn)。

收銀機銷售數(shù)據(jù)缺失。

一是在非實時傳輸系統(tǒng)中,商家日結(jié)后,打出一份沒有銷售數(shù)量,沒有銷售品種或商品名稱,只有銷售時間和總金額的“日報表”,以此作為當(dāng)日銷售數(shù)據(jù)入帳,前臺 POS機打出日報表后人為地刪除部分或全部數(shù)據(jù),致使后臺接收不到完整的銷售數(shù)據(jù);二是后臺人為刪除某時段銷售數(shù)據(jù),或者根本不保留任何數(shù)據(jù),超市購進貨物一般不作手工明細(xì)賬,而是將貨物品名、數(shù)量、單價以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時由電腦收款機對商品條形碼進行識別、結(jié)算收款和核算收入。三是借口收銀系統(tǒng)故障,徹底清空前后臺內(nèi)數(shù)據(jù);四是部分商品銷售(如煙、高檔酒、電池等小商品、小食品)不納入收銀系統(tǒng)銷售;五是通過不聯(lián)網(wǎng)的收銀機或直接使用單機進行開票。

對策:加強對收銀系統(tǒng)的管理。

一是督促企業(yè)將全部銷售納入收銀系統(tǒng)管理;

二是要求超市軟件發(fā)票打印必須符合《稅收征管法》及《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,實現(xiàn)定期打印,從而杜絕打印無效發(fā)票、隱瞞銷售等現(xiàn)象;

三是要求超市必須使用計算機對發(fā)票的領(lǐng)、用、存進行管理;

四是要求超市必須使用計算機對庫存進行管理,并且所有的進貨原始單據(jù)及驗貨原始單據(jù)、運費等支出單據(jù)必須入帳,以備核對;

五是立即停止單聯(lián)次卷式發(fā)票使用,統(tǒng)一使用雙聯(lián)次卷式發(fā)票;

六是要求超市在安裝、改動收銀系統(tǒng)硬、軟件前,必須向主管稅務(wù)機關(guān)匯報,同時,超市必須依法將所使用軟件及說明書向稅務(wù)機關(guān)備案;

七是抓稅控設(shè)備的安裝,要求所有稅控裝置必須在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控下依規(guī)定安裝等。

問題七:“店中店”難區(qū)分

當(dāng)前,很多有一定規(guī)模的超市將柜臺或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營,稅務(wù)機關(guān)無法區(qū)分哪些是租賃經(jīng)營的,哪些是超市經(jīng)營的。

租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營的經(jīng)營收入沒有通過超市的商業(yè)管理軟件記錄,也沒有納入稅務(wù)機關(guān)的有效管理,形成稅收管理的“真空地帶”。

對策:加強對“店中店”的定期檢查。

建立大型連鎖超市出租柜臺或經(jīng)營場地向稅務(wù)機關(guān)備案制度。

稅務(wù)機關(guān)可采取明查暗訪等形式重點對大型連鎖超市內(nèi)的品牌專賣或特色商品專營柜臺和場地進行實地評估。

發(fā)現(xiàn)疑點要及時查閱該品牌或特色商品與大型連鎖超市簽定的有關(guān)合同。對屬于未辦稅務(wù)登記在大型連鎖超市“店中店”經(jīng)營的,不僅要對“店中店”進行補稅和罰款,對故意隱瞞“店中店”經(jīng)營的大型連鎖超市也要進行相應(yīng)的處罰。

問題八:財務(wù)票據(jù)難控管

收購發(fā)票難控管。

一些超市為達到少繳稅的目的,虛增收購數(shù)量,虛提收購價格,人為地調(diào)控稅負(fù)?；鶎佣悇?wù)機關(guān)雖然采取了一系列措施,但事實上只能治標(biāo)不能治本。

“富余票”現(xiàn)象難控管。

目前連鎖超市使用的發(fā)票主要有三種:收銀機開出的卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。目前的“票、表稽核”只是針對納稅人開具發(fā)票是否申報納稅進行核查,不能杜絕“富余票”?！案挥嗥薄爆F(xiàn)象的出現(xiàn)為連鎖超市代開發(fā)票提供了空間,也為其他單位和個人提供了某些方便。

“代幣券”難控管。

超市發(fā)行的貨幣代用卡和會員卡等,多數(shù)超市對于代幣券這部分收入存在遲記現(xiàn)象,企業(yè)將這部分收入先掛在往來賬上,造成稅款滯納。目前國家沒有規(guī)定在什么時間為實現(xiàn)銷售,各地執(zhí)行辦法也不一致。

對策:加強連鎖超市發(fā)票管理。

應(yīng)當(dāng)加強連鎖超市增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量的管理,嚴(yán)格控制超市專用發(fā)票使用數(shù)量和限額,超過規(guī)定數(shù)量的一律不予批準(zhǔn)。嚴(yán)格發(fā)票開具和換開內(nèi)容上的要求。

對超市普通發(fā)票的使用要求進行了嚴(yán)格規(guī)定,停止對大型超市手工版銜頭發(fā)票的印制審批,需要使用手工版普通發(fā)票的企業(yè),憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》到國稅部門領(lǐng)購裁剪發(fā)票,裁剪發(fā)票實行驗舊領(lǐng)新制度;嚴(yán)把發(fā)票審核查驗關(guān)。嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理,對用票資格、保管條件、開票人資格、票面限額、用票量、開票范圍等各環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān),保證專用發(fā)票安全。對其開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的流向進行追蹤,防止稅款流失。

要加強超市使用零售發(fā)票的宣傳和管理工作,建立健全舉報獎勵機制,加大不開具發(fā)票的處罰力度。

加強普通發(fā)票的日常管理和監(jiān)督。稅收管理員定期對商業(yè)超市 POS機的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)進行分析、評估,對商業(yè)超市 POS機機打發(fā)票的使用情況進行抽查、核對,掌握其真實情況。

問題九:供應(yīng)商難控管

問題:在超市商品供應(yīng)過程中,活躍著一大批供應(yīng)商,這類供應(yīng)商的經(jīng)營特點為:一是沒有固定的經(jīng)營場地。他們從廠家或批發(fā)市場購進貨物后,存入庫房或直接送入超市,經(jīng)營具有隱蔽性。二是沒有辦理任何證件。這些供應(yīng)商既不辦理營業(yè)執(zhí)照也不辦理稅務(wù)登記證。如果供應(yīng)商不提供發(fā)票,則超市將壓低商品進價,提升超市利潤空間。對沒有發(fā)票的商品,超市采取賬外經(jīng)營,偷逃稅款。特殊的經(jīng)營方式使供應(yīng)商游離于稅務(wù)管理之外,成為名副其實的漏征漏管戶。

對策:加強對超市供應(yīng)商的稅收管理。

一是規(guī)定超市與供應(yīng)商以銀行結(jié)算方式結(jié)算貨款。一定限額的經(jīng)營結(jié)算必須通過銀行開戶管理。以促使供應(yīng)商及時辦理稅務(wù)登記。

二是加強超市稅收管理。通過核對賬面與實際經(jīng)營商品種類、數(shù)量,看超市是否存在賬外經(jīng)營。同時,通過檢查資金往來情況,獲取與供應(yīng)商結(jié)算明細(xì),看供應(yīng)商是否存在偷漏稅現(xiàn)象。

三是與銀行加強聯(lián)系。對非正常戶3個月以上宣布稅務(wù)登記證失效的納稅人,定期統(tǒng)計,將名單傳遞到金融機構(gòu),銀行每年賬戶年檢時,對這些納稅戶不予通過,督促其向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,并接受處罰。

F813.423

A

1008-4614-(2010)06-0018-03

2010-09-24

蔣菊香(1963-),女,湖南澧縣人,湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授。